個人所得稅的稅收籌劃

1、09-10-2學(xué)期企業(yè)納稅籌劃期末論文09-10-2學(xué)期期末論文個人所得稅的稅收籌劃學(xué)生姓名：武雷學(xué) 號： 0910940415專 業(yè)： 電子科學(xué)與技術(shù)班 級：電科094學(xué) 校天津工業(yè)大學(xué)2010年6月【摘要】：個人所得稅可以說是目前中國稅制體系中與個人關(guān)系最為密切的稅種 了。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高和國民收入的分配格局逐漸向個人傾斜， 我國的個人所得稅納稅人不斷增加，個人所得稅收入也逐年上漲。但各人所得稅 的納稅人進行稅收籌劃時具有很大的困難，因為大多數(shù)納稅人不了解稅法。納稅 人不了解稅法造成了一些本可以避免的稅收負(fù)擔(dān)沒有避免，“多”繳個人所得稅的現(xiàn)象。本文將介紹個人所得稅的一些納稅項

2、目以及一些合理的稅收籌劃方案，并 用生活中的實例加以分析說明?！娟P(guān)鍵字】個人所得稅，稅收籌劃方案，實例分析第11頁共11頁目錄一、個人所得稅的應(yīng)稅項目及基本計算方法 4（一）工資、薪金所得 4（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 4（三）勞務(wù)報酬所得 4（四）稿酬所得 4（五）利息、股息、紅利所得 5（六）財產(chǎn)租賃所得 5（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 5（八）偶然所得、其他所得 5二、勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃 7（一）盡量將勞務(wù)報酬分次計算 8（二）將不同勞務(wù)報酬項目分別計算 8三、合理選擇兼職收入形式 9四、高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃 10一、個人所得稅的應(yīng)稅項目及基本計算方法我國的各人所得

3、稅實行分類課征的制度，各人的全部收入被劃分為11類，分別課稅，下面將簡單介紹其中的幾種。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或受聘而去得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)納稅所得額：工資、薪金所得，以每月收入額減去費用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=（每月收入額-1600元）*適用稅率-速算扣除數(shù)（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一年納稅年度的收入總額，減除成本、費用 以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費用、以及損失）*適用稅 率-

4、速算扣除數(shù)（三）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事分雇傭的各種勞務(wù)所去得的所得，包括設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、 翻譯、審稿、書畫、影視、錄音、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng) 紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他服務(wù)等。應(yīng)納稅所得額：每次的收入額減除有關(guān)費用后的余額。納稅人的每次收入不足 4000元的，以每次收入額扣除800元后為應(yīng)納稅所得額；每次收入超過4000元的 可以減除20%勺費用，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足 4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800） * 適用稅率每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額二每次

5、收入額* （1-20%） *適用稅率。（四）稿酬所得稿酬所得以每次的收入額扣除有關(guān)費用厚的余額為應(yīng)納稅所得額。“有關(guān)費用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與“勞務(wù)報酬所得”項目相同。應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800） *14% 每次收入額超過4000元的，應(yīng)納稅額二每次收入額*（ 1-20%） *14%（五）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%勺稅率。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%（六）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財 產(chǎn)取得的所得。以每次的收入額扣除有關(guān)的費用后的余額為

6、應(yīng)納稅所得額?！懊看蔚氖杖腩~”是指一個月內(nèi)取得的收入。應(yīng)納稅額的計算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額（每次收入額-800 ）*20%= 每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額二每次收入額* （1-20%） *20%。（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適合20%勺稅率。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）*20%（八）偶然所得、其他所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用 20%勺稅率。應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=每次每次收入額*20%個人所得稅稅率匯總表：（一）工資、薪金所得適用（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事

7、業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所 得適用（三）勞動報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得適用（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用（五）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用（一）工資、薪金所得適用級含稅級距不含稅級距稅率速算扣說明數(shù)(%)除數(shù)1不超過500元的不超475元的50超過500元至2,000元超過475元至1,8252的部分元的部分10251、本表含稅級距超過2,000元至5,000超過1,825元至指以每月收入額3元的部分4,375元的部分15125減除費用1600超過5,000元至超過4,375元至后的余額或者減420,000元的部分16,375元的部分20375除附加減除費用超

8、過20,000元至超16,375元至后的余額。5251,3752、含稅及距適用40,000元的部分31,375元的部分于由納稅人負(fù)擔(dān)6超過40,000元至超31,375元至303,375稅款的工資、薪60,000元的部分45,375元的部分金所得；不含稅7超過60,000元至超45,375元至356,375級距適用于由他80,000元的部分58,375元的部分人（單位）代付稅超過80,000元至超58,375元至款的工資、薪金8100,000元的部分70,375的部分4010,375所得。超過100,000元的部9分超70,375元的部分4515,375（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事

