第一節(jié)會計(jì)科目與賬戶

1、第一節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的概念及設(shè)置原則1.概念：是對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目，是設(shè)置會計(jì)賬戶的依據(jù)。2.設(shè)置會計(jì)科目的意義： 系統(tǒng)、分類反映會計(jì)要素內(nèi)容的需要 滿足信息使用者了解會計(jì)信息的需要 設(shè)置會計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要 3.設(shè)置原則： 全面反映會計(jì)要素內(nèi)容 滿足信息使用者的需要 既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 會計(jì)科目應(yīng)簡明、適用(二)會計(jì)科目的級次1.總分類科目（一級科目）： 對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置 。2.明細(xì)分類科目(二、三級科目）： 對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形

2、成的項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款海宏公司” 等）。可根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。3.會計(jì)科目目錄：P55二、賬戶（一）賬戶的概念 是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。（二）會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，因此，會計(jì)科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，會計(jì)科目只是賬戶的名稱；會計(jì)科目沒有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)；設(shè)置會計(jì)科目是會計(jì)核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)

3、。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。2.賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（T形賬戶）：3.賬戶金額四要素：（四）賬戶的設(shè)置 1.資產(chǎn)類賬戶： 2.負(fù)債類賬戶： 3.所有者權(quán)益類賬戶： 4.收入類賬戶： 5.費(fèi)用類賬戶： 6.利潤賬戶： 也可以分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益等五類賬戶。第二節(jié) 復(fù)式記賬法原理一、記賬方法概述（一）記賬方法的含義： 是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。二、記賬方法的種類1.單式記賬法 是指對發(fā)生的經(jīng)

4、濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足： 1）沒有一套完整的賬戶體系。 2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。 2.復(fù)式記賬法 （1）概念：是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。（2）理論基礎(chǔ)： 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。 資金運(yùn)動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計(jì)等式中的兩個會計(jì)要素（或同一會計(jì)要素中的兩個項(xiàng)目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會計(jì)的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

5、 1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。 2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。 不足：記賬較為復(fù)雜。第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念 是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 產(chǎn)生于12、13世紀(jì)的意大利。是各國通用商業(yè)語言。二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方）三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶結(jié)構(gòu)

6、：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶期末借余= 期初借余+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 權(quán)益類賬戶期末貸余= 期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額（三）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)（四）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（五）利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 借：增加 借：減少貸：減少 貸：增加四、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額。五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄（一）會計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。（二）會計(jì)分錄的編制1.編制思路：2.教學(xué)中會計(jì)

7、分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求: 3.實(shí)際工作中的會計(jì)分錄:4.會計(jì)分錄的種類:（1）簡單分錄：“一借一貸”。（2）復(fù)合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。六、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的含義 根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。（二）試算平衡的基本方法 1.發(fā)生額平衡法：2.余額平衡法：3.試算平衡表的編制：第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義1.總分類賬戶：按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。2.明細(xì)分類賬戶：按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提

8、供詳細(xì)核算資料的賬戶。（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1.控制與被控制的關(guān)系。總賬對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。2.相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 二、總賬與明細(xì)賬的平衡登記（一）平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要同時在其所屬的明細(xì)分類賬戶中以相同的方向、相等的金額進(jìn)行登記的做法。 （二）平行登記的要點(diǎn) 1.登記時間相同（同一會計(jì)期間） 2.登記方向一致 3.登記金額相等 4.登記依據(jù)相同實(shí)例見教材P77-83注意：常見賬戶明細(xì)賬戶的設(shè)置。第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)

9、生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,掌握成本計(jì)算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點(diǎn)：供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算難點(diǎn)：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述5.1.ppt第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算5.2.ppt第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算5.3.ppt第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算5.4.ppt第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算5.5.ppt第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算5.6.ppt 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1.資金籌集業(yè)務(wù)；2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4.銷售過程業(yè)務(wù)；5.利潤

