稅務(wù)會計 PPT課件

1、 增值稅概述 增值稅的計算與申報 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處 理 增值稅銷項稅額的會計處理 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章 增值稅會計第1頁/共188頁第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念 增值稅最初開征是為了彌補關(guān)稅的降低而對國家財政收入的減少 按照我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。第2頁/共188頁（二）增值稅的類型1. 生產(chǎn)型增值稅（Production-type VAT） 在計稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)價值

2、中所含增值稅款 優(yōu)點：在一定程度上可以確保國家的財政收入 缺點：抑制了企業(yè)擴大投資 目前只有巴基斯塔、多米尼加、海底等少數(shù)發(fā)展中國家使用第一節(jié) 增值稅概述第3頁/共188頁2. 收入型增值稅（Income-type VAT） 允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購入時一次性扣除。 優(yōu)點：從理論上講是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅 缺點：容易受到折舊政策的人為影響，不利于規(guī)范憑票扣稅的計征方式第一節(jié) 增值稅概述第4頁/共188頁3. 消費型增值稅（Consumption-type VAT） 允許一次性扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價值中所含全部增值稅款 優(yōu)點： 有利于鼓勵投資 消除重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制

3、促進產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整，增加長期財政收入總量 降低稅收管理成本，提高稅收管理效率 大多數(shù)國家均使用，我國從2009年開始使用第一節(jié) 增值稅概述第5頁/共188頁（三）增值稅的特點1.不重復(fù)征稅：本質(zhì)特征2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收：廣泛性 & 連續(xù)性3.同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負就相同：增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負第一節(jié) 增值稅概述第6頁/共188頁第7頁/共188頁（四）增值稅的優(yōu)點 1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負的原則 2.有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化 3.有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入 4.有利于制定合理的價格政策 5.有利于擴大出口 6.平衡進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅

4、收負擔(dān)第一節(jié) 增值稅概述第8頁/共188頁二、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人 增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。 我國增值稅納稅人具備的條件： 應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生 屬于增值稅的征收范圍 應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)第一節(jié) 增值稅概述第9頁/共188頁（二）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。 會計核算是夠健全、是否能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料是界定該增值稅納稅人身份的最終標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 增值稅概述第10頁/共188頁（三）一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅稅法

5、規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人可以經(jīng)過申請認定為一般納稅人，但是除非國家另有規(guī)定，一般納稅人一經(jīng)認定不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一節(jié) 增值稅概述第11頁/共188頁三、增值稅的納稅范圍（一）納稅范圍的一般規(guī)定 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。第一節(jié) 增值稅概述第12頁/共188頁（二）納稅范圍的特殊項目1.銷售廢品、下腳料：2.基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等3.銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù) 主營業(yè)務(wù)：銷售貨物（向國稅局繳納增值稅） 服務(wù)性業(yè)務(wù)：建筑業(yè)勞務(wù)（向地稅局繳納營業(yè)稅）第一節(jié) 增值稅概述第13頁/共188

6、頁4.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。5.集郵商品 郵電部門：營業(yè)稅 非郵電部門：增值稅6.修理費和“三包”收入第一節(jié) 增值稅概述第14頁/共188頁7.報刊發(fā)行 郵電部門：營業(yè)稅 非郵電部門：增值稅8.罰沒物品 沒收一般商業(yè)部門經(jīng)營的具有拍賣條件的商品：拍賣收入不繳增值稅 沒收一般商業(yè)部門經(jīng)營的不具拍賣條件的商品，交由銷售單位正常銷售：罰沒收入（不繳稅），銷售收入（繳納增值稅） 沒收專管機關(guān)管理或?qū)I企業(yè)經(jīng)營的財物，交由另外的專

