審計案例分析題(廣州學(xué)院)

1、.審計案例分析題二、審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任1、分析下列事項中注冊會計師為保持獨立性是否應(yīng)當(dāng)回避，為什么？（1）注冊會計師劉海擁有華興公司超過5%的股權(quán)，華興公司聘請劉海審計其2008年度的財務(wù)報表。（2）注冊會計師劉海長期為華興公司代理記賬和代編財務(wù)報表，華興公司聘請劉海審計其2008年的財務(wù)報表。（3）華興公司聘請注冊會計師劉海審計其2008年度的財務(wù)報表，劉海妻子的弟弟擔(dān)任華興公司的董事。（4）華興公司聘請注冊會計師劉海審計其2008年度的財務(wù)報表，劉海還為華興公司提供資產(chǎn)評估服務(wù)。（5）注冊會計師已經(jīng)擔(dān)任華興公司年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理7年了，2009年華興公司仍然聘請劉海是

2、其財務(wù)報表。2、會計師事務(wù)所接受委托，承辦商業(yè)銀行2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該項目負責(zé)人。假定操作一下情況：（1）商業(yè)銀行以2007年度經(jīng)營虧損為由，要求會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但許諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。會計師事務(wù)所同意商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂補充協(xié)議。（2）A注冊會計師持有該商業(yè)銀行的股票100股，市值約為600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予以回避。要求：針對各種情況，判斷會計師事務(wù)所及A注冊會計師是否違反了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，簡要說明理由。3、紅光公司是一會計師事務(wù)

3、所的常年客戶。2008年11月，會計師事務(wù)所與紅光公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計紅光公司2008年度財務(wù)報告。假定存在下列情況：（1）紅光公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付會計師事務(wù)所2007年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙雙協(xié)商，會計師事務(wù)所同意紅光公司延期至2009年底支付。在此期間，紅光公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（2）紅光公司由于財務(wù)人員短缺，2008年向會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在紅光公司2008年度財務(wù)報表審計項目組。（3）會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向紅光公司提出了調(diào)

4、整建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述情況是否對會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。四、審計方法和審計范圍1、某公司2008年11月銷售費用明細賬如表：2008年摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告展覽費維修費預(yù)計質(zhì)量保證損失其他月日111付包裝費25002付廣告費30003付展覽費95004付運費6505付用餐費10506付裝卸費4007付賠償金60008付包裝費30009付裝卸費86010付合同違約金400011付廣告費400012付運輸保險費148013付維修費369付門市部工資2650付差旅費1200銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)

5、8500650226014801850036914900要求：確定對銷售費用明細賬實施何種審計程序，判斷存在（或可能存在）的問題。2、紅光公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出商品按先進先出法核算。2008年12月31日，紅光公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額未5210萬元，紅光公司2008年度甲產(chǎn)品的明細賬如表：2008年摘要入庫出庫結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額5005250031入庫4005.12040900454041銷售8005.2416010038081入庫16004.6736017007740101銷售4004.618401300

6、5900121入庫7004.531502000905031銷售8004.838401200521031期末余額12005210假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤，確定該產(chǎn)品的期末余額和結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本是否正確，并指出所運用的審計程序。3、A公司2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2007年度的基本持平，但財務(wù)費用比2007年的有所下降。A公司提供了一下理由，試分析這些理由能否解釋財務(wù)費用變動趨勢。（1）A公司于2007年1月初借入3年期的工程項目專門借款1000萬元，該工程于2007年1月開工建設(shè)，在2008年6月未完工。（2）A公司從2006年起至今一直存有美元20萬元（美元）。由

7、于人民幣升值在2008年度持續(xù)升值，人民幣對美元匯率在2008年度有較大幅度上升。（3）為了緩解流動資金緊張的壓力，A公司從2008年4月起增加了商業(yè)匯票的貼現(xiàn)規(guī)模。（4）根據(jù)A公司于開戶銀行簽訂的協(xié)議，從2008年7月1日起，A公司在開戶銀行的存款余額超過100萬元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%。4、某注冊會計師接受委托對大地公司2008年度的財務(wù)報表進行審計?，F(xiàn)決定對人工成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。注冊會計師從大地公司人力資源部獲得了2008年和2007年度的員工名單，檢查員工人數(shù)，并未發(fā)生變化。注冊會計師閱讀了2008年1月大地公司調(diào)整員工薪酬的董事會決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增

