個(gè)人所得稅的合理避稅案例

1、我國(guó)個(gè)人所得稅 采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率， 隨著應(yīng)納稅額的增加， 適用的稅率也隨之提高， 相 應(yīng)的個(gè)稅也越多。一、年底雙薪的避稅策略國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通 知(國(guó)稅發(fā)20059 號(hào))明確規(guī)定雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金(如 半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等)，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按 稅法 規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于年底雙薪(即第 13 個(gè)月工資)可分兩種情況處理。情況一： “一次性獎(jiǎng)金 ”與“年底 雙薪”同月發(fā)時(shí)，即可將此兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并除以 12 確定稅率和扣除額；情況二： “一次性獎(jiǎng)金 ” 與“年底雙薪 ”不同月發(fā)

2、時(shí)，可按國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)規(guī)定將 “一次性獎(jiǎng)金 ”單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所 得稅， 將“年底雙薪 ”和當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)稅。至于用哪種方法繳納個(gè)稅，要根據(jù)企業(yè) 實(shí)際情況，分別計(jì)算兩種情況應(yīng)繳納的稅額，從而作出判斷?！纠?1】小王 2009 年 12 月工資 4000 元，年底雙薪 4000 元，另外年終獎(jiǎng) 9000 元。若 按第一種情況計(jì)算個(gè)稅為 (4000 2000) X10% 25 + (4000 + 9000) X10% 25 = 175 + 1275 = 1450元；若按第二種情況個(gè)稅為(4000+ 4000 2000) 20% 375+ ( 9000 10% 25)= 825+ 8

3、75= 1700 元。即按第一種情況繳納個(gè)稅比第二種情況少繳納300 元。二、 績(jī)效工資避稅策略首先看下面一個(gè)典型的例子：【例 2】小張是一名空調(diào)營(yíng)銷人員，他的月工資底薪1 500 元加提成獎(jiǎng)金，根據(jù)他 09 年的銷售業(yè)績(jī)， 小張只有 5 9 月每月拿到提成獎(jiǎng)金 8000 元，其他月份都沒有提成獎(jiǎng)。 即小王 在 09年繳納個(gè)稅為 (150080002000)20%3755=5625 元；若小王 5 個(gè)月的提成 獎(jiǎng)分別在 5 月 12 月份平均領(lǐng)取的話，即 09 年繳納個(gè)稅為 (150050002000) 15% 125 8= 4400 元。從上面這個(gè)例可看出， 將績(jī)效工資平均攤開到每個(gè)月， 將

4、起到節(jié)稅的效果。 如果納稅人 的工資極不平均， 可以采用分?jǐn)偟姆椒ā?這種方法適用于受季節(jié)性影響較大的行業(yè)， 比如空 調(diào)制冷等。三、 年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間調(diào)整避稅策略國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金， 除以 12 個(gè)月來確定適用稅率和 扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月， 雇員當(dāng)月工資薪金低于稅 法規(guī) 定的費(fèi)用扣除 額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額 ”后的余額?！纠?3】小黃月薪是 1800 元， 2009 年 12 月年終獎(jiǎng) 20000 元。若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃繳納個(gè)稅 20000 (20001800) 10%25=1955 元；若年終獎(jiǎng)

5、分 1 2 個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放 1666.67 元，一年繳納個(gè)稅 ( 1666.6718002000) 10%25 12=1460 元；如上兩種方法對(duì)比，第一種方法比第二種方法多繳稅 19551460=495 元?！纠?4】沿用例 3，若小黃月工資 9000 元，年終獎(jiǎng) 24000 元；若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個(gè)稅 (90002000) 20%37512(24000 10%25)= 14675；若年終獎(jiǎng)分 12 個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放 2000 元，一年繳納個(gè)稅 (90002000 2000)20%375 12=17100 元；兩種方法對(duì)比，第二種方法比第一種方法多繳稅1710

6、0 14675 = 2425 元。在例 3 中，第一種方法比第二種方法多繳稅，原而在例 4 中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：當(dāng)月工資低于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放；當(dāng)月工資高于個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，這時(shí)就要具體問題具體分析。四、年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略【例 5】小李年薪為 18 萬(wàn)元。(1) 若小李月工資 1.5 萬(wàn)元，即他全年繳個(gè)稅(15000 2000) 20% 375 X12= 26700 元(2)若小李月工資 5000 元，年終獎(jiǎng) 12 萬(wàn)元，即他全年繳個(gè)稅(5000 2000) X15%125 X12+( 120000X20%

7、 375)= 27525 元；(3) 若小李月工資 10000 元，年終獎(jiǎng) 60000 元，即他全年繳個(gè)稅(10000 2000)X20% 375X12+( 60000X15% 125)= 23575 元；從例 5 三種計(jì)算方法對(duì)比可知：方法(3)比方法(1)節(jié)稅 3125 元；比方法(2)節(jié)稅 3950 元。五、結(jié)論：個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來說，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金(包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪)的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。知名作家青松準(zhǔn)備寫一部關(guān)于農(nóng)民企業(yè)家如何創(chuàng)業(yè)的作品，需要到一些基層企 業(yè)去考察，體驗(yàn)生活。因?yàn)槌霭嫔绾妥骷仪嗨珊献饕黄鸷?/p>