7、管機關(guān)或?qū)I企業(yè)進行收兌或者收購：罰沒收入（不繳稅），銷售收入（繳納增值稅）第一節(jié) 增值稅概述第15頁/共188頁9.特定貨物銷售10.代行政收費、代辦證照收費11.對從事公共事業(yè)的納稅人收取的一次性費用12.會員費第一節(jié) 增值稅概述第16頁/共188頁（三）納稅范圍的特殊行為1.視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從 一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣 （市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；第一節(jié) 增值稅概述第17頁/共188頁（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他

8、單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第一節(jié) 增值稅概述第18頁/共188頁2.混合銷售行為 混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 按經(jīng)營業(yè)主劃分，只征一種稅： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶：視為銷售貨物，征收增值稅 其他單位和個人：視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅第一節(jié) 增值稅概述第19頁/共188頁3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞

9、務(wù)不發(fā)生在同一項銷售行為中。 納稅原則：分別核算、分別征稅 兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)： 同稅種：按稅率、類別或項目分別設(shè)帳核算 免稅項目：單獨設(shè)帳第一節(jié) 增值稅概述第20頁/共188頁4.代購貨物行為 如果同時具備以下條件的不征收增稅；如果不同時具備以下條件，均應(yīng)繳納增值稅。 (1）受托方不墊付資金； (2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (3）受托方按銷售方實際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。第一節(jié) 增值稅概述第21頁/共188頁四、增值稅的稅率、征收率（一）增值稅稅率 一般納稅人適用 17%、13%、零稅率。（二）增值稅征收率 小規(guī)模納稅人適

10、用：2%，3% 一般納稅人適用：4%，6%第一節(jié) 增值稅概述第22頁/共188頁（三）增值稅抵扣率（扣除率） 對企業(yè)從非增值稅納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受運輸勞務(wù)、得不到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負，稅法規(guī)定按抵扣率計算抵扣進項稅額。第一節(jié) 增值稅概述第23頁/共188頁五、增值稅的納稅期限和納稅地點（一）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。第一節(jié) 增值稅概述第24頁/共188頁（二）納稅地點1.固定業(yè)戶的納稅地點：機構(gòu)所在地2.固定業(yè)戶總分支機構(gòu)的納稅地點 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的：各自所在地或總機構(gòu)所在地 銀行賬戶的開立、貨物的銷售、貨款的

11、收取均由總機構(gòu)直接負責(zé)：總機構(gòu)所在地第一節(jié) 增值稅概述第25頁/共188頁3. 固定業(yè)戶外出經(jīng)營的納稅地點4. 非固定業(yè)戶的納稅地點：業(yè)務(wù)發(fā)生地5. 進口貨物的納稅地點：報關(guān)地海關(guān)6. 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第一節(jié) 增值稅概述第26頁/共188頁六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定 免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。 只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額 免稅項目由國務(wù)院規(guī)定 免稅項目必須分別核算 放棄免稅資格后36個月內(nèi)不得在申請第一節(jié) 增值稅概述第27頁/共188頁第一節(jié) 增值稅概述（二）增值稅即征即退、先征后退【補充】即征即

12、退與先征后退的區(qū)別 退稅時間不同： 即征即退：征收稅款時退還 先征后退：先足額納稅，待符合條件時定期退還 退稅程序和管理規(guī)定不同：先征后退更為嚴(yán)格第28頁/共188頁第一節(jié) 增值稅概述（二）增值稅即征即退、先征后退 增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。 納稅人分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。第29頁/共188頁第一節(jié) 增值稅概述 計算公式：第30頁/共188頁1. 軟件和集成電路企業(yè) 按17%稅率征稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分進行即征即退。 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額 = 當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額 - 當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售

13、額 3%第一節(jié) 增值稅概述第31頁/共188頁 嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：即征即退稅額 =當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額 - 當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額 3%其中，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額 = 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機 硬件、機器設(shè)備銷售額合計 - 當(dāng)期計算機硬件、 機器設(shè)備銷售額第一節(jié) 增值稅概述第32頁/共188頁 計算機硬件、機器設(shè)備銷售額價格確定順序：納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格；其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格；計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格。第一節(jié) 增值稅概述第33頁/共188頁2. 資源綜合利用企業(yè) 直接免征 即征即退 即征即退50% 先征后退第一節(jié)