8、加10%，注冊會計師檢查了2008年度薪酬支付記錄，證實了大地公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。大地公司2007年度與2008年度人工成本分別為300萬元和358萬元。假定注冊會計師設(shè)定的人工成本的可接受差異為30萬元。要求：請代替注冊會計師對人工成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序（列出分析過程，并寫出審計結(jié)論）。五、審計依據(jù)、證據(jù)、工作底稿1注冊會計師在對某公司的庫存現(xiàn)金審計時發(fā)現(xiàn)，金庫內(nèi)有兩張未經(jīng)批準(zhǔn)而私自借出庫存現(xiàn)金白條，金額合計為5000元，經(jīng)過盤點證明白條所列現(xiàn)金5000元確實不在庫。由此注冊會計師認為該出納員挪用庫存現(xiàn)金5000元，該出納員也承認這一事實。請指出該審計案例中的審計證據(jù)有那些？相應(yīng)的

9、應(yīng)用了那些審計程序？2注冊會計師在對某公司2008年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）薪酬費用分配表與薪酬發(fā)放表；（5）存貨盤點表與存貨鑒盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別指出每組審計證據(jù)中那相證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。3（1）注冊會計師李浩在復(fù)核助理審計人員形成的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)助理審計人員把被審計單位A公司索要的應(yīng)收賬款賬齡分析表直接當(dāng)作了審計工作底稿。李浩應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)助理審計人員如何形成這張審計工作底稿？這張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)具有那些內(nèi)容？（2）助理審計人員在檢查

10、期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求A公司提供由購貨單位簽收的收貨單，A公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理審計人員在將品名數(shù)量收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！薄Ｖ韺徲嬋藛T的這種做法是否恰當(dāng)？說明理由。六、審計業(yè)務(wù)約定書會計師事務(wù)所接受某公司委托，預(yù)計將在2009年2月1日到3月15日完成該公司的2008年度財務(wù)報表的審計。雙雙約定：（1）在2月3日前，該公司需要提供審計所需的全部資料，把三樓會議室用作審計組的辦公場所；（2）會計師事務(wù)所在3月18日提交審計報告，審計工作結(jié)束，注冊會計師對在審計過程中獲知的信息保密

11、，并根據(jù)具體情況多該公司內(nèi)部控制及其他不足提交管理建議書；（3）審計收費按照實際參加本項審計業(yè)務(wù)的各級別工作人員所花費的時間為基礎(chǔ)計算，預(yù)計為8萬元人民幣；與審計有關(guān)的其他費用（交通費食宿費）由該公司承擔(dān)；（4）該公司要恰當(dāng)使用審計報告；（5）如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作逾期完成，雙方均可要求變更約定事項，由雙方協(xié)商解決；（6）如果出現(xiàn)違約，雙方要按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。請根據(jù)上述材料撰寫審計業(yè)務(wù)約定書。七、審計重要性與審計風(fēng)險1注冊會計師對某公司2008年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下：資產(chǎn)總額180000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入2400

12、00凈利潤24120該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。要求：（1）如以資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)，營業(yè)收入和凈利潤作為基準(zhǔn)，百分比分別為資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)，營業(yè)收入，凈利潤的0.5，1，0.5和5，請代注冊會計師計算確定該公司2008年度財務(wù)報表層次的總要性水平（列示計算工程），并說明理由。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。2假如注冊會計師對被審計單位的主營業(yè)務(wù)收入進行審計時，面臨的可接受的審計發(fā)現(xiàn)和主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生認定重大錯報風(fēng)險水平，可能出現(xiàn)以下四種情況：風(fēng)險類型情況一情況二情況三情況四可接受的審計風(fēng)險4422重大錯報風(fēng)險4010040100要

13、求：（1）計算上述四種情況下的可接受檢查風(fēng)險水平是多少？（2）那種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)？為什么？八、控制測試與實質(zhì)性程序1某公司財務(wù)處三名會計人員要完成以下幾項工作：（1）記錄并保管總帳；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細帳；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細帳；（4）保管和開具支票，以便主管人員簽章；（5）開具銷售退回及折讓的貸項通知單，以便主管人員簽章；（6）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（7）保管并送存所收入的現(xiàn)金；（8）記錄并保管庫存現(xiàn)金，銀行存款日記帳。這三名會計均具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，除了編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，開具銷售退回及折讓的貸項通知單工作量較小外，其他幾項會計工作量相當(dāng)。討論：

