成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料：第3章 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的核算s

1、第三章第三章制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的核算核算各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算算制造費(fèi)用的核制造費(fèi)用的核算算生產(chǎn)損失的核生產(chǎn)損失的核算算 l對(duì)于對(duì)于直接計(jì)入直接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用，可以根據(jù)原始憑證來(lái)的生產(chǎn)費(fèi)用，可以根據(jù)原始憑證來(lái)編制記賬憑證，直接計(jì)入相關(guān)的各種產(chǎn)品的明細(xì)編制記賬憑證，直接計(jì)入相關(guān)的各種產(chǎn)品的明細(xì)分類賬中去（直接追溯法）。分類賬中去（直接追溯法）。l對(duì)于對(duì)于間接計(jì)入間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)該采用科學(xué)合理的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)該采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行分配，編制費(fèi)用分配表，再計(jì)入到相的方法進(jìn)行分配，編制費(fèi)用分配表，再計(jì)入到相關(guān)的各種產(chǎn)品的明細(xì)

2、分類賬中去（分?jǐn)偡ǎｊP(guān)的各種產(chǎn)品的明細(xì)分類賬中去（分?jǐn)偡ǎ?。l本節(jié)所講述的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用要素的分配，實(shí)際上本節(jié)所講述的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用要素的分配，實(shí)際上就是指間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用如何分配，最終計(jì)入就是指間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用如何分配，最終計(jì)入到產(chǎn)品成本中去的方法。到產(chǎn)品成本中去的方法。u動(dòng)因追溯法動(dòng)因追溯法成本分配方法成本分配方法（p.65）通用公式：通用公式：計(jì)算費(fèi)用分配率計(jì)算費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 = = 待分配費(fèi)用總額待分配費(fèi)用總額 / / 分配標(biāo)準(zhǔn)總和分配標(biāo)準(zhǔn)總和計(jì)算某對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用計(jì)算某對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用某對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用某對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用 = = 該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額 費(fèi)

3、用分配率費(fèi)用分配率分配的基本（通用）公式及主要標(biāo)分配的基本（通用）公式及主要標(biāo)準(zhǔn)：準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)選擇需考慮的因素（分配標(biāo)準(zhǔn)選擇需考慮的因素（p.65p.65）：）： 科學(xué)性、先進(jìn)性、實(shí)現(xiàn)可能性和相對(duì)穩(wěn)定性科學(xué)性、先進(jìn)性、實(shí)現(xiàn)可能性和相對(duì)穩(wěn)定性（傳統(tǒng)）分配標(biāo)準(zhǔn)：（傳統(tǒng)）分配標(biāo)準(zhǔn)： 成果類：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值成果類：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值 消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、 原材料消耗量、原材料費(fèi)用原材料消耗量、原材料費(fèi)用 定額類：定額消耗量、定額工時(shí)、定額類：定額消耗量、定額工時(shí)、 定額（成本）費(fèi)用定額（成本）費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算

4、一、材料費(fèi)用的歸集與分配一、材料費(fèi)用的歸集與分配二、二、燃料費(fèi)用的歸集與分配燃料費(fèi)用的歸集與分配三、三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配四、人工成本的歸集與分配四、人工成本的歸集與分配五、其他要素費(fèi)用的歸集與分配五、其他要素費(fèi)用的歸集與分配l材料費(fèi)用：材料費(fèi)用：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的各種原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的各種原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等。一一. .材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的歸集與分配 ( (一一) )材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的歸集1、確定材料費(fèi)用的歸集對(duì)象確定材料費(fèi)用的歸集對(duì)象l確定材料費(fèi)用的

5、歸集對(duì)象，也就是確定材料費(fèi)確定材料費(fèi)用的歸集對(duì)象，也就是確定材料費(fèi)用的承擔(dān)者，即確定材料費(fèi)用應(yīng)分配記入的賬用的承擔(dān)者，即確定材料費(fèi)用應(yīng)分配記入的賬戶及其有關(guān)的成本（或費(fèi)用）項(xiàng)目。戶及其有關(guān)的成本（或費(fèi)用）項(xiàng)目。l（1 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料，應(yīng)直接或分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬材料，應(yīng)直接或分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目中。成本項(xiàng)目中。l（2 2）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成的小額）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成的小額輔助材料以及基本生產(chǎn)車

