某某集團公司財務情況說明書編制

1、神華集團有限責任公司會計核算辦法第三部分財務報告第4章財務情況說明書編制說明財務情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、 利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性分析報告，是年度財務會計報告的重要組成部分。各單位對本年度的經(jīng)營成果、財務狀況和國有資本保值增值等情況進行認真總結(jié)，以財務指標和相關(guān)統(tǒng)計指標為主要依據(jù)，運用趨勢分析、比率分析和因素分析等方法進行橫向、縱向的比較、評價和剖析，以反映企業(yè)在經(jīng)營過程中的利弊得失、財務狀況及發(fā)展趨勢，促進企業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)務發(fā)展；同時便于財務會計報告使用者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動情況，考核評價其經(jīng)營業(yè)績。4.1 財務情況說明書的基本內(nèi)容（ 1 ） 生產(chǎn)經(jīng)營

2、基本情況說明；（ 2 ） 利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況；（ 3 ） 資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（ 4 ） 國有資本保值增值情況；（ 5 ） 預算執(zhí)行情況；（ 6 ） 經(jīng)營相對值指標評價；（ 7 ） 經(jīng)營的主要風險；（ 8 ） 對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其它事項；（ 9 ） 針對本年度經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬采取的改進管理和提高經(jīng)營業(yè)績的具體措施，以及業(yè)務發(fā)展計劃。4.2 財務情況說明書的基本表述形式財務情況說明書以文字說明為主，并可利用各種圖表進行分析和說明。4.3 財務情況說明書特殊問題神華集團公司財務情況說明書應對煤炭生產(chǎn)和運銷、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)進行分析。子公

3、司及其所屬公司如涉及多種行業(yè)， 財務情況說明書應對主要行業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況進行分析和說明。月度財務情況說明書應簡要對公司經(jīng)營、財務狀況主要方面進行分析；季度、半年和年度財務報告應按照上述基本內(nèi)容的要求，進行詳細的分析和說明。4.4 財務情況說明書的編寫要求4.4.1生產(chǎn)經(jīng)營基本情況說明主要說明當期、累計主要業(yè)務（產(chǎn)品）的工作量/ 銷售量、價格、銷售收入、成本/ 費用、利潤總額、還本付息額、稅金、 資本性支出、現(xiàn)金凈流量、企業(yè)貢獻總額情況，與預算、上年同期比較，分析差異形成的主要原因并提出改善的建議等內(nèi)容。具體包括：（ 1 ） 企業(yè)主營業(yè)務范圍和附屬其它業(yè)務，納入年度會計決算報表合并范圍內(nèi)企

4、業(yè)從事業(yè)務的行業(yè)分布情況；未納入合并的應明確說明原因；企業(yè)從業(yè)人員、職工數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)的情況。（ 2 ） 本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括主要產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售量（出口額、進口額）及同比增減量，在所處行業(yè)中的地位，如按銷售額排列的名次；經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)生產(chǎn)銷售（經(jīng)營）的影響；營業(yè)范圍的調(diào)整情況；新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)及投入情況。（ 3 ） 對企業(yè)業(yè)務有影響的知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況。（ 4 ） 開發(fā)、在建項目的預期進度及工程竣工決算情況。（ 5 ） 經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與困難，以及需要披露的其它業(yè)務情況與事項等。4.4.2利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況（ 1 ） 主營業(yè)務收入的同比增減額及其主要影響因素，包括

5、銷售量、銷售價格、銷售結(jié)構(gòu)變動和新產(chǎn)品銷售，以及影響銷售量的滯銷產(chǎn)品種類、庫存數(shù)量等。（ 2 ） 成本費用變動的主要因素，包括原材料費用、動力費用、工資性支出、借款利率調(diào)整對利潤增減的影響。（3 ）其它業(yè)務收入、支出的增減變化，若其收入占主營業(yè)務收入10% （含 10% ）以上的，則應按類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)。（ 4 ） 同比影響其它收益的主要事項，包括投資收益，特別是長期投資損失及原因；補貼收入各款項來源、金額，以及扣除補貼收入的利潤情況；影響營業(yè)外收支的主要事項、金額。（ 5 ） 利潤分配情況。（6 ）利潤表中的項目，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30% （含 30% ）以上的，且占報告期利潤總額