8、好，出版社和青松簽訂出 版協(xié)議時(shí)，有兩個(gè)方案請(qǐng)作家自己選擇：一，出版社支付稿酬20 萬(wàn)，赴各地考察費(fèi)用 5 萬(wàn)由青松自己負(fù)擔(dān)；二是出版社支付稿酬 15 萬(wàn)元，赴各地考察費(fèi)用 5 萬(wàn)由出版 社承擔(dān)。請(qǐng)幫作者進(jìn)行選擇？政策解讀：稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或者定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納 稅所得額。每次收入不超過 4000 元得，定額減除費(fèi)用 800 元；每次收入在 4000 元 以上的，定率減除 20%勺費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法和勞務(wù)報(bào)酬相同。稿酬按應(yīng)納稅額減征 30%案例籌劃分析：方案一：作家自己支付考察費(fèi)用，應(yīng)納個(gè)人所得稅=200000X(1-20%)X20%X(1-30%)=2240

9、0 元實(shí)際凈收入=200000-22400-50000=127600 元方案二：出版社支付考察費(fèi)用，應(yīng)納個(gè)人所得稅=150000X(1-20%)X20%(1-30%) =16800 元實(shí)際凈收入=150000-16800=133200 元納稅籌劃小結(jié)：由此可見，由出版社支付考察費(fèi)用方式可以使作家繳納的個(gè)人所得稅減少，可 以支配收入增加 5600 元(133200-127600)。因此，作家青松應(yīng)選擇方案二。溫馨提示：作者為出版社提供作品時(shí)，可以要求出版社提供各種費(fèi)用，或者租用該出版社 的設(shè)備使用。這樣，對(duì)方為作者提供前期素材積累所需費(fèi)用(比如資料費(fèi)，稿紙， 交通費(fèi)，住宿費(fèi)，伙食費(fèi)，實(shí)際費(fèi)，還可

10、以要求提供辦公室和計(jì)算機(jī)等設(shè)備)完工 后將其作品賣給出版社，取得稿費(fèi)和版權(quán)收入。這樣，作者幾乎沒有什么耗費(fèi)，卻 依然可以按稅法規(guī)定扣除費(fèi)用，使稅基減少，稅額也就減少了。兒童作家絲雨準(zhǔn)備出版一本兒童睡前童話故事，預(yù)計(jì)將獲得稿酬12000 元。請(qǐng)幫助絲雨籌劃一下，怎樣降低個(gè)人所得稅？政策解讀：個(gè)人所得稅法規(guī)定，所謂“每次取得的收入”，是指每次出版、發(fā)表作品 取得的收入為一次。確定應(yīng)納稅所得額。相關(guān)特殊規(guī)定如下：1、 個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是 分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。2、 在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿

11、酬，應(yīng)就各處取得 所得或再版所得分次征稅。3、 個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載 之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版分次征稅。4、 作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。 案例籌劃分析：方案一：以單本書形式出版應(yīng)納稅額=12000X(1-20%)X20%( 1-30%) =1344 元方案二：將該著作分成 4 本書，分別命名為太陽(yáng)卷、月亮卷、星星卷、花草卷。每本書應(yīng)納稅額二二(12000 一 4-800)X20%X(1-30%) =308 元4 本書合計(jì)納稅=308X4=1232 元納稅籌劃小結(jié)：通過比較，以系列叢書形式出

12、版，作家絲雨可以節(jié)省稅款 112 元。因此，她可以采取系列叢書方式出版。溫馨提示：我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊、雜志出版、 發(fā)表同一作品(文 字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付 稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但 對(duì)于不同作品卻是分開計(jì)稅，如果一部作品可以分成幾部分，以一系列叢書的形式 出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)稅，這樣在某些情況下，納稅 人可以節(jié)省很多稅款。采用該方法時(shí)需要注意一下幾個(gè)問題：首先，該作品可以被分解成一系列作品，而且這種方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量和學(xué)術(shù)價(jià)值產(chǎn)生很大影響。其次，該發(fā)行方

13、式應(yīng)保證每 本書的人均稿酬均低于 4000 元.因?yàn)檫@種籌劃法利用的依據(jù)就是抵扣費(fèi)用的臨界 點(diǎn)，即在稿酬低于4000 元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于 20%曾老先生寫了一本關(guān)于自己經(jīng)歷的創(chuàng)業(yè)史。在這本書的寫作過程中，素材是曾 老先生提供，其夫人負(fù)責(zé)文字的校對(duì)，其女兒負(fù)責(zé)打印。因此，該本書即可以說是 曾老先生一人完成，也可以說是由其家人共同完成。出版社看了書稿，準(zhǔn)備付稿酬 9000 元。請(qǐng)問怎么署名曾老先生稅負(fù)最低呢？案例籌劃分析：方案一：只署名曾老先生一人應(yīng)納個(gè)人所得稅=9000X(1-20%)X20%X(1-30%) =1008 元方案二：署名三人，曾老先生，其夫人和女兒每人應(yīng)納個(gè)人所得稅二二（30