6、間的機(jī)物料消耗應(yīng)記輔助材料以及基本生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗應(yīng)記入入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬明細(xì)賬“機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗”費(fèi)用項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目中目中。（3 3）輔助生產(chǎn)車間的各種材料費(fèi)用，原則上應(yīng)）輔助生產(chǎn)車間的各種材料費(fèi)用，原則上應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間進(jìn)行處理，但可采用簡(jiǎn)化方比照基本生產(chǎn)車間進(jìn)行處理，但可采用簡(jiǎn)化方法，全部計(jì)入法，全部計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬明細(xì)賬“原材原材料料”費(fèi)用項(xiàng)目中。費(fèi)用項(xiàng)目中。（4 4）銷售過程中領(lǐng)用的各種材料應(yīng)歸集在）銷售過程中領(lǐng)用的各種材料應(yīng)歸集在“銷銷售費(fèi)用售費(fèi)用”明細(xì)賬中明細(xì)賬中“包裝費(fèi)包裝費(fèi)”等有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目等有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目中。中。（5 5）行政管理部門管理和

7、組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所）行政管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所領(lǐng)用的各種材料費(fèi)用記入領(lǐng)用的各種材料費(fèi)用記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬明細(xì)賬“物料消耗物料消耗”費(fèi)用項(xiàng)目中。費(fèi)用項(xiàng)目中。對(duì)領(lǐng)用的材料根據(jù)其用途確定歸集對(duì)象對(duì)領(lǐng)用的材料根據(jù)其用途確定歸集對(duì)象用于生產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”銷售部門銷售部門 “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”企業(yè)行政管理部門企業(yè)行政管理部門“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”固定資產(chǎn)擴(kuò)建固定資產(chǎn)擴(kuò)建 “在建工程在建工程”2、材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)

8、用的歸集原材料費(fèi)用的歸集分為原材料費(fèi)用的歸集分為直接歸集直接歸集和和間接歸集。間接歸集。（1 1）直接歸集直接歸集 材料費(fèi)用的直接歸集，是指可根據(jù)材料的用材料費(fèi)用的直接歸集，是指可根據(jù)材料的用途具體明確確定原材料費(fèi)用歸集于哪一總賬途具體明確確定原材料費(fèi)用歸集于哪一總賬戶及哪一明細(xì)賬戶。戶及哪一明細(xì)賬戶。（2 2）間接歸集間接歸集 材料費(fèi)用的間接歸集，是指不能從領(lǐng)料憑證材料費(fèi)用的間接歸集，是指不能從領(lǐng)料憑證直接確定原材料費(fèi)用為哪一產(chǎn)品的實(shí)際耗用直接確定原材料費(fèi)用為哪一產(chǎn)品的實(shí)際耗用，而需選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙洌娇蓺w集，而需選用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙洌娇蓺w集于某一總賬及其所屬明細(xì)賬。例如，同一車于

9、某一總賬及其所屬明細(xì)賬。例如，同一車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其共同領(lǐng)用的同一種材料間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其共同領(lǐng)用的同一種材料，歸集時(shí)需分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。，歸集時(shí)需分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 （二）材料費(fèi)用的分配（二）材料費(fèi)用的分配 *賬務(wù)處理賬務(wù)處理各種材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行各種材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。根據(jù)材料費(fèi)用分配表可以編制會(huì)計(jì)分錄如下：的。根據(jù)材料費(fèi)用分配表可以編制會(huì)計(jì)分錄如下：借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某勞務(wù)某勞務(wù) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生

10、產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：原材料貸：原材料 4 4）材料費(fèi)用分配表（）材料費(fèi)用分配表（p.72 p.72 ） （二）材料費(fèi)用的分配（二）材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配分為直接計(jì)入法和間接分配材料費(fèi)用的分配分為直接計(jì)入法和間接分配計(jì)入法。計(jì)入法。 （對(duì)共同耗用的要進(jìn)行間接分配再（對(duì)共同耗用的要進(jìn)行間接分配再計(jì)入）計(jì)入）分配的標(biāo)準(zhǔn)有：分配的標(biāo)準(zhǔn)有：a.a.定額耗用量比例法，定額費(fèi)用比例法定額耗用量比例法，定額費(fèi)用比例法b.b.產(chǎn)品產(chǎn)量比例法，體積，重量比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法，體積，重量比例法c.c.系數(shù)比例法系數(shù)比例法1 1）定額耗用量比例分配法）定

11、額耗用量比例分配法在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用原材料原材料時(shí)，如果企業(yè)原材料消耗定額比較準(zhǔn)確，時(shí)，如果企業(yè)原材料消耗定額比較準(zhǔn)確，那么原材料費(fèi)用可以按照定額耗用量比例那么原材料費(fèi)用可以按照定額耗用量比例或或定額費(fèi)用的比例來(lái)進(jìn)行分配。定額費(fèi)用的比例來(lái)進(jìn)行分配。2 2）定額費(fèi)用比例分配法）定額費(fèi)用比例分配法 在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用原材料原材料時(shí)，如果企業(yè)原材料消耗定額比較準(zhǔn)確，時(shí)，如果企業(yè)原材料消耗定額比較準(zhǔn)確，那么原材料費(fèi)用可以按照那么原材料費(fèi)用可以按照定額費(fèi)用定額費(fèi)用的比例的比例來(lái)進(jìn)行分配。來(lái)進(jìn)行分配。（1）定額耗用量比例分配法）定額耗用量