9、業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)說明1不超過5,000元的不超過4,750元的501、本表含稅級距指 每一納稅年度的收 入總額，減除成本，2超過5,000元到10,000元的部分超過4,750元至9,250元的部分102503超過10,000元至30,000元的部分超過9,250元至25,250元的部分201,250費用以及損失的余額。4超過30,000元至50,000元的部分超過25,250元至39,250元的部分304,2502、含稅級距適用于 個體工商戶的生 產(chǎn)、經(jīng)營所得和對 企事業(yè)單位的承包 經(jīng)營承租經(jīng)營所5超過50,000元的部分超過39,

10、250元的部分356,750得。不含稅級距適 用，他人（單位）代 付稅款的承包經(jīng) 營、承租經(jīng)營所得。（三）勞動報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得適用每次收入不超過4,000元的，減除費用800元；4,000元以上的，減除20%勺 費用，然后就其余額按比例稅率 20%征收（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收（五）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用級距勞務(wù)報酬所得稅率稅款加征1不超過20,000部分20%一成2超過20,000-50,000元部分20%五成3超過50,000元部分20%十成、勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃上一章中我們簡

11、單了解了我國關(guān)于個人所得稅的一些稅法，下面作者將具體 闡述有關(guān)勞務(wù)報酬中的個人所得稅籌劃方案。勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、 法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、 錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以 及其他勞務(wù)取得的所得。在以上項目的所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事 項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在 4000元一 下的，可以扣除800元的費用，超過4000元的，可以按照收入總額的20呀口除費 用?？鄢M用后的金額為勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納

12、稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、2000050000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按 照20% 30唏口 40%勺稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進行納稅籌劃。（一）盡量將勞務(wù)報酬分次計算這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費 用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止 適用較高的稅率?！景咐弧繌埬碁槟称髽I(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格， 和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性， 到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少）。年底三個月每月可能會支付

13、30000元勞 務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下：月應(yīng)納稅額=30000X（ 1-20%）X 30% 2000= 5200 （元）總共應(yīng)納稅額=5200X 3= 15600 （元）【籌劃分析】如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年 中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。貝月應(yīng)納稅額=7500X（ 1 20%）X 20%= 1200 （元）總共應(yīng)納稅額=1200X 12= 14400 （元）則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款 1200元。（二）將不同勞務(wù)報酬項目分別計算在計算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同

14、時取得不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅， 否則會增加納稅人的負(fù)擔(dān)?！景咐看髮W(xué)英語老師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報酬所得。2006年11月，張老師參加了一個國際學(xué)術(shù)會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語六級串講，收入2000元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定， 將以上兩項收入合并計算納稅，那么其 稅收負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）*（ 1-20%）=5600 元應(yīng)納個人所得稅=5600*20%=112（元【籌劃分析】如果張老師將以上兩項分別計算，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅

15、 =5000*（ 1-20%）*20%=800元講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（2000-800）*20%=240元張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元，。經(jīng)過籌劃，找老師 可以少繳80元。三、合理選擇兼職收入形式如上所述，我國個人所得說實行分類課征的制度，各類所得在分類時完全分 離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項目時，其稅 收負(fù)擔(dān)是不同的。這就給納稅人提供了稅收籌劃的空間?，F(xiàn)以工資、薪金所得與 勞務(wù)所得為例，具體說明這一問題?！景咐棵?000年4月從單位獲得工資類收入 400元。由于單位工資太 低,茂森同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)

16、月報酬為2400元，茂森繳納了 320 元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，茂森覺得自己繳稅太多，詢問有 沒有辦法少繳一點稅？【籌劃分析】（一）如果茂森與維佳電子公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅 法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計算繳納個人所得稅。茂森工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報酬所得2400 元應(yīng)納稅額為：（2400- 800）X 20%= 320 （元）。（二）如果茂森與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400 元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2400+ 400- 800）X

17、10%-25= 175 （元）。如果茂森與維佳電子公司建立有固 定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅 145元，一年可以節(jié)稅145X 12= 1740 （元）。【案例四】李某為一高校教師，每月收入2000元。另外還為一私營企業(yè)提供咨詢服務(wù)，每月收入1000元。其在學(xué)校的收入一定是屬于工資、薪金收入，但其 在私營企業(yè)的收入是否屬于工薪是可以選擇的?！净I劃分析】（1）如果將李某在私營企業(yè)取得的收入作為勞務(wù)報酬所得，其每 月應(yīng)繳納所得稅款數(shù)額為：1，工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（2000-1600）*10%-25 元；2,勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額=（1000-800）*20%=40元。所以，李某每月應(yīng)納個 人所得

18、稅=15+40=55元（2）如果李某將其在私營企業(yè)的所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，其應(yīng)納稅額為：工資、薪金所得應(yīng)納稅額 =（2000=1000-1600）*10%-25=125元所以，對于李某來講，將其來源于私營企業(yè)的收入作為勞務(wù)報酬所得，是更好 的選擇。四、高工資者可以通過注冊公司實現(xiàn)稅收籌劃我們來看一個案例：【案例五】李先生是 A企業(yè)的高級職員，每月收入共計 30000元，并由A企業(yè)每 月為其代扣個人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個人所得稅為：（30000-1600）*25%-1375=5725元。因此，雖然名義上他每月有 30000的收入，實際上拿到手的錢只有 24275元?！净I劃分析】我們