6、10% （含 10% ）以上的，應明確說明原因。（ 7 ） 稅負調(diào)整對凈利潤的影響，包括有關(guān)稅種和稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策。（ 8 ） 會計政策變更的原因及其對利潤總額的影響數(shù)額，會計估計變更對利潤總額的影響數(shù)額。（ 9 ） 虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損額及其同比增減額，按以下主要原因進行分析：企業(yè)改組改制、產(chǎn)品滯銷、成本費用加大、管理不善等。4.4.3資金增減和周轉(zhuǎn)情況（ 1 ） 各項資產(chǎn)所占比重，應收賬款、其它應收款、存貨、長期投資等變化是否正常，增減原因；長期投資占所有者權(quán)益的比率及同比增減情況、原因，購買和處置子公司及其它營業(yè)單位的情況。（ 2 ） 不良資產(chǎn)情況，包括待處理財產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情

7、況，潛虧掛賬（含政策性原因掛賬和歷史潛虧掛賬）內(nèi)容及原因，按賬齡分析三年以上的應收賬款、其它應收款未收回原因及壞賬處理辦法，長期積壓商品物資、不良長期投資產(chǎn)生的原因及影響；不良資產(chǎn)比率。（ 3 ） 流動負債與長期負債的比重，長期借款、短期借款、應付賬款、其它應付款同比增減金額及原因；企業(yè)償還債務的能力和財務風險狀況；三年以上的應付賬款和其它應付款金額、主要債權(quán)人及未付原因；逾期借款本金和未付利息情況。（ 4 ） 企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務占用資金和效益情況。（ 5 ） 企業(yè)債務重組事項和對本期損益的影響。（6 ）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目中，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30%

8、（含 30% ）以上，且占報表日資產(chǎn)總額5% （含 5% ）以上的，應明確說明原因。（ 7 ） 公司當期、累計現(xiàn)金凈流量和經(jīng)營現(xiàn)金凈流量具體應從現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)進行分析，說明現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動中是否合理。結(jié)合相對指標分析，說明資金余額的合理性、償還債務能力，并對籌資提出相關(guān)的建議。上述分析還應與預算指標比較并解釋差異原因，提出改善的建議。同時，對下期的資金周轉(zhuǎn)情況進行預測。4.4.4國有資本保值增值情況（ 1 ） 年初國有權(quán)益與年末國有權(quán)益的變動情況，并應具體說明增減差額及原因；（ 2 ） 國有權(quán)益客觀增減情況及具體原因。（ 3 ） 企業(yè)國有資本保值增值的主要經(jīng)營因素

9、，以及資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本的情況。4.4.5預算執(zhí)行情況主要歸納以上對預算完成情況及其原因的分析，提出改善建議。同時，預測下期預算完成情況。4.4.6經(jīng)營相對值指標評價經(jīng)營相對值指標主要包括國家規(guī)定的效績考核財務定量指標、經(jīng)營預警指標兩類。 財務分析時應將上述指標與上年、 本年預算作對比分析， 說明變化的主要原因并提出改善建議 （詳見本章 5“經(jīng)營指標體系”）。4.4.7經(jīng)營風險評價應定期對經(jīng)營預警指標進行分析，以便及時發(fā)現(xiàn)公司有可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險、財務風險。如發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營預警指標出現(xiàn)如下危險信號，應重點說明原因、采取的措施及消除的預計期限（詳見本章 5 “經(jīng)營指標體系” ）。（ 1 ） 主營

10、業(yè)務毛利率、利潤率過低；（ 2 ） 固定成本占總成本的比率過高；（ 3 ） 應收款項占所有者權(quán)益比率過高；（ 4 ） 應收款項占總資產(chǎn)比率過高；（ 5 ） 營運資金占銷售收入比率過低；（ 6 ） 固定資產(chǎn)與長期負債的比率過低；（ 7 ） 營運資金占總資產(chǎn)比率過低；（ 8 ） 現(xiàn)金占流動負債總額比率過低；（ 9 ） 投資回報率過低；（ 10 ）留存收益占總資產(chǎn)比率過低；（ 11 ）國家規(guī)定的效績考核財務定量指標中主要指標與前三年平均值或國家頒布的指標有明顯差異。4.4.8對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其它事項4.4.9針對本年度經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬采取的改進管理和提高經(jīng)