14、增值稅概述第34頁/共188頁3. 廢舊物資回收企業(yè) 2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人 2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人第一節(jié) 增值稅概述第35頁/共188頁4. 民政福利企業(yè) 民政福利企業(yè)是指以安置有一定勞動能力的“四殘”人員勞動就業(yè)為主要目的，具有社會福利性質(zhì)的特殊企業(yè)。5. 安置殘疾人企業(yè) 按照實際安置人數(shù)，限額即征即退。6. 文化企業(yè) 機關(guān)報、機關(guān)刊物、教材、科普圖書和期刊，先征后退。第一節(jié) 增值稅概述第36頁/共188頁7.符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、外資研發(fā)中心 可憑購置國內(nèi)設(shè)備的專用發(fā)票全額退稅。8.其他

15、（即征即退） 國家物資儲備系統(tǒng)銷售儲備物資 上海黃金交易所銷售進口鉑金、境內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金第一節(jié) 增值稅概述第37頁/共188頁（三）增值稅的減征1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)： 按照簡易辦法依4%征收率減半征收的情況，不允許開具增值稅專用發(fā)票； 時間要求：2009年1月1日、擴大增值稅抵扣范圍的試點2.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨：按照簡易辦法依4%征收率減半征收，只能開具普通發(fā)票第一節(jié) 增值稅概述第38頁/共188頁（四）增值稅的起征點（個體工商戶和其他個人） 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元 - 20000元 按次納稅的，為每次（日）銷售額300元 -

16、500元第一節(jié) 增值稅概述第39頁/共188頁六、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。第一節(jié) 增值稅概述第40頁/共188頁 增值稅改革中很關(guān)鍵的一步： 商事憑證 完稅憑證 保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用第一節(jié) 增值稅概述第41頁/共188頁（二）增值稅專用發(fā)票的使用 通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（“一機多票”系統(tǒng)）來使用 三聯(lián)式： 第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證 第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，是購貨方的抵扣憑證 第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，是購貨方的記賬憑證 實

17、行最高開票限額管理第一節(jié) 增值稅概述第42頁/共188頁第43頁/共188頁補充：增值稅專用發(fā)票 vs 增值稅普通發(fā)票 vs 普通發(fā)票 增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別 發(fā)票使用的主體不同： 增值稅專用發(fā)票：一般納稅人 普通發(fā)票：從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人（除稅務(wù)機關(guān)另行規(guī)定外，一般納稅人不得使用） 發(fā)票的內(nèi)容不同：普通發(fā)票中沒有關(guān)于增值稅方面的內(nèi)容第一節(jié) 增值稅概述第44頁/共188頁 發(fā)票聯(lián)次的作用不同： 增值稅專用發(fā)票：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián) 普通發(fā)票：存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián) 發(fā)票的作用不同： 增值稅專用發(fā)票：收訖貨款的憑證，購貨方抵扣進項稅的憑證 普通發(fā)票：收訖貨款的憑證第

18、一節(jié) 增值稅概述第45頁/共188頁 一般納稅人的發(fā)票使用 增值稅普通發(fā)票： 除商業(yè)零售以外的一般納稅人開具的普通發(fā)票，納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理 票面規(guī)格與增值稅專用發(fā)票完全一致 基本聯(lián)次（兩聯(lián)）：記賬聯(lián)和發(fā)票聯(lián)第一節(jié) 增值稅概述第46頁/共188頁第47頁/共188頁 三種發(fā)票都可以使用 增值稅發(fā)票：銷售的貨物時其他納稅人的原材料或半成品 增值稅專用發(fā)票：購貨方為一般納稅人 增值稅普通發(fā)票：購貨方為小規(guī)模納稅人 普通發(fā)票：銷售的貨物是最終消費品第一節(jié) 增值稅概述第48頁/共188頁 適用稅率： 銷貨方：一律按17%納稅 購貨方： 增值稅專用發(fā)票：按17%抵扣 若從小規(guī)模納稅人出獲得的

