現(xiàn)金流量表的編制及其分析(共11頁).doc

1、現(xiàn)金流量表的編制與分析一、 現(xiàn)金流量表的作用1、權(quán)責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制早期的會計實踐大多采用現(xiàn)金收付制，到本世紀初，許多中小型企業(yè)仍習慣根據(jù)實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分攤，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現(xiàn)金的那個報告期，這就是我們現(xiàn)行的會計核算的基礎權(quán)責發(fā)生制。但與此同時無論是企業(yè)管理者還是債權(quán)人和投資者都相當關注企業(yè)的資金流量，因為它決定了企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和債權(quán)人、投資者能否實現(xiàn)他們的資金回流，特別是在經(jīng)濟滑坡和蕭條的時期。資金流量表經(jīng)歷了很長時間才被會計準則所肯定，實際上它是對

2、傳統(tǒng)報表資產(chǎn)負債表和利潤表的有益補充。利潤表只反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，但不反映經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量；資產(chǎn)負債表只反映企業(yè)一定時點的財務狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據(jù)相關性的原則對實收實支和應收應支不加區(qū)分，不能真實反映企業(yè)實際的收益情況，容易對債權(quán)人和投資者產(chǎn)生誤導。資產(chǎn)負債表根據(jù)歷史成本原則記載資產(chǎn)可能與實際市場價值相去甚遠。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。2、從財務狀況變動表到現(xiàn)金流量表資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業(yè)活動的全貌。以流動資金為基礎編制的資金流量表稱為財務狀況變動表，以現(xiàn)金及

3、現(xiàn)金等價物為基礎編制的資金流量表稱為現(xiàn)金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務狀況變動表，我國1992年制定的企業(yè)會計準則也要求企業(yè)提供財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表。以流動資金為基礎編制的財務狀況變動表并不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產(chǎn)扣除流動負債后的余額，其規(guī)模受二者合理計量的影響。在實務操作中，有的企業(yè)將長于一年才能出售或變現(xiàn)的存貨、待攤費用列作流動資產(chǎn)，對有些在短期內(nèi)即將出售的長期資產(chǎn)卻不轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)。同時，存貨、應收帳款等資產(chǎn)的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業(yè)的流動性和償債能力直接受其內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理性的影

4、響，因為各項流動資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力有較大差異。1992年國際會計準則委員會更新了會計準則，要求企業(yè)以現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。3、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與流出匯總說明企業(yè)在報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表，其編制基礎是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，其結(jié)構(gòu)比財務狀況變動表更明確、更易理解。編制現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，幫助投資者、債權(quán)人直接有效地分析企業(yè)償還債務、支付股利及對外融資的能力；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營現(xiàn)金流量的差異，客觀評價企業(yè)的營利能力和經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢；編制現(xiàn)金流量表便于報表使用

5、者分析與現(xiàn)金有關、無關的投資籌資活動，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和現(xiàn)金流量。二、 現(xiàn)金流量表的編制1、直接法直接法是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，直接按類別列示各項現(xiàn)金收入與支出，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：營業(yè)收入 +以往應收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期預收負債增加 =銷售收現(xiàn) -本期形成應收資產(chǎn)、以往預收負債兌現(xiàn)營業(yè)成本 +以往應付負債兌付、本期存貨囤積 =購貨付現(xiàn) -本期形成應付負債、動用以往存貨其他收入 +以往其他應收資產(chǎn)收現(xiàn)、本期其他應付負債增加 =其他收現(xiàn) -本期形成其他應收資產(chǎn)、以往其他應付負債兌現(xiàn)其他費用 +以往應付費用兌付、本期預付費用增加 =其他付現(xiàn) -本期形成應付費用、以

6、往預付費用減少 -不需支付現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）營業(yè)利潤 -非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)（原值）+經(jīng)營性負債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入 +不需支付現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷）+投資收益營業(yè)外收支 -非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流入-財務費用 +非經(jīng)營性負債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外） =籌資現(xiàn)金凈流入凈利潤-非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+負債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入注：此處的營業(yè)利潤指息前營業(yè)利潤；財務費用指籌資成本如利息、籌資費用等，經(jīng)營性財務費用歸入經(jīng)營活動其他費用；營業(yè)外收支指與投資有關的固定資產(chǎn)處理損益等，與經(jīng)營有關的歸入經(jīng)營活動其他收支。1-1帳戶法業(yè)