10、形成及分配業(yè)務(wù)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集的種類及特征（一）種類： 所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益） 債權(quán)人借入（負(fù)債）（二）特征： 1.權(quán)利不同； 2.償還期限不同； 3.承擔(dān)風(fēng)險不同。 二、所有者權(quán)益的核算（一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實(shí)收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。（二）主要賬戶介紹1.實(shí)收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）賬戶

11、結(jié)構(gòu)： 借 實(shí)收資本（股本） 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額 2.資本公積（1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。 與企業(yè)盈余無關(guān)的資本增值。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 資本公積 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額 （三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例4，利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的2%，公司實(shí)際收到存款382 200 000元。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價 322 200 000例5，

12、利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。 借：資本公積 200000 貸：股本 200000三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長短可分為流動負(fù)債（一年內(nèi)償還）和長期負(fù)債。 本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)的核算。 （二）主要賬戶介紹1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 短期借款 貸 借款的償還（減少） 借款的取得（增加） 期末余額：結(jié)余額 2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限

13、在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 長期借款 貸借款本息的償還（減少） 借款的取得（增加） 計(jì)提利息 期末余額： 尚未償還的本息 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費(fèi)等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 利息支出 存款利息收入 手續(xù)費(fèi) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶 （三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1， 2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000例2， 2003年12月，利和股份有

14、限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000例3，2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。 借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000例5，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計(jì)分錄。1.一月份： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300

15、2.二月份： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 3003.三月份： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款 900第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程核算的基本內(nèi)容 供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，主要包括準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象即購買原材料等。二、固定資產(chǎn)購置的核算（一）固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用） 非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括

16、買價、稅金、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等。（三）主要賬戶介紹（四）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例1，利和公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運(yùn)雜費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)通過銀行付訖，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250例2，上述設(shè)備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費(fèi)。（1）設(shè)備交付安裝時： 借：在建工程 148 250 貸：銀行存款 148 250（2）支付安裝費(fèi)時： 借：在建工程 3 000 貸：銀行存款 3 000（3）設(shè)備安裝完工，交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 151 250 貸：在建工程

17、 151 250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）原材料核算的基本內(nèi)容1.貨款的結(jié)算2.材料的入庫3.采購成本的計(jì)算（二）采購過程主要賬戶的設(shè)置1.物資采購（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 2.原材料（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 原材料 貸驗(yàn)收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本期末余額： 庫存材料成本 3.應(yīng)付賬款（1）含義： 該賬戶屬負(fù)債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)

18、單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付賬款 貸償還應(yīng)付單位款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) （減少） （增加） 期末余額： 尚未償還的應(yīng)付款4.預(yù)付賬款（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng) （增加） （減少） 期末余額： 尚未結(jié)算的預(yù)付款 5.應(yīng)付票據(jù)（1）含義： 該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付票據(jù)

19、 貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票6.應(yīng)交稅費(fèi)（1）含義： 該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 實(shí)際繳納的各種稅金 計(jì)算出應(yīng)交未交的稅金（增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金） （增值稅的銷項(xiàng)稅金）期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。例如：貨物進(jìn)價10000元，售價20000元。應(yīng)交增值稅（2000010000）×17 1700元實(shí)際計(jì)算時分進(jìn)貨與銷貨分別計(jì)算：進(jìn)貨時：10000（進(jìn)價）×171700

20、元售貨時：20000（售價）×173400元當(dāng)期應(yīng)交增值稅340017001700元若進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，則可以帶入下期抵扣。（三）主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（按實(shí)際成本法核算） 利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 3日向友誼工廠購進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計(jì)貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。 借：材料采購甲材料 1 800 乙材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 746 貸：銀行存款 11 546 2. 4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運(yùn)費(fèi)，其中甲材料應(yīng)付316元，乙

21、材料應(yīng)付138元。（共同性費(fèi)用：可以按重量或金額比例分?jǐn)偅?借：材料采購甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 45434日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)，其中甲360元、乙12元。 借：材料采購甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 372共同受益間接采購費(fèi)用的分配：分配率 = 共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之 和（買價或重量等）某種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 = 該種材料分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率421日，向紅星工廠購進(jìn)乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。 借：材料采購乙材料 3 600 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)