12、比例分配法a a）. .某產(chǎn)品某產(chǎn)品定額耗用量定額耗用量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量消耗定額消耗定額 某產(chǎn)品實(shí)際耗用量某產(chǎn)品實(shí)際耗用量 = =材料材料定額耗用量定額耗用量分配率分配率某產(chǎn)品應(yīng)攤費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)攤費(fèi)用 = =該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量該單價(jià)該單價(jià)量之和量之和各種產(chǎn)品材料定額耗用各種產(chǎn)品材料定額耗用總量總量待分配的材料實(shí)際消耗待分配的材料實(shí)際消耗分配率分配率 b）. 某產(chǎn)品應(yīng)攤費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)攤費(fèi)用 該產(chǎn)品材料該產(chǎn)品材料定額耗用量定額耗用量分配率分配率優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：這種方法不能提供各種產(chǎn)品的材料實(shí)缺點(diǎn)：這種方法不能提供各種產(chǎn)品的材料實(shí) 際耗用量。際耗用量。量之和量之和各種產(chǎn)品

13、材料定額耗用各種產(chǎn)品材料定額耗用總額總額待分配的材料實(shí)際費(fèi)用待分配的材料實(shí)際費(fèi)用分配率分配率 （2）定額費(fèi)用比例分配法）定額費(fèi)用比例分配法 某產(chǎn)品應(yīng)攤費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)攤費(fèi)用 該產(chǎn)品材料該產(chǎn)品材料定額費(fèi)用定額費(fèi)用分配率分配率（3 3）產(chǎn)品重量比例法）產(chǎn)品重量比例法待分配的材料實(shí)際費(fèi)用總額待分配的材料實(shí)際費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品的重量之和各種產(chǎn)品的重量之和某產(chǎn)品應(yīng)攤的費(fèi)用該產(chǎn)品重量某產(chǎn)品應(yīng)攤的費(fèi)用該產(chǎn)品重量分配率分配率分配率分配率= =之和之和各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用總額總額待分配的材料實(shí)際費(fèi)用待分配的材料實(shí)際費(fèi)用分配率分配率 二、燃料費(fèi)用的歸集與分配二、燃料費(fèi)用的歸集與分配l燃料實(shí)際上也是

14、材料，燃料實(shí)際上也是材料，在多數(shù)企業(yè)，燃料費(fèi)用在在多數(shù)企業(yè)，燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作為產(chǎn)品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作為原材料的一部分原材料的一部分合并合并進(jìn)行核算的，進(jìn)入進(jìn)行核算的，進(jìn)入“原材料原材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。l如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大，應(yīng)遵如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大，應(yīng)遵循重要性原則，循重要性原則，增設(shè)增設(shè)“燃料燃料”會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目，核算燃，核算燃料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，同時(shí)在相應(yīng)料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，同時(shí)在相應(yīng)“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”或或“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 明細(xì)分類賬中明細(xì)分類賬中增增設(shè)設(shè)“燃料與動(dòng)力燃

15、料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。l分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用等。（例定額費(fèi)用等。（例p.73p.73）燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配方法相同。方法相同。借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某勞務(wù)某勞務(wù) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：燃料貸：燃料*低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷l低值易耗品是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所必需低值易

16、耗品是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所必需的單項(xiàng)的單項(xiàng)價(jià)值比較低價(jià)值比較低或使用或使用年限比較短年限比較短，不能作，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料等各種用具物品。用具物品。l如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具以及如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。l低值易耗品一般進(jìn)入低值易耗品一般進(jìn)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”及其及其成本項(xiàng)成本項(xiàng)目目。三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配三、動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配1.1.單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目：成本項(xiàng)目：動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中

17、所占比重較大，為體現(xiàn)重動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，為體現(xiàn)重要性原則和便于考核，一般應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本明細(xì)要性原則和便于考核，一般應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬中，單獨(dú)設(shè)置分類賬中，單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。2.2.或或并入并入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目（生產(chǎn)規(guī)模較?。撼杀卷?xiàng)目（生產(chǎn)規(guī)模較?。簭挠?jì)入產(chǎn)品成本的方式方法上看，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用從計(jì)入產(chǎn)品成本的方式方法上看，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入的費(fèi)用，也可以簡(jiǎn)化核算，將一般屬于間接計(jì)入的費(fèi)用，也可以簡(jiǎn)化核算，將其并入其并入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配（續(xù)）（續(xù)）l外購(gòu)動(dòng)

