全面預(yù)算管集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制與預(yù)算管理

1、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制與預(yù)算管理2021-11-142企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制制度企業(yè)集團(tuán)的形式 行業(yè)性企業(yè)集團(tuán) 混合型企業(yè)集團(tuán) 純粹性企業(yè)集團(tuán)行業(yè)性企業(yè)集團(tuán) 指集團(tuán)公司的控股范圍集中于某一行業(yè)或產(chǎn)品，所屬企業(yè)為一種上、下游工序的關(guān)系，是一種生產(chǎn)經(jīng)營型的企業(yè)集團(tuán)。 此類集團(tuán)公司多為一些制造業(yè)公司?；旌闲推髽I(yè)集團(tuán) 指集團(tuán)公司本身除控制和持有一些企業(yè)的股份外，自己還經(jīng)營龐大的核心業(yè)務(wù)。這類公司首先關(guān)注本行業(yè)的發(fā)展，其投資控股范圍多集中于相關(guān)行業(yè)，并從戰(zhàn)略上服從于自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的要求。 此類集團(tuán)公司，多為具有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)純粹型企業(yè)集團(tuán) 指集團(tuán)公司本身只進(jìn)行投資控股，而不直接參與進(jìn)行某類生產(chǎn)經(jīng)營活動，集團(tuán)公

2、司的重心為管理這些投資組合，它涉及的業(yè)務(wù)范圍和區(qū)域廣泛而多元化。這類集團(tuán)公司，多為一些巨型的財(cái)團(tuán)。 上述三種控股行為之間的關(guān)系：企業(yè)集團(tuán)的初級形式，大多為行業(yè)型集團(tuán)公司；隨著集團(tuán)不斷發(fā)展，重組集團(tuán)公司成為必要，這時(shí)一般組成混合型集團(tuán)公司；如果企業(yè)集團(tuán)再進(jìn)一步發(fā)展，集團(tuán)公司最終會從具體經(jīng)營業(yè)務(wù)中解脫出來，重組成為純粹型集團(tuán)公司。企業(yè)集團(tuán)的組織形式 h型組織結(jié)構(gòu) u型組織結(jié)構(gòu) m型組織結(jié)構(gòu)型組織結(jié)構(gòu)(holding company) 較多地出現(xiàn)于由橫向合并而形成的企業(yè)中，這種結(jié)構(gòu)使合并后的分公司保持了較大的獨(dú)立性。 在美國，這種結(jié)構(gòu)已經(jīng)不太流行。型組織結(jié)構(gòu) 型組織結(jié)構(gòu)( unitary struc

3、ture)又稱直線職能制 基本特征 直線職能制組織結(jié)構(gòu)的缺點(diǎn)型組織結(jié)構(gòu) 型組織結(jié)構(gòu)( multidivisional structure)，又稱事業(yè)部制。一種分權(quán)式結(jié)構(gòu)，即在總公司之下的各事業(yè)部或分公司都是具有相對獨(dú)立的利潤中心。 利潤中心按成品或地區(qū)設(shè)立，每個(gè)利潤中心內(nèi)部通常都是按u型結(jié)構(gòu)來組織的。型組織結(jié)構(gòu) m型組織結(jié)構(gòu)的特征 公司總部的主要職責(zé) m型組織結(jié)構(gòu)存在的缺點(diǎn)公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理總框架 m型組織結(jié)構(gòu)的公司治理結(jié)構(gòu) 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的二元目標(biāo)集團(tuán)作為投資者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)-保值增值集團(tuán)作為經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)-企業(yè)價(jià)值（或股東財(cái)富）最大化公司治理結(jié)構(gòu)

4、與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理總框架 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn) 國際通行的做法松下電器株式會社的經(jīng)驗(yàn)董事會電視事業(yè)本部精機(jī)事業(yè)部會長東京本部海外部門職能部門營業(yè)部門電化事業(yè)本部audio video事業(yè)本部空調(diào)事業(yè)本部管理事業(yè)部自動車事業(yè)部電子工業(yè)銷售事業(yè)部社長集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)預(yù)算的性質(zhì) 預(yù)算(budget)，就是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是以貨幣的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財(cái)務(wù)及其他資源的取得及運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。利用預(yù)算對企業(yè)的各多種活動實(shí)施控制稱為預(yù)算控制(budgetary control)。預(yù)算的基本要素 預(yù)計(jì)企業(yè)潛在利潤水平 主要用貨幣性指標(biāo)表示，有時(shí)以非貨幣性指標(biāo)作輔助 一般為一年期 它