22、稅額） 612 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 42125.22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)。 借：材料采購乙材料 200 貸：庫存現(xiàn)金 20 銀行存款 180 6.25日乙材料運(yùn)抵倉庫 ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸：材料采購甲材料 2 476 乙材料 11 950 上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務(wù)。7.利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。 含稅價款=貨款+增值稅稅額 =貨款+貨款×17% =貨款×（1+17%） 貨款（不含稅價款）=含稅價款/（

23、1+17%） 借：材料采購丙材料 358000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 若日后利和公司償付該票據(jù)，則會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 418860 貸：銀行存款 4188608.利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180000 貸：銀行存款 1800009.利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預(yù)付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。 借：材料采購丁材料 425000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 49640010.利和公司以銀行存

24、款補(bǔ)付余款316400元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 316400 貸：銀行存款 316400 丁材料入庫分錄略。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念：1.生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。（與時期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)） 注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并 不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2.直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)

25、。 間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和 管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費(fèi)。（一般需歸集后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。） 注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用，不計(jì)入成本。 某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本） 之所以稱“制造成本”，是因?yàn)橘M(fèi)用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。3.成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目 成本計(jì)算對象： 指費(fèi)用的承擔(dān)者。 成本項(xiàng)目： 指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的項(xiàng)目。一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）。 直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補(bǔ)

26、貼等（福利費(fèi)）。 制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用流程圖二、生產(chǎn)過程主要賬戶 2.制造費(fèi)用（1）含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 制造費(fèi)用 貸 3.管理費(fèi)用（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 管理費(fèi)用 貸發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的管理費(fèi)用 4.營業(yè)費(fèi)用（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生

27、的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)費(fèi)用 貸發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的營業(yè)費(fèi)用 5.應(yīng)付職工薪酬（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實(shí)際支付給職工 月末計(jì)算分配 的工資額 的工資額 期末余額： 期末余額： 多發(fā)的工資額 應(yīng)付未付的工資額 6.應(yīng)付福利費(fèi)（取消了，相關(guān)內(nèi)容通過“應(yīng)付職工薪酬”核算）（1）含義： 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費(fèi)。 從成本費(fèi)用中提取的職工福

28、利費(fèi)，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 使用數(shù) 計(jì)提數(shù) 期末余額： 已計(jì)提未用數(shù) 7.待攤費(fèi)用（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)預(yù)先付款，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 待攤費(fèi)用 貸 預(yù)先支付的款項(xiàng) 應(yīng)計(jì)入本期成本或損益 的費(fèi)用（分期攤銷） 期末余額： 尚未攤銷的費(fèi)用 8.預(yù)提費(fèi)用（1）含義： 該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益，以后實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)提費(fèi)用 貸 以后實(shí)際支付數(shù) 預(yù)先提取計(jì)提數(shù)（各期） 期

29、末余額： 已預(yù)提未支付的費(fèi)用 9.累計(jì)折舊（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 累計(jì)折舊 貸 固定資產(chǎn)折舊 提取的折舊數(shù) 減少（退出注銷） （增加） 期末余額： 累計(jì)折舊額10.庫存商品（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 庫存商品 貸 完工入庫產(chǎn)品 結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售發(fā)出 的生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額： 庫存商品的成本 三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算 領(lǐng)料單 發(fā)料憑證匯總表 注意：領(lǐng)料地點(diǎn)與用途 2003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)

30、如下： 1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1 575元和945元。經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11 970元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1 140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5 375元。 會計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 290B產(chǎn)品 11 675 制造費(fèi)用 1 575管理費(fèi)用 945貸：原材料甲材料 11 970乙材料 1140 丙材料 5 375（二）人工費(fèi)的核算 生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本 車間管理人員：制造費(fèi)用 廠部、

31、公司等行政管理人員：管理費(fèi)用 工程人員：在建工程 醫(yī)務(wù)等福利人員：應(yīng)付福利費(fèi)2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000B產(chǎn)品 9 000制造費(fèi)用 1 000管理費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付工資 18 000 3.利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 18000 貸：銀行存款 180004.利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 18000 貸：庫存現(xiàn)金 18000注意：應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資不