14、如何將上述幾項工作分配給三名會計人員，使其符合內(nèi)部控制的要求，并使三名會計人員的工作量均衡。2某公司采用下列手段貪污：（1）出納員江三從公司收發(fā)室截取了顧客M寄給公司的5890元支票，存入了由他負責(zé)的公司零用金存款帳戶中，然后再以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為收款人的5890元現(xiàn)金支票，簽章后從銀行兌現(xiàn)。（2）在與顧客對賬時，江三將應(yīng)收賬款（M公司）帳戶余額扣減了5890元后作為對賬金額向?qū)Ψ桨l(fā)出對賬單，表示5890元款項已經(jīng)收到。（3）8天后，江三編制了一張記帳憑證，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款，將應(yīng)收賬款M公司戶調(diào)整到正常余額，但銀行存款帳戶余額比實際多出5890元。（4）月末，江三在編

15、制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，虛列了兩筆未達賬項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：分析該公司內(nèi)部控制中存在那些缺陷。九、審計抽樣1某公司應(yīng)收賬款的編號為0001至5000，注冊會計師擬利用隨機數(shù)表選擇其中的175份進行函證，（1）以第二行第一列數(shù)字為起始點，自左往右，以各數(shù)字的后四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼是多少？（2）以第四行第二列數(shù)字為起始點，自上往下，以各數(shù)字的前四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？2某公司是一家大型紡織生產(chǎn)企業(yè)，2008年主營業(yè)務(wù)收入14410000元，無銷售退回與折讓，一共有貸方記錄1251筆，每筆金額在1000到300000元之間。

16、（1）根據(jù)控制測試的結(jié)果，注冊會計師將與主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生認定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險評估為“中”水平；（2）確定的可容忍錯報為200000元；（3）總體中有4個金額超過200000元的交易，共計1100000元，注冊會計師決定將這4個交易列為重大項目進行百分之百檢查。另外47個金額在3000元以下的交易，共計310000元，注冊會計師認為極不重要，不實施審計程序。（4）注冊會計師對其余交易決定審計抽樣。注冊會計師將總體項目按金額從大到小排序，然后將總體分成金額大致相等的兩組。第一組由300筆交易組成（金額總計6600000元），第二組有900筆交易組成（金額總計6400000元）。（5）注冊會計師決

17、定將樣本在兩組之間平均分配，從第一組抽出的樣本金額合計為2000000元，從第二組抽出的樣本金額合計為1000000元。（6）注冊會計師對選中的樣本及4筆重大銷售交易追查至原始憑證，必要時函證。對選取的樣本檢查（包括函證）的結(jié)果表明存在高估錯報；4筆重大交易有1筆高估（10000元），第一組樣本中有1筆高估（60000元），第二組樣本中有1筆高估（10000元）。注冊會計師進一步調(diào)查確定這些錯報并非舞弊導(dǎo)致。（7）注冊會計師沒有對主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生認定實施其他實質(zhì)性程序，因此其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險為“最高”要求：（1）計算樣本規(guī)模（結(jié)果取整）。（2）完成下表樣本分布表組賬面總額（元

18、）交易數(shù)（個）樣本規(guī)模（個）第一組第二組合計錯報匯總表組樣本賬面金額（元）樣本錯報金額（元）樣本錯報數(shù)（個）錯報金額（元）重大項目第一組第二組合計十一、采購與付款案例分析題案例1，某公司在2008年12月31日資產(chǎn)負債表“應(yīng)付帳款”項目為540000元，應(yīng)付帳款總帳貸方余額540000元，審計發(fā)現(xiàn)： （1）應(yīng)付天宇公司明細帳借方余額400000元，屬于正常交易的預(yù)付款項。（2）應(yīng)付凱里公司明細帳貸方余額500000元，為被審計單位臨時借入款項，用于結(jié)算工程款。調(diào)整分錄：借：預(yù)付帳款400000 貸：應(yīng)付帳款400000借：應(yīng)付帳款500000 貸：其他應(yīng)付款500000案例2，注冊會計師在檢查