18、力費(fèi)用也可以按照計(jì)入產(chǎn)品成本的方法外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用也可以按照計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分為直接計(jì)入的費(fèi)用和間接計(jì)入的費(fèi)用兩種。分為直接計(jì)入的費(fèi)用和間接計(jì)入的費(fèi)用兩種。l各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別裝有電表，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用可以按照用電度數(shù)別裝有電表，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用可以按照用電度數(shù)的多少進(jìn)行費(fèi)用分配。的多少進(jìn)行費(fèi)用分配。l車間的動(dòng)力用電一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，車間的動(dòng)力用電一般不按產(chǎn)品分別安裝電表，因而車間的動(dòng)力用電費(fèi)用應(yīng)該按照科學(xué)合理的因而車間的動(dòng)力用電費(fèi)用應(yīng)該按照科學(xué)合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。1.1.生產(chǎn)工時(shí)分配法生產(chǎn)

19、工時(shí)分配法2.2.機(jī)器工時(shí)分配法機(jī)器工時(shí)分配法3.3.定額耗電量比例分配法（定額耗電量比例分配法（p.75p.75）動(dòng)力費(fèi)用的核算根據(jù)動(dòng)力費(fèi)用分配表根據(jù)動(dòng)力費(fèi)用分配表,編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 ：借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某勞務(wù)某勞務(wù) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）四、人工成本的歸集與分配四、人工成本的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各職

20、工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括以種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括以下幾個(gè)方面：下幾個(gè)方面：1 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼( (工資總額工資總額) )； 2 2、職工福利費(fèi)；、職工福利費(fèi)； 3 3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4 4、住房公積金；、住房公積金； 5 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6 6、非貨幣性福利；、非貨幣性福利； 7 7、因解除與職工的勞

21、動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。確認(rèn)與計(jì)量：確認(rèn)與計(jì)量：1.1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2.2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.3.其他的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。其他的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。不屬于工資總額的不屬于工資總額的（p.77p.77）1. 人工費(fèi)用的核算l計(jì)算工資必須以計(jì)

22、算工資必須以“考勤記錄考勤記錄”、“產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄”等等原始記錄為依據(jù)。原始記錄為依據(jù)。1.1 1.1 計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。l計(jì)件工資的計(jì)算公式計(jì)件工資的計(jì)算公式= =【（合格產(chǎn)品產(chǎn)量（合格產(chǎn)品產(chǎn)量+ +料廢產(chǎn)品產(chǎn)量）料廢產(chǎn)品產(chǎn)量）* * 計(jì)件單價(jià)】計(jì)件單價(jià)】l計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。l例：例：p.79因材料質(zhì)量不合格造成的廢品1.2 1.2 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資是按照職工

23、的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)指單位時(shí)間的工資額。指單位時(shí)間的工資額。月薪制：每月標(biāo)準(zhǔn)工資相同；月薪制：每月標(biāo)準(zhǔn)工資相同；日薪制：每月收入隨當(dāng)月日歷工作天日薪制：每月收入隨當(dāng)月日歷工作天數(shù)的變化而變化數(shù)的變化而變化計(jì)時(shí)計(jì)時(shí)工資工資的種的種類類月薪制：月薪制： 應(yīng)付月工資應(yīng)付月工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資- -應(yīng)扣缺勤工資；應(yīng)扣缺勤工資；應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)扣缺勤工資= =（缺勤日數(shù)（缺勤日數(shù)+ +病假天數(shù)病假天數(shù)不不發(fā)放比例）發(fā)放比例）日工資率日工資率日薪制：日薪制： 應(yīng)付月工資應(yīng)付月工資= =（月實(shí)際出勤日數(shù)

24、（月實(shí)際出勤日數(shù)+ +病假天數(shù)病假天數(shù)發(fā)放比例）發(fā)放比例）日工資率日工資率公式公式l人工費(fèi)用的歸集也分為直接歸集和分配歸人工費(fèi)用的歸集也分為直接歸集和分配歸集。集。1 1、直接歸集、直接歸集 如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的人如果車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用，或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工費(fèi)用，或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資，可按發(fā)生地點(diǎn)和用途直接歸集。即工資，可按發(fā)生地點(diǎn)和用途直接歸集。即根據(jù)審核后的工資費(fèi)用憑證（如職工薪酬根據(jù)審核后的工資費(fèi)用憑證（如職工薪酬結(jié)算單或職工薪酬結(jié)算匯總表）編制記賬結(jié)算單或職工薪酬結(jié)算匯總表）編制記賬憑證和登記有關(guān)賬戶。憑證和登記有關(guān)賬戶。2 2、