7、務較少的小型企業(yè)可以選擇較為簡捷的帳務法編制現(xiàn)金流量表，即在期末根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來源或用途，剔除提現(xiàn)、軋現(xiàn)等內(nèi)部轉(zhuǎn)帳，根據(jù)現(xiàn)金流量表要求分類匯總。1-2工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表是較為嚴謹且便于核對的方法，大多企業(yè)都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調(diào)整分錄，將編制過程簡化為三步，簡單舉例說明如下：某企業(yè)19#年度資產(chǎn)負債表和利潤表如下，除此以外，我們還需了解有關投資、籌資活動和某些損益項目的詳細資料：本期出售10萬元的短期投資，購入5萬元長期投資；盤盈固定資產(chǎn)一筆，原值5萬元，估計折舊2萬元，本期計提折舊5萬元；歸還5萬元短期借

8、款和10萬元長期應付款；本期銷售費用中有2萬元為支付給職工資金，管理費用中有3萬元為支付給職工資金；財務費用中經(jīng)營性開支0.5萬元，利息支出2.5萬元；本期其他業(yè)務利潤為租金收入，營業(yè)外支出是經(jīng)營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。首先，我們把利潤表中的各項收支進行分析并分類填入現(xiàn)金流量表草表，用（）表示現(xiàn)金流出；第二步，分析資產(chǎn)負債表中各項目的變動原因，除結(jié)轉(zhuǎn)的凈利潤和現(xiàn)金變動外，其他資產(chǎn)、負債、權(quán)益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據(jù)利潤表各項收支進行分類；最后，整理完成現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表單位：萬元資產(chǎn)期初期末借方貸方負債權(quán)益期

9、初期末借方貸方貨幣資金10122短期借款3025D5短期投資155a10應付票據(jù)1520e5應收帳款3040A10其他應付款2030f10其他應收款53b2預提費用50E5存貨2522c3流動負債合計7075長期投資2530B5長期應付款100F10固定資產(chǎn)4550C5實收資本6060減：累計折舊512C(2)d5未分配利潤10155凈值4038所有者權(quán)益7075資產(chǎn)合計1501502020負債權(quán)益合計1501502020利潤表單位：萬元金額經(jīng)營投資籌資不涉及現(xiàn)金銷售收入105105銷售成本65（65）銷售費用20（20）銷售稅金及附加1（1）銷售利潤19加：其他業(yè)務利潤11減：管理費用15（

10、3）、（12） 財務費用3（0.5）（2.5）營業(yè)利潤2加：投資收益3.51、2.5 營業(yè)外收入33減：營業(yè)外支出1（1）利潤總額7.5減：所得稅2.5（2.5）凈利潤5注：這步分析也可在登現(xiàn)金流量表草表時直接完成現(xiàn)金流量表權(quán)責發(fā)生制資產(chǎn)負債表調(diào)整流入資產(chǎn)負債表調(diào)整流出現(xiàn)金收付制一、經(jīng)營活動11現(xiàn)金流入：96銷售收現(xiàn)105A1095收到租金11現(xiàn)金流出：(85)購貨付現(xiàn)（65）c3 +e5(57)職工工資、福利（2）、（3）(5)所得稅（2.5）(2.5)其他稅費（1）(1)其他支出（18）、（12）b2 +d5E5(19.5)（0.5）（1）f10二、投資活動8.5現(xiàn)金流入：13.5收回投資

11、1a1011分得利潤2.52.5現(xiàn)金流出：(5)權(quán)益性投資B5(5)三、籌資活動(17.5)現(xiàn)金流出：(17.5)償還債務D5(5)償付長期應付款F10(10)償付利息（2.5）(2.5)四、不涉及現(xiàn)金3C5+C(2)0合計535382、間接法間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點，調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費用以及與經(jīng)營活動無關的營業(yè)外收支項目，據(jù)以計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。其基本原理如下：凈利潤-投資收益和營-非現(xiàn)金經(jīng)營性資產(chǎn)+經(jīng)營性負債 =經(jīng)營現(xiàn)金凈流入業(yè)外收支即營業(yè)利潤 +不減少現(xiàn)金的費用（各項資產(chǎn)的會計性攤銷） +投資收益營業(yè)外收支 -非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值（資產(chǎn)的會計性攤銷除外）=投資現(xiàn)金凈流