11、營業(yè)績的具體措施，以及業(yè)務發(fā)展計劃4.5 經(jīng)營指標體系工作量價格銷售收入成本/費用利潤具體絕對值指標絕對值指標絕對指標體系分析還本付息額實現(xiàn)稅金及實繳稅金資本支出現(xiàn)金凈流量企業(yè)貢獻總額煤炭行業(yè)行業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標電力行業(yè)交通運輸行業(yè)- 鐵路經(jīng)營指標交通運輸行業(yè)- 港口體系財務效益狀況指標國家規(guī)定效績資產(chǎn)營運狀況指標考核指標償債能力狀況指標發(fā)展能力狀況指標相對值指標經(jīng)營預警指標4.5.1財務分析絕對指標4.5.1.1具體絕對指標體系（ 1 ） 主要行業(yè)工作量 / 銷量 煤炭行業(yè)煤炭產(chǎn)量：分原煤、商品煤，并按大井產(chǎn)量、小井收購量和工程煤產(chǎn)量分類煤炭銷量：分為出口、內(nèi)銷電力行業(yè)發(fā)電量：分為上網(wǎng)、直供售電

12、量：分為上網(wǎng)、直供交通運輸行業(yè) - 鐵路貨運量：神華煤運量、其它外運量平均運距換算周轉(zhuǎn)量：貨物周轉(zhuǎn)量、客運周轉(zhuǎn)量交通運輸行業(yè) - 港口出港量：神華煤、其它進港量（ 2） 價格 煤炭行業(yè)合同價：出口、內(nèi)銷現(xiàn)貨交易價實際結(jié)算價：出口、內(nèi)銷一票離岸價：出口、內(nèi)銷車板價電力行業(yè)上網(wǎng)電價、直供電價交通運輸行業(yè) - 鐵路貨運價格：神華煤、其它品種交通運輸行業(yè) - 港口裝卸價格（ 3 ） 銷售收入按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)分類。（ 4） 成本/費用成本：按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)，分為固定成本、變動成本，又可以按總成本、單位成本分析。費用：按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)，分為營業(yè)費

13、用、管理費用、財務費用。（5）利潤按照煤炭、 電力、鐵路、港口和其它行業(yè)， 分為經(jīng)營利潤、 其它業(yè)務利潤、 投資收益和利潤總額。（6 ）還本付息額按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)，分為貸款本金額、應付利息、計提還本付息額（按來源分為折舊、攤銷費用、匯兌損益等） ，并按借款的來源分為內(nèi)部借款、外部借款，或分為短期借款、長期借款。（ 7 ） 應繳稅金和已繳稅金按照煤炭、電力、鐵路運輸和港口運輸行業(yè)，按稅種分類，如所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。（ 8 ） 資本支出按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)，按設備及固定資產(chǎn)、更新改造、基建支出等分類。（ 9 ） 現(xiàn)金凈流量按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行

14、業(yè)，分為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量、投資性現(xiàn)金凈流量和籌資性現(xiàn)金凈流量。（10 ）企業(yè)貢獻總額按照煤炭、電力、鐵路、港口和其它行業(yè)分類。4.5.1.2絕對指標體系分析絕對指標分析是對當期、 本年累計實際完成與預算和上年情況的差額進行分析， 解釋差異的原因并提出改善建議。主要從盈利性、財務風險、現(xiàn)金流量三方面，對銷售收入、成本、利潤總額、還本付息額、資本支出和現(xiàn)金凈流量進行分析。（1 ）銷售收入分析分析銷量、銷售價格、銷售收入的結(jié)構(gòu)和趨勢，對與預算及上年同期的差異進行解釋。分析內(nèi)容包括：主要產(chǎn)品 / 服務的銷售數(shù)量的變化；主要產(chǎn)品 / 服務的銷售價格的變化；主要產(chǎn)品 / 服務銷售結(jié)構(gòu)的變化，按行業(yè)性質(zhì)、銷