14、00-800）X20%（ 1-30%） =308 元三人合計(jì)納稅=308X3=924 元納稅籌劃小結(jié)：通過計(jì)算可知，署名為三人時(shí)，可以少繳稅84 元（1008-924 ）。溫馨提示：如果一項(xiàng)稿酬預(yù)計(jì)數(shù)額很大，你可以考慮家人聯(lián)合簽名籌劃法，即改一本書由 一人寫變?yōu)橐患胰藢?。宇軒是北方某出版社總編輯，由于在本領(lǐng)域頗有影響力正被北京一家雜志社看 好，其中主要工作之一包括每期一篇獨(dú)家文章，給出的月薪不低于8 萬(wàn)元，如果簽訂雇傭合同，財(cái)務(wù)計(jì)算稅后收入宇軒可得5.8 萬(wàn)元，宇軒對(duì) 5.8 萬(wàn)表示不能接受。請(qǐng)你幫宇軒設(shè)計(jì)一下，簽什么合同才能獲得更多的稅后收入？政策解讀：根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，任職、受雇于報(bào)刊、雜

15、志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員， 因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得， 應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得， 應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”案例籌劃分析：由于宇軒上述收入涉及三個(gè)項(xiàng)目：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得， 經(jīng)過籌劃，給出了三個(gè)方案。方案一：將宇軒作為北京雜志社職工對(duì)待，收入按工資、薪金所得繳納個(gè)人所 得稅。應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=（80,000-3500 ）X35%-5505=21270 （元）個(gè)人可支配金額=80,000-21,270=

16、58,730（元）合同上的 80,000 薪水繳納個(gè)人所得稅后為 58,730 元。方案二：宇軒作為自由職業(yè)者對(duì)待，作為特約記者，如果收入定性為勞務(wù)報(bào)酬 所得，按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳個(gè)人所得稅額 二二80,000-（80000X20% X40%-7,000=18,600 （元）個(gè)人可支配金額=80,000-18,600=61,400（元）合同上的 80,000 薪水繳納個(gè)人所得稅后為 61,400 元；比方案一節(jié)約 2,670 元。方案三：宇軒主要工作為雜志社撰稿，不在雜志社任職，如果收入定性為稿酬 所得，由于稿酬所得在個(gè)人所得稅規(guī)定稅率為20%并可減征 30%卩 14%勺稅率，稅率最

17、低。應(yīng)繳個(gè)人所得稅額 二二80,000-（80,000X20% X14%=8,960 （元）個(gè)人可支配金額=80,000-8,960=71,040 （元）合同上的 80,000 元薪水繳納個(gè)人所得稅后為 71,040 元；比方案一節(jié)約 12,310 元。全年 12 個(gè)月節(jié)稅達(dá) 147720 元（12,310 元X12）。納稅籌劃小結(jié)：與方案一相比，方案三宇軒一年可節(jié)稅147720 元，。經(jīng)過納稅籌劃師籌劃，宇軒每月最多可以節(jié)稅1.2 萬(wàn)元，一年就可以節(jié)稅近 15 萬(wàn)元。溫馨提示：編輯、記者收入較高，工作方式也較為靈活，相關(guān)納稅人如果能夠較地好利用 稅法給予稿酬優(yōu)惠的政策，不但個(gè)人所得稅將下降，

18、同時(shí)納稅單位也可相應(yīng)節(jié)約企 業(yè)所得稅。張三 2011 年 3 月將自己的房子的一半用于出租，租期10 個(gè)月。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定張三租房收入扣除稅金以及費(fèi)用后的每月應(yīng)稅所得為5000 元，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅 500 元。幾天后，房客說房子漏水，張三找維修人員測(cè)算了一下，大概需要 6000 元，工期 8 天。按往年經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)?2011 年下雨的日子并不多。請(qǐng)問張三是現(xiàn) 在修好還是租期滿了以后修好？政策解讀：根據(jù)稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或者定率減除 規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000 元的，減除費(fèi)用 800 元;4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月 內(nèi)取得的收入為一次。納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育法附加，可持完稅憑證，從其財(cái)產(chǎn) 租賃收入中扣除。能夠提供有效，準(zhǔn)確憑證的實(shí)際支付的修繕費(fèi)用可以在稅前扣除。 允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次 800 元為限。一次扣不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除， 知道扣完為止。對(duì)于居民個(gè)人出租房屋取得的收入，國(guó)家規(guī)定從2001 年 1 月 1 日起暫減按 10(的稅率征收個(gè)人所得稅