匯兌損益計(jì)算方法

1、匯兌損益計(jì)算方法轉(zhuǎn)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)一般是以人民幣為記賬本位幣。企業(yè) 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可以外幣計(jì)量，但在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)需要 按照人民幣匯率折算成人民幣，以反映企業(yè)的真正經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)情況。匯兌損益是指涉及外幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在向記賬本位 幣折算過(guò)程中，由于匯率變化而產(chǎn)生的一種折算差額。按照 折算差額產(chǎn)生的正差和負(fù)差，分為匯兌收益和匯兌損失。新 企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，匯兌收益要計(jì)入收入總額，而匯兌損 失除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本和向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的部分外， 可以稅前扣除。匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一種是在進(jìn)行貨幣交 易（即外匯兌換業(yè)務(wù)）時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益；另一種是在持 有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而

2、引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。第一種情形下產(chǎn)生的匯兌損益， 是進(jìn)行外匯兌換業(yè)務(wù)的交易發(fā)生時(shí)與確 認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率的變化而產(chǎn)生的匯兌損益，這種匯兌損益的計(jì)算比較簡(jiǎn)單。第二種情形下產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)算較復(fù)雜，本 文介紹此情形下會(huì)計(jì)上計(jì)算匯兌損益的兩種方法。1 .剔除分算法。即逐筆核算貨幣性外幣賬戶上匯率發(fā) 生變動(dòng) 的外幣金額 的價(jià)值變動(dòng)額，而對(duì)匯率沒(méi)有發(fā)生變動(dòng) 的外幣金額則不予考慮。其計(jì)算公式是：某個(gè)貨幣性外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益=該賬戶期初的外幣金額X （期末匯率一期初匯率）+該賬戶本期增加的外幣金額 X （期末匯率業(yè)務(wù) 發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）一該賬戶本期減少的外幣金額X （期末匯率-

3、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率），上述結(jié)果若為正值，表示 外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶發(fā)生的是匯兌收益，外幣貨幣性負(fù)債賬戶發(fā)生的是匯兌損失；反之，則相反。2 .綜合差額法。這種方法須先計(jì)算由貨幣性外幣賬戶 的期末余額，并按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，再 將其與該外幣賬戶上的每筆外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng) 匯率折算的記賬本位幣金額進(jìn)行比較，得由的差額就是該賬戶本期發(fā)生的匯兌損益。其計(jì)算公式是：某個(gè)貨幣性外幣賬 戶發(fā)生的匯兌損益=該外幣賬戶的期末余額x期末匯率一（該外幣賬戶期初的外幣金額 x期初匯率+該賬戶本期增加 的每筆外幣金額x業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率一該賬戶本期減 少的每筆外幣金額x業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率），其

4、結(jié)果若為 正值，外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶發(fā)生的是匯兌收益，外幣貨幣性 負(fù)債賬戶發(fā)生的是匯兌損失；反之，則相反。例如：某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的外匯匯率進(jìn) 行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2007 年5月31日的市場(chǎng) 匯率為1美元=7.25元人民幣，該日有關(guān)外幣賬戶期末余 額如下：銀行存款 10000 美元，應(yīng)收賬款 50000 美元， 應(yīng)付賬款20000 美元。該企業(yè)6月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不 考慮有關(guān)稅費(fèi)）：（1 ） 6月10日，收到某外商投入的外幣資本50000 美元，并已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元=7.24元人民幣；(2) 6月15日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一 批，價(jià)款共計(jì)20000 美元，

5、當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.20元人民幣，款項(xiàng)尚未收到；(3) 6月25日，以外幣存款償還5月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 20000 美元，當(dāng)日市場(chǎng) 匯率為1美元=7.21元人民幣；(4) 6月30 ,收到5月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 30000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美 元=7.20元人民幣。先用剔除分算法、后用綜合差額法計(jì) 算該企業(yè)各貨幣性外幣賬戶6月份發(fā)生的匯兌損益。(1 )銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損失為2300 元。10000X (7.20 -7.25 )+50000X (7.20 7.24)20000X (7.20 -7.21) =- 2300 或 70000 X 7.20 (10000 X 7.25

6、+50000 X 7.24 20000 X 7.21+30000 X 7.20) = 2300(2 )應(yīng)收賬款賬戶發(fā)生的匯兌損失為2500 元50000X (7.20 - 7.25) = 2500 或 40000X 7.20 (50000 X 7.25+20000 X 7.20 - 30000 X 7.20)=- 2500(3)應(yīng)付賬款賬戶發(fā)生的匯兌收益為800元。20000X(7.20 7.25)-20000 X (7.20 7.21) =-800或 0X 7.20 (20000 X 7.25 20000X 7.21) = 800從以上的計(jì)算過(guò)程可知，兩者的計(jì)算結(jié)果是一樣的。稅 法規(guī)定計(jì)算匯

7、兌損益時(shí)，采用的匯率為期末即期人民幣匯率 中間價(jià)折算。中間價(jià)是銀行買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)由價(jià)的平均價(jià)，無(wú)論 是買(mǎi)入價(jià)還是賣(mài)由價(jià)，均是立即交付的結(jié)算價(jià)格，都是即期 匯率。為了減少匯兌損失，防范匯率風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益, 企業(yè)在具體進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)時(shí)，可以采取下列措施：(1 )進(jìn) 口業(yè)務(wù)盡量使用可兌換貨幣中的軟貨幣，也可采用即期外匯買(mǎi)入的辦法；由口業(yè)務(wù)盡量使用硬貨幣，在信用證結(jié)算方式 下可以通過(guò)銀行押匯提前收回資金。(2)及時(shí)調(diào)整進(jìn)由口業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在不考慮國(guó)內(nèi)價(jià)格和國(guó)際 價(jià)格的差額、進(jìn)由口關(guān)稅稅率高低等因素下，當(dāng)人民幣匯率 低時(shí)應(yīng)減少原材料進(jìn)口，盡量在國(guó)內(nèi)購(gòu)入，同時(shí)增加產(chǎn)品由 口；當(dāng)人民幣匯率高時(shí)應(yīng)多進(jìn)口原材料，增加內(nèi)銷(xiāo)量，減少 由口量。(3 )選擇正確的結(jié)算方式。在選擇結(jié)算方式時(shí)應(yīng)考慮能促 進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、降低結(jié)算成本、結(jié)算方式的安全以及縮短結(jié)算 時(shí)間等因素。(4)根據(jù)資產(chǎn)選擇和組合理論，多元化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)可以分散 風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于有外幣銀行存款的企業(yè)可以按實(shí)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展情 況，選擇兩種以上的外幣存款，這樣一