5、是管理當(dāng)局的承諾。經(jīng)理人員同意承擔(dān)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任 預(yù)算方案須經(jīng)上級管理部門的審查與批準(zhǔn) 預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)不得更改，只在特殊情況下方可更改 定期與實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行比較，并對其所產(chǎn)生的差異進(jìn)行分析和說明編制預(yù)算的程序10.1 11.15 12.110.15 12.15 11.1預(yù)算委員會提出明年戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的具體任務(wù)各部門基層主管人員根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)提出詳細(xì)的自編預(yù)算預(yù)算委員會將各部門送來的預(yù)算進(jìn)行審查并反復(fù)協(xié)調(diào)平衡，匯總成為全公司的總預(yù)算各部門中層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)基層送來的預(yù)算進(jìn)行審查修訂最高領(lǐng)導(dǎo)審查并批準(zhǔn)全面預(yù)算預(yù)算委員會將批準(zhǔn)的全面預(yù)算進(jìn)行打印將全面預(yù)算分發(fā)給各部門中層和基層領(lǐng)導(dǎo)貫徹實(shí)施全面預(yù)算管理

6、的組織保證 預(yù)算部門 預(yù)算委員會預(yù)算部門 負(fù)責(zé)預(yù)算控制系統(tǒng)的信息流 預(yù)算部門一般（但并非總是）向公司財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)預(yù)算委員會 審核、協(xié)調(diào)自編預(yù)算，并修改定稿 通常由公司總經(jīng)理和各職能部門（包括銷售、生產(chǎn)、技術(shù)、采購和財(cái)務(wù)等）負(fù)責(zé)人及總會計(jì)師組成。預(yù)算的作用 有助于管理人員事先明確未來的經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)； 為企業(yè)各部門就如何最好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供了交換意見的基礎(chǔ)，使每一個(gè)部門的經(jīng)理人員了解本人與企業(yè)整體的關(guān)系，以及本部門的任何決策對其它部門可能產(chǎn)生的影響，從而有助于實(shí)現(xiàn)各部門目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的一致性； 預(yù)算本身提供了明確的、在一定期間要求達(dá)到的經(jīng)營目標(biāo)，從而為評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面工作成果提供了一

7、個(gè)基本尺度。企業(yè)預(yù)算管理的特征 以市場為導(dǎo)向 以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo) 以財(cái)務(wù)管理為核心 以健全的管理制度為保障扎實(shí)的基礎(chǔ)工作信息、定額準(zhǔn)確、及時(shí)配套的管理制度健全高效的組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持集團(tuán)公司全面預(yù)算管理體系銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)算的種類 經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算采購預(yù)算銷貨成本預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 資本支出預(yù)算預(yù)算的編制原理 銷售預(yù)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制通常要以銷售預(yù)算

8、為出發(fā)點(diǎn)，生產(chǎn)、材料采購、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。而銷售預(yù)算又必須以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，一旦未來期間的銷售量和銷售單價(jià)得到預(yù)測，即可求出預(yù)計(jì)的銷售收入，即： 預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià)生產(chǎn)預(yù)算 預(yù)計(jì)銷售量 + 預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 需要量合計(jì) - 預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = 直接材料預(yù)算 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料需用量 預(yù)計(jì)直接材料需用量 預(yù)計(jì)期末存貨 需用量合計(jì) 預(yù)計(jì)期初存貨 直接材料預(yù)計(jì)采購量 單價(jià) 直接材料預(yù)計(jì)額 =直接人工預(yù)算 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品直接人工小時(shí) 預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí) 小時(shí)工資率 預(yù)計(jì)的直接人工 制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是一種能反

9、映除直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計(jì)劃。為編制預(yù)算的制造費(fèi)用常按其成本性質(zhì)分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)；變動性制造費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進(jìn)行預(yù)計(jì)；而半變動制造費(fèi)用則可利用分式y(tǒng)=a+bx進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算 為了向編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要信息，在制造費(fèi)用預(yù)算中，通常包括費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出。盡管固定資產(chǎn)折舊是計(jì)算費(fèi)用預(yù)期分配率所必需的，但由于它無需現(xiàn)金支出，因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)將折舊這一項(xiàng)目從中予以扣除。制造費(fèi)用預(yù)算 預(yù)計(jì)直接人工小時(shí) 變動性費(fèi)用預(yù)定分配率 預(yù)計(jì)變動性制造費(fèi)用 預(yù)計(jì)固