25、人工成本的歸集與分配、人工成本的歸集與分配2 2、分配歸集、分配歸集 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，其生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，其生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資，以及工資總額中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、工資，以及工資總額中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、特殊情況下支付的工資，通常都不能根據(jù)工資特殊情況下支付的工資，通常都不能根據(jù)工資結(jié)算原始憑證確定計(jì)入哪一產(chǎn)品，而需要通過結(jié)算原始憑證確定計(jì)入哪一產(chǎn)品，而需要通過一定的分配方法，方可將人工費(fèi)用歸集于有關(guān)一定的分配方法，方可將人工費(fèi)用歸集于有關(guān)賬戶及其所屬明細(xì)賬。賬戶及其所屬明細(xì)賬。l人工費(fèi)用分配率人工費(fèi)用分配率 = = 各種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人人工費(fèi)用各種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工

26、人人工費(fèi)用 該車間各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)總和該車間各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)總和* *l某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用 = = 該產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)該產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率（例（例p.81p.81）* * 也可用定額工時(shí)也可用定額工時(shí)人工成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品某產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某勞務(wù)某勞務(wù) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資-職工福利職工

27、福利-社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)-xxx注意：注意：l企業(yè)生活福利部門的福利費(fèi)應(yīng)由職工福利企業(yè)生活福利部門的福利費(fèi)應(yīng)由職工福利費(fèi)開支。費(fèi)開支。l實(shí)際工作中，該部門人員的職工薪酬，應(yīng)實(shí)際工作中，該部門人員的職工薪酬，應(yīng)借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，貸記，貸記“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬職工福利職工福利”。五、其他要素費(fèi)用的歸集與分配（一）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（一）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理l固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配是通過編制折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配是通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行的。用分配表進(jìn)行的。l會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折

28、舊（二）其他費(fèi)用的核算l其他費(fèi)用主要是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)其他費(fèi)用主要是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括：修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保用支出，包括：修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)研發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。技術(shù)研發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金 第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 l一一. . 輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用l二二. . 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集l三三. . 輔助生產(chǎn)

29、費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用: :輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間在提供產(chǎn)品和勞務(wù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間在提供產(chǎn)品和勞務(wù)的過程中所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。的過程中所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。l輔助生產(chǎn)的類型：輔助生產(chǎn)的類型：1 1單品種輔助生產(chǎn)單品種輔助生產(chǎn)：只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)和作：只提供一種產(chǎn)品、勞務(wù)和作 業(yè)，如提供勞務(wù)業(yè)，如提供勞務(wù) ：供氣、供水、供電、供風(fēng)、：供氣、供水、供電、供風(fēng)、 機(jī)器設(shè)備的修理、運(yùn)輸服務(wù)機(jī)器設(shè)備的修理、運(yùn)輸服務(wù) 2 2多品種輔助生產(chǎn)：多品種輔助生產(chǎn)：提供多種產(chǎn)品、勞務(wù)和作提供多種產(chǎn)品、勞務(wù)和作 業(yè)，如：工具、模具、業(yè)，如：工具、模具、修理用

30、備件。修理用備件。一一. . 輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用 l輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶兩種歸賬戶兩種歸集方法集方法 1.1.設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 1 1. .車間規(guī)模小車間規(guī)模小 2.2.不不設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 2 2. .發(fā)生的制造發(fā)生的制造 費(fèi)用少費(fèi)用少 3.3.輔助車間不輔助車間不 對(duì)外提供產(chǎn)品對(duì)外提供產(chǎn)品 或勞務(wù)或勞務(wù)l1.1.設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”總賬戶（總賬戶（p.93）當(dāng)輔助生產(chǎn)車間當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大規(guī)模較大，制造費(fèi)用，制造費(fèi)用很多很多，而且輔助生產(chǎn)而且輔助生產(chǎn)對(duì)外提供對(duì)外提供商品產(chǎn)品時(shí)，則商品產(chǎn)

31、品時(shí)，則不能不能簡(jiǎn)化簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用必核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用必須須先通過先通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，然后科目單獨(dú)歸集，然后轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”，計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。和勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)車間發(fā)生直接費(fèi)用直接費(fèi)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本xxxx輔助生產(chǎn)（車間）輔助生產(chǎn)（車間） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用間接費(fèi)用借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用xx輔助生產(chǎn)（車間）輔助生產(chǎn)（車間） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬

32、 累計(jì)折舊累計(jì)折舊結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本xxxx輔助生產(chǎn)（車間）輔助生產(chǎn)（車間） 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)（車間）輔助生產(chǎn)（車間）l2.2.不設(shè)置不設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”總賬戶總賬戶當(dāng)輔助生產(chǎn)車間當(dāng)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小規(guī)模較小，制造費(fèi)用，制造費(fèi)用很少很少，而，而且輔助生產(chǎn)且輔助生產(chǎn)不對(duì)外不對(duì)外提供商品產(chǎn)品時(shí)，可簡(jiǎn)化核提供商品產(chǎn)品時(shí)，可簡(jiǎn)化核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過不通過“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，而科目單獨(dú)歸集，而直接計(jì)入直接計(jì)入“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)

33、成本”。l借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本xxxx輔助生產(chǎn)（車間）輔助生產(chǎn)（車間） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊p.943.3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本xx歸集歸集完工產(chǎn)成品完工產(chǎn)成品或或勞務(wù)勞務(wù)原材料原材料低值易耗品低值易耗品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用 -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等在產(chǎn)品在產(chǎn)品l 直接分配法直接分配法l 一次交互分配法一次交互分配法l 順序分配法順序分配法l 代數(shù)分配法代數(shù)分配法l 計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法( (一一)

34、 )單一輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配單一輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配( (二二) )若干輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配若干輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（p.96）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法( (直接分配法直接分配法) ) （p.97p.97）l采用這種方法，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提采用這種方法，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。l某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 = = 該輔助車間分配前的費(fèi)

35、用總額該輔助車間分配前的費(fèi)用總額 向輔助生產(chǎn)車間向輔助生產(chǎn)車間以外以外的受益單位提供的勞務(wù)總的受益單位提供的勞務(wù)總量量 某受益對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)費(fèi)用 該受益對(duì)象耗用量該受益對(duì)象耗用量該費(fèi)用分配率該費(fèi)用分配率l特點(diǎn)：特點(diǎn)：各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只對(duì)外分配一次；各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只對(duì)外分配一次；計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果不精確；計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果不精確；l適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、或相適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、或相互耗用費(fèi)用大致相同的企業(yè)?；ズ挠觅M(fèi)用大致相同的企業(yè)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法( (直接分配法直接分配法) )輔助生產(chǎn)費(fèi)

36、用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法( (交互分配法交互分配法) )l采用這種分配方法，先將各種輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的采用這種分配方法，先將各種輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（也稱為原始費(fèi)用或分配前的費(fèi)用）在輔助生生產(chǎn)費(fèi)用（也稱為原始費(fèi)用或分配前的費(fèi)用）在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將交互分配調(diào)整以產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后將交互分配調(diào)整以后的費(fèi)用額，再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間后的費(fèi)用額，再在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。l公式：公式：第一次交互分配：第一次交互分配：某輔助生產(chǎn)車間的交互分配率某輔助生產(chǎn)車間的交互分配率 = = 該種輔助生產(chǎn)的分配前

37、費(fèi)用總額該種輔助生產(chǎn)的分配前費(fèi)用總額 該種輔助生產(chǎn)車間提供的該種輔助生產(chǎn)車間提供的全部全部勞務(wù)總量勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的其他輔助生產(chǎn)車間的某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)的其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用（交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用（交互分配轉(zhuǎn)入/ /轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）=（某輔助車間耗用其他輔助車間的勞務(wù)量（某輔助車間耗用其他輔助車間的勞務(wù)量其他輔助車間的交互分配率）其他輔助車間的交互分配率）某輔助車間最終待分配的費(fèi)用某輔助車間最終待分配的費(fèi)用= =交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用第二次對(duì)外分配：第二次對(duì)外分配：對(duì)外分配率對(duì)外分配率 = =

38、某種輔助車間最終待分配的費(fèi)用某種輔助車間最終待分配的費(fèi)用該車間對(duì)該車間對(duì)外提供的勞務(wù)總量外提供的勞務(wù)總量某受益對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)費(fèi)用 該受益對(duì)象的勞務(wù)耗用量該受益對(duì)象的勞務(wù)耗用量該勞務(wù)的對(duì)外分該勞務(wù)的對(duì)外分配率配率l特點(diǎn)：特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，兩次分配，先內(nèi)后外；各輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，兩次分配，先內(nèi)后外；提高了分配結(jié)果的正確性；提高了分配結(jié)果的正確性；加大計(jì)算工作量；加大計(jì)算工作量；l適用范圍：只要存在相互耗用適用范圍：只要存在相互耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法( (代數(shù)分配法代數(shù)分配法) )l采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，