19、某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購入的原材料一批，共8500千克，計價300000元，運雜費3000元。財會部門將材料采購價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺40千克，查明是在運輸途中的合理性損耗。調(diào)整分錄：借：原材料3000 貸：管理費用3000案例3，某公司在2009年購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款為30000元，增值稅為5100元，另外支付包裝費400元，專業(yè)服務(wù)費300元，款項以銀行存款支付。該公司了做了如下分錄：借：固定資產(chǎn)35800 貸：銀行存款35800調(diào)整

20、分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額5100 貸：固定資產(chǎn) 5100案例4，在對某公司2008年“管理費用“帳戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)12月份生產(chǎn)車間為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，發(fā)生設(shè)備大修理費用45000元，行政管理部門發(fā)生的設(shè)備日常維修費用1000元。12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工但未售出。該公司編制的會計分錄如下：借：制造費用45000管理費用 1000貸：銀行存款46000調(diào)整分錄：借：管理費用45000 貸：庫存商品450001.某公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”列示8000000元，注冊會計師進行審計時發(fā)現(xiàn)：（1）該公司2008年12月31日應(yīng)付賬款總額為貸方余額800000

21、0元，其明細賬如下：應(yīng)付賬款A(yù)公司 余額 5000000 B公司 余額 3500000 C公司 余額 1500000 D公司 余額 1000000 合計8000000（2）該公司有一筆確實無法支付的應(yīng)付賬款300000元，列入“資本公積”。（3）該公司于2008年12月28日購入的甲材料500000元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍進行了實物盤點。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進行了賬務(wù)處理，本年度無其他進貨和相應(yīng)負債。該公司2008年末已做存貨盤盈處理，沖減了管理費用。要求：分析該公司的問題，提出處理意見。2注冊會計師在對A公司主營業(yè)務(wù)收入明細賬審查時，發(fā)現(xiàn)該公司20

22、08年11月份主營業(yè)務(wù)收入與上年同期相比大幅度下降。注冊會計師懷疑該公司隱瞞收入，于是進一步審查2008年11月份相關(guān)明細帳及記帳憑證，發(fā)現(xiàn)一筆記帳憑證上作了以下會計分錄：借：銀行存款 351000 貸：應(yīng)付賬款 351000該記帳憑證后所附原始憑證為銀行進帳單回單一張和該公司開出的增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明貨款為300000元，增值稅51000元。要求：分析該公司的問題，提出處理意見，并編制調(diào)整審計分錄。3注冊會計師對某公司進行審計時，決定對其下列四個明細賬中的兩個進行函證。有關(guān)資料如下：單位名稱應(yīng)付賬款年末余額（元）本年度供貨總額（元）A公司4265066100B公司2880000C公

23、司8500095000D公司2890003032000要求：說明注冊會計師應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證并說明理由。十二、生產(chǎn)與倉儲案例分析題案例1，對某公司2008年度存貨進行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆摘要為“材料盤虧”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本3000 貸：原材料3000該記帳憑證所附的原始憑證為盤點表一張。注冊會計師通過調(diào)查了解到，3000元的材料是專項工程（辦公樓）領(lǐng)用的。辦公樓當(dāng)年尚未完工，當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，并售出50，產(chǎn)品使用增值稅率17。調(diào)整分錄：借：在建工程3510 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500 庫存商品 1500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出510案例2，某公司2008年1

24、1月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳有關(guān)借方紅字發(fā)生額265000元，其記帳憑證摘要為“調(diào)整成本差錯”：借：生產(chǎn)成本甲 265000 貸：生產(chǎn)成本乙 265000 經(jīng)了解，甲產(chǎn)品暢銷，當(dāng)年產(chǎn)品全部完工并售出，乙產(chǎn)品滯銷，當(dāng)年產(chǎn)品全部完工但未售出，分析公司提供的調(diào)帳成本構(gòu)成明細資料及物耗品種的詳細資料，發(fā)現(xiàn)材料實為甲產(chǎn)品的消耗。同時，盤點甲與乙的消耗材料，與調(diào)帳明細資料核對發(fā)現(xiàn)，該公司在暢銷產(chǎn)品與滯銷產(chǎn)品之間調(diào)劑成本，從而調(diào)節(jié)利潤265000元。調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本甲 265000 貸：庫存商品乙 265000案例3，某公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有員工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30

25、名。2008年2月，該公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩電作為福利發(fā)放給員工，每人一臺。該彩電單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅率17，當(dāng)年產(chǎn)品全部售出。該公司的帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2000000 貸：庫存商品 2000000借：生產(chǎn)成本2104600 管理費用371400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2000000 應(yīng)交稅費 476000借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本2680000（2000000+680000）管理費用 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000借：應(yīng)付職工薪酬非貨