12、入-財務費用 +非經(jīng)營性負債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外） =籌資現(xiàn)金凈流入凈利潤-非現(xiàn)金資產(chǎn)（凈值）+負債+權(quán)益（結(jié)轉(zhuǎn)的本期凈利潤除外）=現(xiàn)金凈流入由此可見，兩種方法的區(qū)別在于對經(jīng)營現(xiàn)金流量的計算不同，直接法根據(jù)利潤表由上而下得出營業(yè)利潤并對其逐項調(diào)整，間接法由下而上倒算出營業(yè)利潤然后整體調(diào)整。因此，在直接法的基礎上編制間接法現(xiàn)金流量表，投資、籌資部分不動，只需將經(jīng)營活動中權(quán)責發(fā)生制下的各項收支替換為營業(yè)利潤即凈利潤扣減投資收益營業(yè)外收支加上財務費用，然后把經(jīng)營性資產(chǎn)、負債的變動匯總列示即可。如上例中間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可以計算如下：現(xiàn)金流量表權(quán)責發(fā)生制資產(chǎn)負債表調(diào)整流入資產(chǎn)負債表調(diào)整

13、流出現(xiàn)金收付制一、經(jīng)營活動11凈利潤55減：投資收益3.53.5營業(yè)外收入33加：財務費用2.52.5營業(yè)利潤11加：折舊d55減：經(jīng)營性應收項目的增加b2 +c35加：經(jīng)營性應付項目的增加f10+e5A10+E50間接法編制時未能詳細列示經(jīng)營活動的各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途，但有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。因此，我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。3、中西現(xiàn)金流量表編制的幾點區(qū)別在編制方法上，我國要求必須采用直接法，同時補充間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息；

14、而國際會計準則和美國財務會計準則鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的具體分類上，我國打破了利潤表本身的格局，要求對利潤表中各項目進行具體分析、分解，如應收帳款、應收票據(jù)要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據(jù)其中貨款收入部分進行調(diào)整，其他業(yè)務收入中要把租金收入分解出來，銷售成本、費用、管理費用中支付給職工的部分要分解出來，財務費用、管理費用也要進行分析、分解，這使得報表的編制非常復雜和難以掌握。而國際會計準則和美國財務會計準則對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分類基本上與利潤表吻合，編制起來相對簡便。在投資收益上，我國將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動現(xiàn)金流入，投資收益不需要進行

15、分解；而美國財務會計準則在將資本收益作為投資活動現(xiàn)金流入的同時將一般股利、利息收益列作經(jīng)營活動，投資收益需要進行分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。在籌資成本上，我國將支付利息和股利均作為籌資活動現(xiàn)金流出，財務費用需要進行詳細分解；而美國財務會計準則在將支付股利作為籌資活動現(xiàn)金流出的同時將支付的利息列作經(jīng)營活動，財務費用不需要分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。三、 現(xiàn)金流量表的分析1、結(jié)構(gòu)分析首先要分析現(xiàn)金流量的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，即經(jīng)營、投資、籌資三者對現(xiàn)金凈流量的貢獻。在這一分析過程中，我們要結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)營周期確定分析的重點。對處于開發(fā)期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可能為負

16、，我們應重點分析企業(yè)的籌資活動，分析其資本金是否足值到位，流動性如何，企業(yè)是否過度負債，有無繼續(xù)籌措足夠經(jīng)營資金的可能；同時判斷其投資活動是否適合經(jīng)營需要，有無出現(xiàn)資金挪用或費用化現(xiàn)象。我們應通過現(xiàn)金流量預測分析將還款期限定于經(jīng)營活動可產(chǎn)生凈流入時期。對處于增長期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應該為正，我們要重點分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)，分析其貨款回籠速度、賒銷是否有力、得當，了解成本、費用控制情況預測企業(yè)發(fā)展空間，企業(yè)是否充分利用應付款項，同時我們要關注這一階段企業(yè)有無過分擴張導致債務增加。對處于成熟期的企業(yè)，投資活動和籌資活動趨于正?；蜻m當萎縮，我們要重點分析其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入是否有保

17、障，現(xiàn)金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時關注企業(yè)是否過分支付股利，有無資金外流情況，現(xiàn)金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業(yè)外收入。對處于衰退期的企業(yè)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量開始萎縮，我們要重點分析其投資活動在收回投資過程中是否獲利，有無冒險性的擴張活動，同時要分析企業(yè)是否及時縮減負債，減少利息負擔。這一階段的貸款期限不應超過其現(xiàn)金流量出現(xiàn)赤字。結(jié)合以上舉例，我們可以大致推斷，該企業(yè)處于成長期或成熟期，主應業(yè)務突出，銷售回籠較好，費用也得到了有效控制，而且企業(yè)在盈利時及時調(diào)整其籌資份額，減輕了利息負擔。2、比率分析如果是熟悉的客戶，對首期現(xiàn)金流量表已作過詳細分析，我們也可直接進行比較簡捷的比率