15、售區(qū)域等分析；主要產(chǎn)品 / 服務銷售數(shù)量、銷售價格和銷售收入進行年度趨勢分析；主要產(chǎn)品 / 服務的主要客戶、各銷售區(qū)域的銷售情況進行趨勢分析；以上各方面對實際與預算差異的影響。分析影響銷售收入的重要因素：生產(chǎn)經(jīng)營和銷售工作的組織；銷售方式和銷售渠道的選擇；銷售價格與銷售結(jié)算方式的選擇；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、種類的變化；市場的變化、競爭對手的變化。在對上述因素分析時，應重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素，要分析比預算、比上年同期的變化情況。（ 2） 成本 / 費用分析 成本分析分析固定成本、變動成本，并對與預算及上年的差異進行解釋。分析內(nèi)容包括：a. 主要產(chǎn)品 / 服務數(shù)量的變化；b. 固定成本的

16、主要組成、變動趨勢、與預算差異分析；c. 單位變動成本變動趨勢、與預算差異分析；d. 單位變動成本主要組成如單位材料成本、人工成本差異、趨勢分析； e. 結(jié)合上述情況，對單位邊際利潤率進行差異分析；f. 綜合上述情況，分析實際成本與預算的差異、解釋原因，并提出改善建議。分析影響成本的重要因素：a. 生產(chǎn)經(jīng)營組織的變化；b. 生產(chǎn)工藝、技術(shù)水平的變化；c. 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化；d. 成本歸集、分配方法的變化等。e. 在對上述因素分析時，應重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素，要分析比預算、比上年同期的變化情況。 費用分析分析營業(yè)費用、管理費用和財務費用，并對與預算的差異進行解釋。分析內(nèi)容包括

17、：a. 營業(yè)費用的趨勢分析，與預算的差異分析； b. 營業(yè)費用的主要構(gòu)成分析；c. 管理費用的主要組成、變動趨勢、與預算差異分析； d. 財務費用的主要組成、變動趨勢、與預算差異分析；e. 財務費用的合理性分析；f. 綜合上述情況，分析費用與預算的差異、解釋原因，并提出改善建議。分析影響費用的重要因素：a. 銷售組織的變化；b. 銷售渠道、方式的變化；c. 管理部門組織結(jié)構(gòu)的變化； d. 費用控制方法的變化；e. 借款規(guī)模的變化；f. 籌資手段、方法的變化等。在對上述因素分析時，應重點分析可控因素，以挖掘潛力。對于不可控因素，要分析比預算、比上年同期的變化情況。 。（ 3 ） 利潤分析 主營業(yè)

18、務利潤分析匯總上述影響主營業(yè)務利潤的各個因素，并從經(jīng)營性因素與非經(jīng)營性因素、可控因素與不可控因素等方面進行說明。應對主要產(chǎn)品 / 服務的單位利潤進行分析，解釋與預算及上年同期差異形成原因并提出改進措施。凈利潤分析綜合上述主營業(yè)務利潤分析，并對其它業(yè)務利潤和投資收益進行分析，解釋與預算及上年同期差異形成原因并提出改進措施。（4 ）還本付息分析外部貸款的變動情況，計提的還本付息金額，并預測下期還本付息計劃的完成情況。如果有重大還款風險，應及時提出避免風險的措施。（ 5 ） 資本性支出分析實際資本性支出與預算的差異原因，并預測下期資本性支出情況。（ 6 ） 現(xiàn)金凈流量經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量的分析結(jié)合流動資

