稅務籌劃第三章 消費稅稅務籌劃(新)

1、logo 2013.3. 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃消費稅與增值稅的不同：生產銷售生產銷售批發(fā)批發(fā)零售零售增值稅增值稅消費稅消費稅 只征收一次消費稅只征收一次消費稅金銀首飾金銀首飾、鉆石及鉆石及鉆石飾品鉆石飾品 卷煙卷煙 卷煙卷煙 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 一、消費稅的幾個顯著特點一、消費稅的幾個顯著特點 二、消費稅稅務籌劃的內容與技巧二、消費稅稅務籌劃的內容與技巧 （一）消費稅納稅人籌劃（一）消費稅納稅人籌劃 （二）消費稅計稅依據籌劃（二）消費稅計稅依據籌劃 （三）消費稅稅率籌劃（三）消費稅稅率籌劃 （四）利用納稅義

2、務發(fā)生時間規(guī)定籌劃（四）利用納稅義務發(fā)生時間規(guī)定籌劃內容內容第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 征稅范圍具有選擇性； 征收環(huán)節(jié)具有單一性； 消費品種類、稅率或稅額具有一一對應性； 征收環(huán)節(jié)具有差別性； 同時采用從價和從量計征。一、消費稅的幾個顯著特點一、消費稅的幾個顯著特點第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 二、消費稅稅務籌劃的內容與技巧二、消費稅稅務籌劃的內容與技巧 消費稅計繳取決于三個因素： 納稅人的選定； 稅率； 計稅依據大小。 （一）消費稅納稅人籌劃（一）消費稅納稅人籌劃(降低納稅環(huán)節(jié)銷售額降低納稅環(huán)節(jié)銷售額) 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃案例案例1 1：

3、某地酒廠某地酒廠a a和和b b，均為獨立核算的法人企業(yè)。，均為獨立核算的法人企業(yè)。v a a：主要生產經營糧食類白酒；：主要生產經營糧食類白酒；v b b：以：以a a生產的糧食酒為原料，生產藥酒。生產的糧食酒為原料，生產藥酒。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃ab 出售出售糧食白酒糧食白酒消費稅藥酒藥酒消費稅銷項稅銷項稅原料已納消費稅不得扣除第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 若若b b經營出現困難，且欠經營出現困難，且欠a a貨款貨款50005000萬元，萬元，準備破產。經評估，準備破產。經評估，b b的資產為的資產為50005000萬元，萬元，a a決決定對定對b b進

4、行收購。進行收購。 要求：分析要求：分析a a決策時應該考慮的因素？決策時應該考慮的因素？第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃藥酒藥酒消費稅ab糧食白酒糧食白酒銷項稅 出售出售 合并前，企業(yè)合并前，企業(yè)a a向企業(yè)向企業(yè)b b提供的糧食酒，年繳納糧提供的糧食酒，年繳納糧食酒從價和從量消費稅、增值稅；食酒從價和從量消費稅、增值稅； 合并后繳納藥酒合并后繳納藥酒從價從價消費稅、消費稅、增值稅，增值稅，從量消費從量消費稅免于繳納，稅免于繳納，且且獲得遞延納稅好處；獲得遞延納稅好處；第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃藥酒藥酒讓渡股權、實物資產權屬，屬產權交易行為ab糧食白酒糧食白酒不需繳

5、納：*增值稅*營業(yè)稅*所得稅 出售出售吸收合并吸收合并第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 由此見，合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變由此見，合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞為企業(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞延部分消費稅收益。延部分消費稅收益。（二）消費稅計稅依據籌劃（二）消費稅計稅依據籌劃 納稅人和稅率籌劃的空間比較小，而計稅依據的納稅人和稅率籌劃的空間比較小，而計稅依據的大小，直接關系到應納稅額的多少，因此，消費稅大小，直接關系到應納稅額的多少，因此，消費稅的計稅依據就成為消費稅籌劃的主要內容的計稅依據就成為消費稅籌劃的主要內容。

6、1、加工方式選擇籌劃 案例2：第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 a a卷煙廠委托卷煙廠委托b b廠將煙葉加工成煙絲，加工煙絲運廠將煙葉加工成煙絲，加工煙絲運回回a a廠后繼續(xù)生產甲類卷煙。廠后繼續(xù)生產甲類卷煙。 方案方案1 1：a a收回后繼續(xù)加工為應稅消費品，見下圖：收回后繼續(xù)加工為應稅消費品，見下圖：出售其他a消費稅a委委托托方方b受受托托方方煙絲煙絲卷煙卷煙a消費稅第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃a a b煙絲煙絲a消費稅a a廠支付加工費同時，廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教繳消費稅、城建稅及教育費附加。育費附加。代收代