39、采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。用。l聯(lián)立方程：聯(lián)立方程：某輔助生產(chǎn)車間的分配前費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)車間的分配前費(fèi)用總額 + + 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助車間的勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助車間的勞務(wù)量其他其他輔助車間勞務(wù)量的單位成本輔助車間勞務(wù)量的單位成本 = =該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量該勞務(wù)量的單位成本該勞務(wù)量的單位成本 l代數(shù)分配法的特點(diǎn)：代數(shù)分配法的特點(diǎn)：既對(duì)外，又對(duì)

40、內(nèi)；既對(duì)外，又對(duì)內(nèi)； 分配結(jié)果最正確；分配結(jié)果最正確；計(jì)算工作較復(fù)雜。計(jì)算工作較復(fù)雜。l適用于已經(jīng)開展電算化或輔助生產(chǎn)適用于已經(jīng)開展電算化或輔助生產(chǎn)車間不多的企業(yè)。車間不多的企業(yè)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法( (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法) )l采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)車間為各受采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)，先按照勞務(wù)的計(jì)劃單益單位提供的勞務(wù)，先按照勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；位成本進(jìn)行分配；l輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃單輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，即輔位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，即輔助生產(chǎn)成本差

41、異，再分配給輔助生產(chǎn)車間助生產(chǎn)成本差異，再分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位負(fù)擔(dān)。以外的各受益單位負(fù)擔(dān)。l為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，這個(gè)差額也可以全部為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，這個(gè)差額也可以全部計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用。l第一步：按計(jì)劃成本入賬第一步：按計(jì)劃成本入賬某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用 該受益單位受益的勞務(wù)量該受益單位受益的勞務(wù)量 該輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃單位成本該輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃單位成本l第二步：計(jì)算成本差異第二步：計(jì)算成本差異某輔助生產(chǎn)車間成本差異某輔助生產(chǎn)車間成本差異 該車間生產(chǎn)分配前的費(fèi)用該車間生產(chǎn)分配前的費(fèi)用( (實(shí)際成本實(shí)際成本)計(jì)劃分配計(jì)劃分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用-該車間

42、計(jì)劃該車間計(jì)劃分配轉(zhuǎn)出的分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用費(fèi)用第三步：第三步：差異差異計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或或 將輔助生產(chǎn)成本差異對(duì)外直接分配將輔助生產(chǎn)成本差異對(duì)外直接分配*。*差異分配率差異分配率=差異額差異額/對(duì)外提供的勞務(wù)總量對(duì)外提供的勞務(wù)總量l計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)：計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)： 勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是事先確定的，不需要?jiǎng)趧?wù)的計(jì)劃單位成本是事先確定的，不需要計(jì)算費(fèi)用的分配率；計(jì)算費(fèi)用的分配率；簡(jiǎn)化了計(jì)算工作；簡(jiǎn)化了計(jì)算工作；可以考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；若輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用，違背了若輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用，違背了費(fèi)用界限的劃分；費(fèi)用界限的

43、劃分；l適用于輔助生產(chǎn)的計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的適用于輔助生產(chǎn)的計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)企業(yè). .第三節(jié)第三節(jié) 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算l一、一、 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集l二、二、 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配 一、 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用包括制造費(fèi)用包括l各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用；各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用；l沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接費(fèi)用；沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接費(fèi)用；l車間或分廠用于組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。車間或分廠用于組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。lp.107“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶l“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，借方登賬戶屬于成本類賬戶，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)記實(shí)際

44、發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶借方，分配計(jì)入賬戶借方，分配計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶該賬戶一般一般無(wú)余額。無(wú)余額。l該賬戶應(yīng)該按照該賬戶應(yīng)該按照不同的生產(chǎn)車間不同的生產(chǎn)車間、部門設(shè)、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄設(shè)立專欄或或?qū)暨M(jìn)行明細(xì)分類核算（專戶進(jìn)行明細(xì)分類核算（p.109）。）。分配方法分配方法（1 1）按生產(chǎn)工人工）按生產(chǎn)工人工時(shí)時(shí)比例分配比例分配（2 2）按生產(chǎn)工人工）按生產(chǎn)工人工資資比例分配比例分配（3 3）按機(jī)器工時(shí)比例分配）按機(jī)器工時(shí)比例分配（4 4）

45、按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配）按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配（預(yù)定分配率法）（預(yù)定分配率法）二、 制造費(fèi)用的分配實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法（1 1）按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配）按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率= = 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額 / / 車間生產(chǎn)工人工時(shí)總數(shù)車間生產(chǎn)工人工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：特點(diǎn)：1 1核算工作簡(jiǎn)便，資料易取得。核算工作簡(jiǎn)便，資料易取得。2 2按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配是常用的制造費(fèi)用分配按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配是常用的制造費(fèi)用分配方法，它將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高