18、分析。通過比率分析，我們可以粗略分析企業(yè)的償債能力、營運能力和盈利能力。常見的指標如下：1） 償債能力：現(xiàn)金比率，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額與流動負債之比。一般認為這一比率應在0.25左右，即可供支付一個季度的資金需求?，F(xiàn)金利息支付比率，即付息前經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與利息之比。這一比率是根據(jù)已獲利息倍數(shù)的原理推導的，一般認為該比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企業(yè)現(xiàn)金比率為0.16，要全部償還短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；現(xiàn)金利息支付比率為4.4，償付利息是比較充分的。2） 營運能力：銷售收現(xiàn)率，即本期銷售收現(xiàn)除以期初應收帳款、應收票據(jù)余額減預收帳款余額加本期銷售收入。購貨付現(xiàn)率

19、，即本期購貨付現(xiàn)除以期初應付帳款、應付票據(jù)余額減預付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業(yè)銷售收現(xiàn)率為70%，貨款回籠較快，購貨付現(xiàn)率為71.25%，略高于銷售收現(xiàn)率，時間一長，企業(yè)可能會囤積一定的資金在存貨上。3） 盈利能力：經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差，即本期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與本期經(jīng)營利潤之間的差距。現(xiàn)金股利支付比率，即本期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利與本期現(xiàn)金余額之比，反映企業(yè)利潤分配的能力。本例中企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金與經(jīng)營利潤之差為正10，利潤比較確實，企業(yè)前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負債偏高，企業(yè)正處于收獲和償債階段，但企業(yè)未能為未來的發(fā)展作適當?shù)暮罄m(xù)投入。3、趨勢分析如果取得連續(xù)多期現(xiàn)金流量表，我們

20、還可以將兩期以上的報表予以并列比較，進行趨勢分析。趨勢分析可以分絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種，主要應用于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。絕對數(shù)比較報表通?？稍鲈O“增減金額”和“增減百分比”兩欄，相對數(shù)比較報表一般以現(xiàn)金流入總額為100%，其他各項與之相比計算結(jié)構(gòu)百分比。經(jīng)營活動的趨勢分析一般要結(jié)合企業(yè)銷售增長情況，分析二者變動趨勢是否配比，現(xiàn)金流入的增長主要得益于銷售增長還是貨款回籠加速，現(xiàn)金流出的增長是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費用巨增，現(xiàn)金流入、流出增長速度孰快孰慢，現(xiàn)金流量增長趨勢是否穩(wěn)定等。如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個

21、難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實際經(jīng)驗，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成

22、編制：首先填列補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務中相對較少，財務數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩

23、項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并將計算結(jié)果與第四步公式計算的結(jié)果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量

24、表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：一、 確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1吸收投資所收到的現(xiàn)金（實收資本或股本期末數(shù)實收資本或股本期初數(shù)）（應付債券期末數(shù)應付債券期初數(shù)） 2借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長期借款期末數(shù)長期借款期初數(shù)） 3收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股

25、權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 4償還債務所支付的現(xiàn)金（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長期借款期初數(shù)長期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應付債券期初數(shù)應付債券期末數(shù)）（剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金應付股利借方發(fā)生額利息支出長期借款利息在建工程利息應付債券利息預提費用中“計提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 6支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1收回

26、投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù)）（長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收益（應收利息期末數(shù)應收利息期初數(shù)）（應收股利期末數(shù)應收股利期初數(shù)） 3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回融資租賃設備本金等。 5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除

27、利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。 6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長期股權(quán)投資期末數(shù)長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長期債權(quán)投資期末數(shù)長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

28、 2、計提的資產(chǎn)減值準備計提的資產(chǎn)減值準備本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費用中折舊管理費用中折舊或：累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。 4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）或長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 6、待攤費用的減少（減：增加）待攤費用期初數(shù)待攤費用期末數(shù) 7、預提費用增加（減：減少）預提費用期末數(shù)預提費用期初數(shù) 8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收

29、益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 9、固定資產(chǎn)報廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。 10、財務費用利息支出應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息 11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)） 13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。 14、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準備期末余額 15、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）應付賬

30、款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應付福利費（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)） 16、其他一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 1、 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務收入×（117%）利潤表中其他業(yè)務收入（應收票據(jù)期初余額應收票據(jù)期末余額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）計提的應收賬款壞賬準備期末余額 2、 收到的稅費返還（應收補貼款期初余額應收補貼款期末余額）補貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)

31、金營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（公式二）補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務成本（存貨期末余額存貨期初余額）×（117%）其他業(yè)務支出（剔除稅金）（應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額）（應付賬款期初余額應