26、幣性福利1276000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1276000標(biāo)準(zhǔn)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000 應(yīng)交稅費 47600借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫存商品 20000000借：生產(chǎn)成本3276000×170÷2002784600 管理費用3276000×30÷200491400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3276000借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品案例4，審計時發(fā)現(xiàn)，2008年1月1日，某公司向北辰公司租入辦公設(shè)備一臺（經(jīng)營租賃），租期3年。設(shè)備價值為20000

27、00元，預(yù)計使用壽命10年。3年的租金為1500000元。租賃期從2008年1月1日開始時向北辰公司一次性支付1500000元，全部計入管理費用。調(diào)整分錄：借：長期待攤費用1000000 貸：管理費用 10000001.某企業(yè)材料采用計劃成本核算，注冊會計師在審閱基本生產(chǎn)車間“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細賬時，發(fā)現(xiàn)甲材料12月初“材料成本差異”賬戶為借方余額8340元，庫存原材料計劃成本為320000元，12月份購入甲材料的實際成本為2455000元，計劃成本為2500000元，12月份發(fā)出甲材料的計劃成本為960000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用920000元，生產(chǎn)車間一般

28、耗用領(lǐng)用12000元，行政管理部門領(lǐng)用8000元，銷售部門領(lǐng)用20000元；結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實際成本為931960元。12月份產(chǎn)品全部完工并售出。要求：（1）說明運用的審計程序；（2）指出企業(yè)存在的問題；（3）提出審計調(diào)整建議。2.注冊會計師在檢查某公司2008年12月份賬目時，發(fā)現(xiàn)該公司12月份的生產(chǎn)費用支出和成本計算有下列問題：（1）該月衣領(lǐng)未用材料2260元，月末未辦理假退料手續(xù)。（2）12月份直接薪酬費用中含固定資產(chǎn)清理人員工資1340元。（3）查閱該月份領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)某車間領(lǐng)用鋼筋和水泥計2252元，計入制造費用中的物料消耗費，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)系在建工程所用。（4）預(yù)付賬款賬戶中有700元應(yīng)攤

29、入該月制造費用的設(shè)備租賃費，漏計未轉(zhuǎn)賬。（5）該公司是生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，根據(jù)賬面資料，該月份生產(chǎn)產(chǎn)成品入庫1680件，期末在產(chǎn)品盤存560件。材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品的加工程度為50%，據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算單見表。 產(chǎn)品成本計算表2008年12月 單位：元經(jīng)審查12月份月末在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為680件，加工程度60%。完工產(chǎn)品全部售出。討論：（1）應(yīng)該怎樣糾正上述資料中存在的錯誤？（2）分析該公司這樣做的可能動機。（3）重新編制產(chǎn)品成本計算表。3.注冊會計師在對ABC公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司在年初與Z公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同。ABC公司租用Z公司兩臺設(shè)備，租期為3年，每月租金150

30、00元，第一年免交租金。ABC公司認為因第一年免交租金，所以本年度ABC公司無相關(guān)的租賃費用。討論：（1）注冊會計師能否同意ABC公司的會計處理？說明理由。（2）如何編制審計調(diào)整分錄。十三、銷售與收款案例1，A某公司2008年的利潤表“營業(yè)收入”項目為7650000元，資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目為960000元，各種產(chǎn)品均適用17增值稅稅率，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)：（1）12月31日盤點存貨時發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫存數(shù)量200噸，經(jīng)詢問銷售部門及倉庫保管員得知，12月25日發(fā)票已經(jīng)開具，購貨方已提貨，雙雙約定1月后付款，公司以未收到貨款為由，沒有做任何會計處理，該公司既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未對其實施控

31、制。該產(chǎn)品銷售單價為1600元，單位成本為800元。調(diào)整分錄：借：應(yīng)收帳款 374400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 320000 應(yīng)交稅費 54400借：主營業(yè)務(wù)成本 160000 貸：庫存商品 160000（2）有一筆預(yù)收G公司585000元的貨款，甲產(chǎn)品已于2008年11月發(fā)出。A公司未做帳務(wù)處理。調(diào)整分錄：借：預(yù)收帳款585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費 85000（3）2008年12月5日，A公司與T公司簽訂一項產(chǎn)品銷售合同：產(chǎn)品的安裝調(diào)試由A公司負責(zé)；合同簽訂日，T公司預(yù)付貨款的40，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清，驗收不合格T公司有權(quán)退貨。2008年12月26日，A公