46、低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的方法，它將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。3.3.適用于機(jī)械化程度較低或各產(chǎn)品機(jī)械化程度大體適用于機(jī)械化程度較低或各產(chǎn)品機(jī)械化程度大體相同的企業(yè)。相同的企業(yè)。（2 2）按生產(chǎn)工人工資比例分配）按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 = =制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額/ /車間生產(chǎn)工人工資總額車間生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率1.1.核算工作簡(jiǎn)便，資料易取得。核算工作簡(jiǎn)便，資料易取得。2.2.這種方法

47、適用于各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大體相同這種方法適用于各種產(chǎn)品機(jī)械化程度大體相同的企業(yè)，否則會(huì)影響分配結(jié)果。的企業(yè)，否則會(huì)影響分配結(jié)果。（3 3）按機(jī)器工時(shí)比例分配）按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 = = 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額 / / 車間機(jī)器工時(shí)總數(shù)車間機(jī)器工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)數(shù)該種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)數(shù) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率分配率特點(diǎn)：特點(diǎn)：這種方法適用于機(jī)械化程度較高的企業(yè)。這種方法適用于機(jī)械化程度較高的企業(yè)。（4 4）按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配）按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配l年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率 = = 制造費(fèi)用全年預(yù)算

48、總額制造費(fèi)用全年預(yù)算總額 / / 年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)l某種產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品某月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)該種產(chǎn)品該月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃分配率年度計(jì)劃分配率l特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.核算方法簡(jiǎn)便，便于及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本核算方法簡(jiǎn)便，便于及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本2.2.適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間3.3.這種方法要求企業(yè)計(jì)劃工作水平較高，否這種方法要求企業(yè)計(jì)劃工作水平較高，否則會(huì)影響制造費(fèi)用分配的結(jié)果。則會(huì)影響制造費(fèi)用分配的結(jié)果。l采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”

49、賬賬戶一般會(huì)有月末余額，可能是借方余額，也可能戶一般會(huì)有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。是貸方余額。l借方余額表示實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于按計(jì)劃分借方余額表示實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于按計(jì)劃分配的費(fèi)用；配的費(fèi)用；l貸方余額表示實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用小于按計(jì)劃分貸方余額表示實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用小于按計(jì)劃分配的費(fèi)用；配的費(fèi)用；l年終余額一次性計(jì)入年終余額一次性計(jì)入1212月份的各產(chǎn)品中：月份的各產(chǎn)品中：實(shí)際實(shí)際已按計(jì)劃分配的已按計(jì)劃分配的用用藍(lán)字藍(lán)字補(bǔ)足補(bǔ)足實(shí)際實(shí)際已按計(jì)劃分配的已按計(jì)劃分配的用紅字沖回用紅字沖回余余額額非生產(chǎn)損失非生產(chǎn)損失: :主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理或其他原因造成主要是由于企業(yè)經(jīng)

50、營(yíng)管理或其他原因造成的損失。的損失。生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失: :指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。的各種損失。生產(chǎn)損耗生產(chǎn)損耗自然損耗自然損耗生產(chǎn)廢料生產(chǎn)廢料邊角余料邊角余料廢品損失廢品損失停工損失停工損失第四節(jié) 生產(chǎn)損失的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)損失的核算 一一. . 廢品損失的歸集和分配廢品損失的歸集和分配二二. . 停工損失的歸集和分配停工損失的歸集和分配l廢品及分類廢品及分類l廢品損失及核算范圍廢品損失及核算范圍l廢品損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配一. 廢品損失的歸集與分配 l廢品是指由于生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合廢品是指由于生產(chǎn)原因造成的

51、質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)的廢品和廢品和入庫(kù)后入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的廢品。發(fā)現(xiàn)的廢品。l廢品的分類廢品的分類按廢品產(chǎn)生的原因分：按廢品產(chǎn)生的原因分： （1 1）料廢：由于材料原因造成的廢品；）料廢：由于材料原因造成的廢品；（2 2）工廢：由于加工原因造成的廢品。）工廢：由于加工原因造成的廢品。廢品及分類 按報(bào)廢程度和修復(fù)價(jià)值分：按報(bào)廢程度和修復(fù)價(jià)值分：（1 1）可修復(fù)廢品）可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，復(fù)，而且而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。的廢品。（2 2）不可修復(fù)廢品）不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，修復(fù)，或或者雖然技術(shù)上可以修復(fù)，但所支者雖然技術(shù)上可以修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。付的修