19、產(chǎn)、流動負債的變動，對經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量進行分析，并與預算比較，解釋差異形成的原因，并提出改進的建議。同時，預測下期現(xiàn)金流量的情況?，F(xiàn)金凈流量結(jié)合上述分析，并對投資性現(xiàn)金凈流量、籌資性現(xiàn)金凈流量進行分析。與預算比較，解釋差異形成的原因，并提出改進的建議。同時，預測下期現(xiàn)金流量的情況，如有重大資金風險，應及時提出避免風險的建議?，F(xiàn)金分析指標現(xiàn)金流量分析應注意下述重要指標，重點注意資金的充足性、流動性及償還債務能力，并對籌資行為提出相應意見。如發(fā)現(xiàn)問題應及時報告，并建議解決方法。a.經(jīng)營活動現(xiàn)金償債能力：當期經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金b.現(xiàn)金償付利息能力：當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金c.銷售現(xiàn)金收益率：當期銷售產(chǎn)生

20、的現(xiàn)金流入/ 當期流動負債平均值；/ 當期平均利息支付額；/ 當期凈銷售額；d. 應收賬款周轉(zhuǎn)率；e.存貨周轉(zhuǎn)率。4.5.1.3行業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標在財務報告中，應說明下列行業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標，作為財務分析的補充，并作為衡量公司在國內(nèi)外市場地位和綜合競爭力的指標。/行業(yè)名稱主要經(jīng)濟技術(shù)指標單位煤炭行業(yè)生產(chǎn)掘進直接單位成本元/米萬噸掘進率剝離總量剝離直接總成本立方米萬元單位剝離成本剝采比直接生產(chǎn)人員工效礦井原煤生產(chǎn)人員效率公司原煤生產(chǎn)人員效率噸 / 工噸 / 工單位煤電耗每百萬噸死亡率度/ 噸人/ 百萬噸設備利用率煤層配采比例原煤入洗率、洗煤回收率電力行業(yè)供電標煤耗供熱標煤耗克/千瓦時克 / 百萬千焦供

21、熱量發(fā)電量供電量廠用電率千瓦時 /百萬千焦發(fā)電單位成本行業(yè)名稱主要經(jīng)濟技術(shù)指標單位交通運輸行業(yè)鐵路全年安全運輸天數(shù)車流密度百萬公里事故率噸公里電耗、噸公里油耗全程運行時間 / 或者周轉(zhuǎn)天數(shù)機車運行平均速度交通運輸行業(yè)港口出港量進港量卸車量裝船量堆場存量前沿水深泊位數(shù)船舶在港停泊時間船舶平均在港天數(shù)重要裝卸、運輸設備能力堆存量煤貨損煤貨差其它貨物變質(zhì)損失事故理賠損失4.5.1.4國家規(guī)定效績考核指標國家規(guī)定效績考核指標中財務定量指標由反映企業(yè)財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、 償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內(nèi)容的20 項指標構(gòu)成。公司應按照企業(yè)效績評價操作細則規(guī)定，進行公司效績評價。4.5.1.5月

22、度財務報告應分析如下主要指標：（ 1 ） 財務效益狀況：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率（ 2 ） 資產(chǎn)營運狀況：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（ 3 ） 償債能力狀況：資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)（ 4 ） 發(fā)展能力狀況：銷售（營業(yè)）增長率、資本積累率4.5.1.6季度 / 半年 / 年度財務報告應分析如下主要指標：（ 1 ） 財務效益狀況凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資本保值增值率、主營業(yè)務利潤率和成本費用利潤率。（ 2 ） 資產(chǎn)營運狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率。（ 3 ） 償債能力狀況資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率。（ 4 ） 發(fā)展能力狀況銷售（營業(yè)）增長率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率和技術(shù)投入比率。4.5.1.7凈資產(chǎn)收益率是反映公司盈利能力、資產(chǎn)使用效率的重要指標，在分析實際指標與預算或同行業(yè)指標差異時，應根據(jù)下圖進行分解，查找根本原因。凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤 /平均總資產(chǎn)1 / 1-資產(chǎn)負債率 已獲利息倍數(shù) x 利息支出負債總額/資產(chǎn)總額銷售 營業(yè)利潤率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動負債 +長期 負債所有者權(quán)益 +負債總額凈利潤 / 銷售收入銷售收入 / 資產(chǎn)總額銷售營業(yè) 增長率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)銷售收入- 全部成本