當(dāng)代會計(jì)理論背景下的公允價值探究

1、當(dāng)代會計(jì)理論背景下的公允價值探究【摘要】當(dāng)今社會，物價變動的現(xiàn)彖經(jīng)常發(fā)生，而其頻繁發(fā)生對物價會計(jì) 計(jì)量的沖擊力十分明顯，因而產(chǎn)生了公允價值計(jì)量。根據(jù)每個報告時點(diǎn)上的現(xiàn) 行價格，從而對相關(guān)的賬面進(jìn)行整合，在公允價值會計(jì)中是非常關(guān)鍵的內(nèi)容。 通過公允價值會計(jì)方法，能夠使得賬面價值具有很大程度上的真實(shí)性，從而保 證其他環(huán)節(jié)屮的真實(shí)意義和真實(shí)性，因此這也集屮反應(yīng)了會計(jì)的重心是計(jì)量這 一理念。但是廿前為止，公允價值計(jì)量與當(dāng)代的會計(jì)理論在很多方面表現(xiàn)出不 兼容性，比如會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)目標(biāo)以及會計(jì)信息質(zhì)量等。如何在當(dāng)代會計(jì)理論 背景下實(shí)現(xiàn)公允價值的真實(shí)反應(yīng)尤為重要。這也是木文寫作主要目的所在。【關(guān)鍵詞】當(dāng)代

2、會計(jì)理論公允價值 探究一、公允價值的現(xiàn)狀1990年，在一次美國議會的會議上，當(dāng)吋任sec主席的理查德布雷登， 曾經(jīng)這么描述過公允價值：“歷史成本形成于一個與現(xiàn)在大量市場參與者相互 作用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境大相徑庭的背景下在這種環(huán)境下繼續(xù)使用歷史成木是不恰 當(dāng)?shù)?，它會減少財務(wù)信息的相關(guān)性” o并口希望能夠在銀行會計(jì)中使用公允價 值這一概念，而在這z前一直以來，在會計(jì)理論中，歷史成本會計(jì)模式是通用 聖模式。從此，公允價值正式進(jìn)入人們的視野當(dāng)中，并且得到了業(yè)內(nèi)的廣泛接 受。但是公允價值也曾經(jīng)被人們所指責(zé)。在2008年，有很多人認(rèn)為公允價值在 某種層面上來說放大了金融危機(jī)，從而使得投資的信心受到打擊。但是總結(jié)以

3、 往的理論與經(jīng)驗(yàn)，可以發(fā)現(xiàn)這種指責(zé)是不對的，該次金融危機(jī)與公允價值并沒 有必然或者直接的因果關(guān)系，至此，公允價值才未被業(yè)內(nèi)拋棄，而是在挖掘其 優(yōu)點(diǎn)的情況下，繼續(xù)為人們所使用。而隨著近些年的發(fā)展，公允價值越來越為 人們所接受，在整個國際上來看，公允價值也成為了重要的方向。在重新獲得 生機(jī)z后的公允價值，其應(yīng)當(dāng)在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)z上，進(jìn)一步對公允價值 進(jìn)行指導(dǎo)。二、公允價值的特征公允價值計(jì)量的關(guān)鍵之處是在于能夠反應(yīng)市場的基準(zhǔn)與參照。其所體現(xiàn)的 對象是公司或者企業(yè)資產(chǎn)的價值，然后將這些價值同市場的基準(zhǔn)進(jìn)行參照，進(jìn) 而對相應(yīng)的賬面記錄進(jìn)行調(diào)整，最終使得會計(jì)賬面的價值和報告時點(diǎn)的價格能 夠?qū)?yīng)起來，從

4、而最真實(shí)地反應(yīng)相關(guān)資產(chǎn)的價值。根據(jù)其含義，市場上對公允 價值計(jì)量述有另一個稱謂，便是“盯市價格”。將公允價值同傳統(tǒng)的歷史成本 會計(jì)模式計(jì)量方式作比較，公允價值的特征可以從以下幾個角度進(jìn)行分析。第一，在計(jì)量問題上，公允價值一直以價值為其計(jì)量過程中的指標(biāo)與目的。 根據(jù)官方對公允價值的定性，我們發(fā)現(xiàn)，公允價值其實(shí)指的就是現(xiàn)行市場價值, 而能夠反應(yīng)現(xiàn)行市場價值的指標(biāo)便是現(xiàn)行市場價格，即我們常用的簡稱現(xiàn)行市 價。公允價值在會計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用，使得會計(jì)計(jì)量從以往的“價格”關(guān)注，成 功轉(zhuǎn)向了 “價值”關(guān)注。從而使得會計(jì)計(jì)量能夠比以往更加科學(xué)。第二，公允價值計(jì)量在會計(jì)計(jì)量中具有突破性的改變。主要是能夠根據(jù)變 動