32、同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元（個人負(fù)擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元。） 工資發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 18000 （代扣時） 貸：庫存現(xiàn)金 15000 其他應(yīng)付款 3000 公司交納時： 借：其他應(yīng)付款 3000 貸：銀行存款 3000或代墊時：借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 交納時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款 5.公司按職工工資的14%計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 840B產(chǎn)品 1260制造費(fèi)用 140管理費(fèi)用 280 貸：應(yīng)付職工薪酬 2520注意： 醫(yī)務(wù)等福利人員福利費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用?！?（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 注意： 制造費(fèi)用的內(nèi)容； 制造費(fèi)用的

33、歸集“T”形賬戶； 制造費(fèi)用的分配方法。6.利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12000 貸：銀行存款 12000（04年1-12月，每月月末攤銷時： 借：管理費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 10007.月末攤銷由本月負(fù)擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。 借：制造費(fèi)用 2000 貸：待攤費(fèi)用 20008.公司于月末計(jì)提生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)800元。 借：制造費(fèi)用 800 貸：預(yù)提費(fèi)用 800 以后修理時（使用時）： 借：預(yù)提費(fèi)用 ××× 貸：銀行存款 ×××9.月末計(jì)提短期借款利息300元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

34、 300元 貸：預(yù)提費(fèi)用 30010.支付本季度短期借款利息1000元，已預(yù)提900元。 借：預(yù)提費(fèi)用 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100011.月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。 借：制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 600 貸：累積折舊 160012.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費(fèi)5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。 借：制造費(fèi)用 2485 管理費(fèi)用 2515 貸：銀行存款 500013.月末歸集分配制造費(fèi)用9000元。按當(dāng)月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。 制造費(fèi)用分配方法：當(dāng)期制造費(fèi)用的歸集：制造費(fèi)用

35、的分配：分配率=9000÷ （6000+9000） =0.6A產(chǎn)品分配額 =0.6×6000 =3600元B產(chǎn)品分配額=0.6×9000=5400元賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3600 B產(chǎn)品 5400 貸：制造費(fèi)用 9000（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 注意：產(chǎn)成品的概念。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本 14.月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。 借：庫存商品 14730 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14730 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程的主要核算內(nèi)容 銷售過程是產(chǎn)品價值實(shí)現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一

36、個階段。（一）主要核算內(nèi)容 1.銷售收入的取得； 2.銷售成本的確定； 3.銷售費(fèi)用的確定； 4.銷售稅金的確定。（二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量 一般情況下：（1）取得貨款或取得收款權(quán)利；（2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。二、銷售業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置1.主營業(yè)務(wù)收入（1）含義： 該賬戶屬于損益類，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得

37、的收入。（與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)）（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 2.其他業(yè)務(wù)收入（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸3.主營業(yè)務(wù)成本（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸4.其他業(yè)務(wù)成本（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 其他業(yè)

38、務(wù)成本 貸5營業(yè)稅金及附加（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營日?；顒佣鴳?yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)稅金及附加 貸6.應(yīng)收賬款（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收賬款 貸 7.預(yù)收賬款（1）含義： 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況的。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)收賬款 貸8.應(yīng)收票據(jù)（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)匯票的

39、增減變動及其結(jié)余情況的。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸三、銷售過程基本業(yè)務(wù)核算 利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺，每件售價600元，價款共計(jì)48 000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。 借：銀行存款 56160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 48000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）81602.銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺，單價600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計(jì)351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運(yùn)雜費(fèi)，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 352500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

40、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000 銀行存款 15003.日后收到大明商場歸還的款項(xiàng)352500元。 借：銀行存款 352500 貸：應(yīng)收賬款 3525004.向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺，單價600元，價稅合計(jì)17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 25505.收到正大公司預(yù)付的購貨款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款 10000 日后據(jù)合同發(fā)貨時： 借：預(yù)收賬款 × × × 貸：主營業(yè)務(wù)收入 × × × 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） × × × 6.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 242000 貸：