32、司開具增值稅專用發(fā)票注明價款500000元，增值稅額85000元；12月28日產(chǎn)品運抵G公司，并收到稅款。該批產(chǎn)品成本為380000元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試尚未開始。對于上述交易，A公司在2008年確認了銷售收入500000元，增值稅銷項稅85000元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本380000元；對相關(guān)的應(yīng)收帳款未計提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)分錄：借：銀行銀行 20 貸：預(yù)收賬款 20借：預(yù)收賬款50銀行存款8.5貸：主營業(yè)務(wù)收入50 應(yīng)交稅費 8.5借：主營業(yè)務(wù)成本38 貸：庫存商品 38標(biāo)準(zhǔn)分錄：借：銀行存款40×5020 貸：預(yù)收帳款20借：銀行存款8.5 貸：應(yīng)交稅費 8.5借：發(fā)

33、出商品38 貸：庫存商品38調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入500000 貸：預(yù)收帳款 500000借：發(fā)出商品380000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 380000（4）該公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套，合同約定采用分期收款方式，從2008年起，分5期收款，于每年年末收取1000萬元，合計5000萬元。設(shè)備成本為3000萬元。2008年1月1日發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票注明增值稅額850萬元，并與當(dāng)日收到稅款（應(yīng)收合同價的公允價值為4000萬元，銀行同期貸款利率為7.935）。該公司會計處理如下：2008年1月1日借：發(fā)出商品3000萬元 貸：庫存商品3000萬元借：銀行存款850萬元 貸：應(yīng)交稅

34、費 850萬元2008年12月31日借：銀行存款1000萬元 貸主營業(yè)務(wù)收入1000萬元借：主營業(yè)務(wù)成本600萬元 貸：發(fā)出商品 600萬元調(diào)整分錄：借：長期應(yīng)收款4000萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000萬元 長期應(yīng)收款（未實現(xiàn)融資收益）800萬元 財務(wù)費用 200萬元借：主營業(yè)務(wù)成本2400萬元 貸：發(fā)出商品 2400萬元。標(biāo)準(zhǔn)分錄：2008年1月1日借：主營業(yè)務(wù)成本3000萬 貸：庫存商品 3000萬借：長期應(yīng)收款5000萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入4000萬 未確認融資收益1000萬借：銀行存款850萬 貸：應(yīng)交稅費850萬2008年12月31日借：銀行存款1000萬 貸：長期應(yīng)收款1000萬借

35、：未確認融資收益200萬 貸：財務(wù)費用 200萬案例2，對某公司2008年財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)：該公司2008年5月12日銷售多余涂料一批，該批材料成本為80000元，售價為100000元，增值稅為17000元，款項已收訖，該公司帳務(wù)處理為：借：銀行存款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費 17000借：主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：原材料 80000調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)成本80000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80000案例3，某公司2008年12月31日的資產(chǎn)負債表“應(yīng)收帳款”數(shù)額為1584000元，應(yīng)收帳款總帳余額為1600

36、000元，壞帳準(zhǔn)備相應(yīng)明細帳余額為16000元，應(yīng)收帳款Z公司明細帳有貸方余額180000元，經(jīng)查系z公司的預(yù)收帳款，尚未履行供貨合同。該公司按應(yīng)收帳款總帳余額的1計提懷帳準(zhǔn)備。調(diào)整分錄：借：應(yīng)收帳款z公司180000 貸：預(yù)收帳款z公司180000借：資產(chǎn)減值損失1800 貸：壞帳準(zhǔn)備 1800案例4，A公司采用應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備，確定的比例為2。年末應(yīng)收帳款明細帳借方余額為750萬元，預(yù)收帳款明細帳借方余額為350萬元，壞帳準(zhǔn)備期初余額為20萬元，本期發(fā)生壞帳損失30萬元，本期收回前期已核銷的壞帳15萬元。期末應(yīng)收帳款中應(yīng)收Z公司的貨款60萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30。A