10、定性制造費(fèi)用 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) 折舊 預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 編制期末成品存貨預(yù)算的目的有兩個(gè)：為編制預(yù)計(jì)收益表提供產(chǎn)品銷售成本數(shù)據(jù)；為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。 其編制基本步驟先計(jì)算確定產(chǎn)成品單位成本然而將產(chǎn)成品單位成本乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨額。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用。如果各費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額比較大，則銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用可以分別編制預(yù)算。其編制方法一般根據(jù)成本性質(zhì)進(jìn)行?，F(xiàn)金預(yù)算 期初現(xiàn)金余額 當(dāng)期現(xiàn)金收入 當(dāng)期可用現(xiàn)金 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余(不足) 銀行借款 還本付息

11、 期末現(xiàn)金余額 = 造血功能機(jī)制輸血功能機(jī)制預(yù)計(jì)收益表 在前述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般會計(jì)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制），即可編制預(yù)計(jì)收益表。預(yù)計(jì)收益是整個(gè)預(yù)算過程中的一個(gè)重要計(jì)劃之一，它可以揭示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映計(jì)劃期末各帳戶的預(yù)期余額 編制方法為，在企業(yè)期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中的有關(guān)數(shù)字作適當(dāng)調(diào)整，即可編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供會計(jì)期末企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)狀況的信息，據(jù)此，有助于企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測未來期間的經(jīng)營狀況，并采取適當(dāng)?shù)念A(yù)防性措施。 預(yù)算的基本形式 彈性預(yù)算 滾動預(yù)算 零

12、基預(yù)算彈性預(yù)算 概念 彈性預(yù)算的基本特征 彈性預(yù)算編制程序(以成本的彈性預(yù)算為例) 滾動預(yù)算 滾動預(yù)算(rolling budget) 又稱 “連續(xù)預(yù)算”(continuous budget)，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限(如一年)的預(yù)算。其基本特點(diǎn)是，凡預(yù)算執(zhí)行過一個(gè)月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余十一個(gè)月加以修訂，并自動后續(xù)一個(gè)月，重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持十二個(gè)月的預(yù)算期。 滾動預(yù)算圖例 第三次年預(yù)算 第一次年預(yù)算 2000 年 2001 年 1 月 2 月3 月4 月5 月6 月7 月8 月9 月10 月11 月12 月 1 月 2 月 3

13、 月4 月. 第二次年預(yù)算滾動預(yù)算的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn) 滾動預(yù)算的缺點(diǎn)零基預(yù)算 零基預(yù)算比之傳統(tǒng)的預(yù)算編制的不同之處在于：它不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)時(shí)一樣，一切以“零”為起點(diǎn)，對每項(xiàng)費(fèi)用開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真反復(fù)分析、權(quán)衡，并進(jìn)行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先須序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。零基預(yù)算的基本做法 劃分基層預(yù)算單位 對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動提出計(jì)劃，說明每項(xiàng)活動計(jì)劃的目的性以及需要開支的費(fèi)用 由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活動作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”

14、 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用-效益分析”權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算中費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)到幾級，并對已確定可納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的評價(jià) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)寶鋼集團(tuán)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)集團(tuán)公司資金管理體系設(shè)計(jì) 資金集中管理體制的特征集中存儲資金統(tǒng)一調(diào)度 資金集中管理體制的優(yōu)點(diǎn)松下公司的經(jīng)驗(yàn) 現(xiàn)金日報(bào)現(xiàn)金日報(bào)現(xiàn)金日報(bào)日期：1995 年 8 月 12 日地點(diǎn)：意大利現(xiàn)金余額：400五日觀測日期收入支出凈額1240340100240027512534802052754902401505

15、30024555期間凈額： 205現(xiàn)金日報(bào)日期：1995 年 8 月 12 日地點(diǎn)：法國現(xiàn)金余額：150五日觀測日期收入支出凈額140020020021252251003300700400427527505250100150期間凈額： 150現(xiàn)金日報(bào)日期：1995 年 8 月 12 日地點(diǎn)：英國現(xiàn)金余額：100五日觀測日期收入支出凈額11005050226011015031503502004300502505200300100期間凈額： 150現(xiàn)金日報(bào)日期：1995 年 8 月 12 日地點(diǎn)：德國現(xiàn)金余額：350五日觀測日期收入支出凈額1430503802360760400350037013047502305205450120330期間凈額： 960現(xiàn)金狀況一覽表19951995 年年 8 8 月月 1212 日日子公司日終現(xiàn)金余額所需最低現(xiàn)金余額現(xiàn)金多余或不足意大利400150250法國150100250英國10012525德國350250100公司總計(jì)75應(yīng)收應(yīng)付款矩陣 應(yīng)付單位應(yīng)收單位英國子公司比利時(shí)子公司法國子公司意大利子公司應(yīng)收款合計(jì)英國子公司$3,000$4,000$5,00012,000比利時(shí)子公司4,0002,0003