5、的數(shù)據(jù)或者相關(guān)的會計(jì)信息對資產(chǎn)進(jìn)行價值評估，而不是按照傳統(tǒng)上固定不 變的方式進(jìn)行。這種變革表現(xiàn)在能夠持續(xù)對后續(xù)報告時點(diǎn)進(jìn)行跟蹤，即使此時 交易已經(jīng)完成，通過收集不同時間段資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，并進(jìn)行相關(guān)的信息記錄 工作，進(jìn)而對已有的賬面信息做出調(diào)整。第三，之所以要改變傳統(tǒng)，采用公允價值，其最重要的原因就是公允價值 能夠在最大限度上反應(yīng)會計(jì)的真實(shí)性。我們知道，計(jì)量在會計(jì)工作屮是關(guān)鍵環(huán) 節(jié)，而公允價值中的動態(tài)計(jì)量方法，則可以在最大限度上體現(xiàn)所計(jì)量財產(chǎn)的真 實(shí)價值狀況。財產(chǎn)的真實(shí)性一直是眾多衍生金融工具遭受指責(zé)之處，而公允價 值會計(jì)能夠?qū)⑦@一問題很好的解決。第四，我們知道，會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是計(jì)量，而公允

6、價值會計(jì)中，不管 是在資產(chǎn)計(jì)價還是收益確定這兩個層面，都表明整個公允價值會計(jì)圍繞的都是 會計(jì)屮的計(jì)量問題。而不是對傳統(tǒng)會計(jì)模式下的攤派模式的仿照。三、公允價值在當(dāng)代會計(jì)理論背景下的沖突與地位(-)公允價值會計(jì)與當(dāng)代會計(jì)理論休系的沖突公允價值與當(dāng)代會計(jì)理論體系中的沖突主要表現(xiàn)在公允價值不能夠很好地 應(yīng)用現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量中的一些概念，從而使得公允價值在某種層面上來說，不能 夠很好地融入現(xiàn)行的會計(jì)體系當(dāng)中?，F(xiàn)行的會計(jì)理論是ftlfasb構(gòu)建而成的，其 主要的組成部分是企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征以及 財務(wù)報表的要索等，這些內(nèi)容都是在1978年曲fasb發(fā)布。在進(jìn)行理論體 系構(gòu)建的過程中，一直以

7、會計(jì)目標(biāo)作為理論構(gòu)建的主要依據(jù)。在構(gòu)建過程中， 可以分為以下幾個步驟，(1)確定會計(jì)目標(biāo)，即為的是提供能夠?yàn)槿怂褂玫?會計(jì)信息；(2)運(yùn)用一定的方式保證所獲取會計(jì)信息在一定程度上相關(guān)并月可 靠。(3)對會計(jì)要素進(jìn)行分類劃分。當(dāng)對公允價值會計(jì)模式進(jìn)行分析，我們發(fā) 現(xiàn)其口標(biāo)與fasb完全不一樣，甚至在某種程度上是一種背離。公允價值在構(gòu)架 理論體系吋，有以下幾個步驟，首先，確定公允價值的會計(jì)口標(biāo)，即是我們所 說的真實(shí)性；其次，本著真實(shí)性的理念基礎(chǔ)，對會計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整與選擇；最 后，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類計(jì)量，進(jìn)而得出公允價值，即我 們所言的現(xiàn)行市場價格。在fabs的理論體系屮注重的是

8、信息的實(shí)用性，而在公 允價值體系屮注重的則是信息的真實(shí)性，因此二者在制度構(gòu)建的基礎(chǔ)上存在著 沖突。(-)公允價值在當(dāng)代理論體系下的地位當(dāng)代會計(jì)理論主要以兩個理念作為支撐，一是信息系統(tǒng)論；二是丿力史成木 原則，進(jìn)而以“木質(zhì)導(dǎo)向”為其方向形成完善的理論體系。但是這一理論體系 不能夠很好地揭示會計(jì)學(xué)科的本質(zhì)含義，嚴(yán)重干擾了會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如上文 所述，歷史成本原則所體現(xiàn)的是靜態(tài)的會計(jì)信息。這兩個原則，都使得整個會 計(jì)理論體系發(fā)生混亂，而引入公允價值會計(jì)，公允價值會計(jì)能夠?qū)?jì)信息進(jìn) 行動態(tài)真實(shí)的反應(yīng)，這是建立科學(xué)會計(jì)理論的基礎(chǔ)。四、結(jié)語隨著近些年的發(fā)展，公允價值越來越為人們所接受，在整個國際上來看，

9、 公允價值也成為了重要的方向。通過公允價值會計(jì)方法，能夠使得賬面價值具 有很大程度上的真實(shí)性，從而保證其他環(huán)節(jié)屮的真實(shí)意義和真實(shí)性，因此這也 集中反應(yīng)了會計(jì)的重心是計(jì)量這一理念。參考文獻(xiàn)1 張傳英從會計(jì)計(jì)量角度看公允價值j經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2006 (04)2 李林楠.由金融危機(jī)引發(fā)的對公允價值應(yīng)用的思考j金融經(jīng)濟(jì)，2009 (08)3 劉燕公允價值會計(jì)在中國運(yùn)用初探j(luò)湖北社會科學(xué),2007 (11).4 張國永衍生金融工具混合計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)選擇j中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì), 2009 (03)5 hartmann, f. g. h. , e. h. j. vaassen. the changing role ofmanagement accounting and control systems： ac-counting for knowledge across control domainsj. management accounting in the digital economy, 2003.6 weber, j. cost accounting systems design and sap： learning from germa