7、繳代收代繳a a廠銷售卷煙后，應繳納消費稅、城廠銷售卷煙后，應繳納消費稅、城建稅及教育費附加。建稅及教育費附加。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 方案2：a委托b直接加工為卷煙，a收回后直接對外出售，見下圖：出售其他a消費稅a委委托托方方b受受托托方方卷煙卷煙若被加工材料成本相同、最終售價相同。若被加工材料成本相同、最終售價相同。分析：應選擇的方式？提示：可用稅后利潤進行比較。分析：應選擇的方式？提示：可用稅后利潤進行比較。 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃2 2、關聯企業(yè)轉讓定價、關聯企業(yè)轉讓定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，因而，直接將生產環(huán)節(jié)的價格降低

8、，可直接取得節(jié)稅的利益。 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃籌劃方法： （1）利用關聯企業(yè)之間的特殊關系，使應稅消費品的價格從應稅環(huán)節(jié)向無稅環(huán)節(jié)轉移； （2）高稅率環(huán)節(jié)向低稅率環(huán)節(jié)轉移，即企業(yè)可以采用分設獨立核算的經銷部、銷售公司的辦法，公司的辦法，降低生產環(huán)節(jié)的銷售價格，以達到減少消費稅的目降低生產環(huán)節(jié)的銷售價格，以達到減少消費稅的目的。的。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃即：即： 企業(yè)（或集團公司） 分設獨立核算的經銷部、銷售公司 對外出售 （消費者） 正常價格正常價格較低價格較低價格(已納消費稅已納消費稅)第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃出售給其他：市場價格

9、直接出售：直接出售： 市場價格市場價格卷卷煙煙廠廠分設獨立核算的銷售公司：分設獨立核算的銷售公司： 內部轉移價格內部轉移價格第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 案例：案例：某煙草集團下屬的卷煙廠生產的乙類卷煙，市場售價為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。 卷煙廠轉移定價前：應納消費稅稅額5001004020000(元) 卷煙廠轉移定價后：應納消費稅稅額4001004016000(元元) 轉移定價前后的差異如下：轉移定價前后的差異如下：20000-1600020000-160004000(4000(元）減輕稅負。元）減輕

10、稅負。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃（三）消費稅稅率籌劃（三）消費稅稅率籌劃 1 1、兼營不同稅率應稅消費品、兼營不同稅率應稅消費品 消費稅的兼營行為主要指納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品的行為，稅法的應“稅消費品的銷售額、銷售數量，未分別核算的應從高征收“的規(guī)定，為消費稅籌劃提供了可能。 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃2 2、成套銷售、成套銷售 在涉及成套消費品銷售問題上，要注重是否確有在涉及成套消費品銷售問題上，要注重是否確有必要組成成套的消費品，避免給企業(yè)造成不必要的必要組成成套的消費品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負擔。對于確有必要的，可以稅收負擔。對于確有

11、必要的，可以”先包裝（成套）先包裝（成套）后銷售后銷售“方式為方式為”先銷售后包裝（成套）先銷售后包裝（成套）“方式，方式，并分別核算銷售額，這樣能在保持增值稅稅負不變并分別核算銷售額，這樣能在保持增值稅稅負不變的情況下大幅度降低消費稅稅負。的情況下大幅度降低消費稅稅負。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃依據：我國消費稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除依據：我國消費稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其余均只在生產、委托金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其余均只在生產、委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅；對于不適宜在零售環(huán)節(jié)組成成加工或進口環(huán)節(jié)征稅；對于不適宜在零售環(huán)節(jié)組成成套的消費品，企業(yè)可以通

12、過獨立核算的銷售公司進行套的消費品，企業(yè)可以通過獨立核算的銷售公司進行產品的組合銷售，即出廠時先不組合，再次批發(fā)銷售產品的組合銷售，即出廠時先不組合，再次批發(fā)銷售之前再組合并適當加價后銷售。之前再組合并適當加價后銷售。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃3、”以物易物以物易物“籌劃籌劃互換生產資料、抵債互換生產資料、抵債 案例：案例： 某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車某摩托車生產企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以時共有三種價格，以40004000元的單價銷售元的單價銷售5050輛，以輛，以45004500元的單價銷售元的單價銷售1010輛，以輛，以480048