37、公司年末計提了10萬元的壞帳準(zhǔn)備。調(diào)整前壞帳準(zhǔn)備帳戶余額2030151015萬元補提壞帳準(zhǔn)備（75035060）×260×（130）1547.8萬元調(diào)整分錄：借：壞帳準(zhǔn)備 42 貸：應(yīng)收帳款 42借：資產(chǎn)減值損失 478000 貸：壞帳準(zhǔn)備 478000案例5，注冊會計師對A公司的2008年年報審計時發(fā)現(xiàn)下列情況：2008年3月10日將出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳的營業(yè)稅32000元及相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅（7）和教育費附加（3）計入其他業(yè)務(wù)成本。調(diào)整分錄：借：營業(yè)稅金及附加35200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 35200案例分析題1.注冊會計師審計ABC公司2008年度利潤表時，抽查了該

38、公司12月份的產(chǎn)品出入庫記錄，并追查相關(guān)賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）4日無償贈送前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，未入賬。（2）8日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款收到，未確認收入。（3）12日該公司將自產(chǎn)乙產(chǎn)品100件用于自行建造的職工文化活動中心，未做銷售處理。（4）20日該公司以其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品400合作為福利發(fā)放給公司職工，賬中確認了“應(yīng)付職工薪酬”，但未作收入處理。（5）28日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價為100元，成本為70元；乙產(chǎn)品單位售價為200元，成本為150元，丙產(chǎn)品售價為1000元，成本為900元。各產(chǎn)品適用的增值稅稅率均

39、為17%。要求：指出該公司上述業(yè)務(wù)中存在的問題；核實主營業(yè)收入及成本。2.注冊會計師對ABC公司2008年度賬務(wù)報表進行審計。注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平；取得了2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于2009年1月15日采用積極函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況見表。 與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總表 討論：注冊會計師針對顧客回函內(nèi)容，應(yīng)如何應(yīng)對？3.恒信會計事務(wù)所對ABC公司2008年度的財務(wù)報表進行審計，該公司提供了以下資料和信息：（1）該公司壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額千分之五計提。（2）資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款

40、的年末數(shù)為318.4萬元。（3）應(yīng)收賬款明細賬中2008年12月31日借方合計數(shù)為400萬元，貸方合計數(shù)為80萬元。（4）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款明細賬貸方余額為1.6萬元。（5）2008年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析表見表。 應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：萬元要求：請指出壞賬準(zhǔn)備計提是否正確，資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列報是否正確。4.ABC公司2008年12月15日向A企業(yè)售出一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅款17萬元，請批商品成本80萬元，12月15日發(fā)出商品，并于當(dāng)天收到全部價稅款。協(xié)議約定A企業(yè)與2009年3月15日前有權(quán)退回商品。ABC公司無法合理估計該批商品的退貨單

41、。2008年12月15日商品對該公司會計處理如下：借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)收稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000借：主營業(yè)成本 800000 貸：庫存商品 800000請問：你能否同意該公司的做法，說明理由。如果不同意，請編制審計調(diào)整分錄。十四、籌資與投資案例分析1、對某公司2008年財務(wù)報表審計。資產(chǎn)負債表中長期借款年初數(shù)為1000萬元，年末數(shù)也是1000萬元。注冊會計師進一步審查長期借款明細帳與相關(guān)憑證，查明該項借款1000萬元于2007年1月1日借入，期限為3年，用于建造固定資產(chǎn)，合同借款利率為10，借款利息于項目投產(chǎn)后逐年償還，到期還本。該

42、工程于2007年1月1日開工，2007年12月31日完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年12月31日償還借款利息100萬元，有關(guān)計提利息及償還利息的分錄如下：2007年12月31日計提利息時：借：在建工程 100萬元 貸：長期借款 100萬元2008年12月31日計提利息時：借：在建工程 100萬元 貸：長期借款 100萬元2008年12月31日償還利息時：借：長期借款 100萬元 貸：銀行存款 100萬元要求：注冊會計師是否同意上述會計處理，并說明理由。如不同意，編制調(diào)整分錄。借：財務(wù)費用 100萬元 貸：在建工程 100萬元2、在對2008年財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)在2008年4月1日為購建固定資產(chǎn)向銀行借款180萬元，期限3年，年利率6，不考慮借款費用。該筆長期借款采用每年末支付利息到期還本的償付方式。年終支付利息時，該公司的會計處理為：借：長期待攤費用108000 貸：銀行存款 108000經(jīng)查，2008年的借款利息不符合資本化條件。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)