13、00元的單位銷售元的單位銷售5 5輛。摩托輛。摩托車的消費稅稅率為車的消費稅稅率為10%10% 當月按當月的加權平均銷售價格以當月按當月的加權平均銷售價格以2020輛同型號的輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。摩托車與甲企業(yè)換取原材料。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃摩托車廠甲公司的原材料甲公司的原材料摩托車摩托車 稅法規(guī)定：摩托車廠自產的應稅消費品稅法規(guī)定：摩托車廠自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股用于換取生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等，應當按照納稅人同類應稅或抵償債務等，應當按照納稅人同類應稅消費品的消費品的最高最高銷售價格作為計稅依據：銷售價格作為計

14、稅依據：消費稅原材料原材料第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 如果企業(yè)用應稅消費品產品換取生產資料，在如果企業(yè)用應稅消費品產品換取生產資料，在應稅消費品產品存在不同價格的情況下，應采用先應稅消費品產品存在不同價格的情況下，應采用先銷售，后購入的方式達到降低企業(yè)稅負的目的。銷售，后購入的方式達到降低企業(yè)稅負的目的。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 4、以應稅消費品入股 籌劃：變投資為 “先銷售后入股”。 案例：甲汽車廠以輛小汽車向乙進行投資，按雙方協議每輛折價款為萬元，該汽車的正常銷售價格為萬元（不含稅），企業(yè)上月銷售額的最高售價為萬元（不含稅），對應的消費稅率為，企業(yè)實際投資

15、額萬元。分析：該企業(yè)直接以小汽車對外投資，則該項業(yè)務應交納消費稅為：第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃4、以應稅消費品入股甲汽車廠乙公司乙公司以汽車投資入股以汽車投資入股 稅法規(guī)定：以自產的應稅消費品用于投資入股，稅法規(guī)定：以自產的應稅消費品用于投資入股，應當按照納稅人同類應稅消費品的應當按照納稅人同類應稅消費品的最高最高銷售價格作為銷售價格作為計稅依據。計稅依據。消費稅案例：圖示案例：圖示第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 甲汽車廠以輛小汽車向乙進行投資，按雙方協議每輛折價款為萬元，該汽車的正常銷售價格為萬元（不含稅），企業(yè)上月銷售額的最高售價為萬元（不含稅），對應的消費稅率

16、為，企業(yè)實際投資額萬元。要求：應選擇的方式？ 分析：該企業(yè)直接以小轎車投資，應納消費稅為：1720205%=175%=17（萬元）（萬元） 籌劃：變投資為 “先銷售后入股”。第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 甲乙投資萬元投資萬元購買輛小汽車，單價萬元購買輛小汽車，單價萬元 與前述對比，甲投資的汽車數一樣，投資額一樣，價格萬元也在正常區(qū)間內，則，此時甲應納消費稅額為： 應納稅額 （萬元）結果：節(jié)稅萬元，達到了減輕稅負的目的。 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 練習題：2009年8月10日，甲接一筆生產500噸白酒業(yè)務合同，議價1000萬元，由于合同時間緊，公司有四種方案供選擇

17、： 方案1：委托乙公司加工成酒精，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費150萬元，加工為300噸酒精，甲再加工為500噸白酒銷售，噸售價2萬元，公司加工的成本及分攤的相關費用70萬元。 方案2：委托乙公司加工成高純度白酒，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費180萬元，加工為400噸，高純度白酒后，甲再加工為500噸白酒銷第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 售，噸售價2萬元，公司加工的成本及分攤的相關費用40萬元。 方案3：委托乙公司加工成定型產成品收回后直接銷售，原料250萬元，加工費220萬元，甲公司收回后直接銷售。 方案4：甲公司自己加工為產品，其發(fā)生的加工成本恰

18、好等于委托加工費220萬元。 甲企業(yè)所得稅率為25%，假定受托方均無同類消費品的銷售價格。 第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 要求：進行稅務籌劃。 （提示：計算代扣代繳消費稅、應納消費稅、稅后利潤）第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃 稅法規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生時間，以貨款結算方式或行為發(fā)生時間分別確定，這給企業(yè)進行利用納稅義務發(fā)生時間進行消費稅繳納時間籌劃提供了依據。（四）納稅義務發(fā)生時間籌劃（四）納稅義務發(fā)生時間籌劃權責發(fā)生制 目的：推遲納稅時間，獲得納稅遞延利益目的：推遲納稅時間，獲得納稅遞延利益第三章第三章 消費稅稅務籌劃消費稅稅務籌劃3.3.應收貨款一時無法收回的情況