19、代開的增值稅專用發(fā)票：按3%抵扣 普通發(fā)票或增值稅普通發(fā)票：不得抵扣第一節(jié) 增值稅概述第49頁/共188頁（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具1. 專用發(fā)票的領(lǐng)購 憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購2. 專用發(fā)票的開具 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票3. 錯開發(fā)票的責(zé)任 將專用發(fā)票開成普通發(fā)票會導(dǎo)致購貨方抵扣增加第一節(jié) 增值稅概述第50頁/共188頁【例】某糧油公司（一般納稅人）向某釀酒廠（一般納稅人）銷售玉米300噸，開具普通發(fā)票，金額510000元；釀酒廠據(jù)此抵扣進項稅額為510000 13% = 66300元 若專用發(fā)票，可抵扣的進項稅款為：510000 /

20、（1+13%） 13% = 58672.57元 多抵扣的稅款為： 66300 - 58672.57 = 7627.43元第一節(jié) 增值稅概述第51頁/共188頁（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求 項目齊全，與實際交易相符； 字跡清楚，不得壓線、錯格； 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。第一節(jié) 增值稅概述第52頁/共188頁（五）增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、開票 有誤等情形 銷貨方：符合作廢條件的直接作廢 購貨方：不符合作廢條件的，向稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，經(jīng)審核了之后由稅務(wù)機關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 。購貨方將通知單交

21、由銷貨方以據(jù)此開具紅字發(fā)票。 第一節(jié) 增值稅概述第53頁/共188頁（六）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，方能作為抵扣進項稅額的憑證，否則不得抵扣。 若抵扣聯(lián)無法認證，可憑發(fā)票聯(lián)認證。第一節(jié) 增值稅概述第54頁/共188頁第一節(jié) 增值稅概述（七）增值稅專用發(fā)票的丟失 第55頁/共188頁（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記 一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)。第一節(jié) 增值稅概述第56頁/共188頁（九）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理1. 納稅輔導(dǎo)期適用的范圍及期限： 新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)

22、（3個月） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人（6個月）第一節(jié) 增值稅概述第57頁/共188頁2. 納稅輔導(dǎo)期開始的時間及延長輔導(dǎo)期的情況： 新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：制作稅務(wù)事項通知書的當(dāng)月 其他一般納稅人：制作稅務(wù)事項通知書的次月 輔導(dǎo)期期間無稅收違法行為的納稅人，無需延長輔導(dǎo)期第一節(jié) 增值稅概述第58頁/共188頁3. 輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理： 限量限額發(fā)售： 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：最高開票限額不得超過10萬元； 其他一般納稅人：最高開票限額重新核定； 稅務(wù)機關(guān)每次向輔導(dǎo)期納稅人發(fā)售的專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份 可以一月內(nèi)多次領(lǐng)購，但須預(yù)繳稅款第一節(jié) 增值稅概述第59頁/共188頁4. 輔導(dǎo)期

23、納稅人“應(yīng)繳稅費”科目的設(shè)置： 在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目對未審核的抵扣憑證進行核算。第一節(jié) 增值稅概述第60頁/共188頁練 習(xí) 單選題：1. 下列屬于增值稅納稅人的是（ ）。 A. 為其所在單位修理發(fā)生故障的機器的職工 B. 加工玉器的某個人獨資企業(yè) C. 為出口的機械產(chǎn)品到銷售地進行安裝的某機械安裝公司 D. 進口貨物的出口方第61頁/共188頁練 習(xí)2. 下列混合銷售行為，應(yīng)征增值稅不征營業(yè)稅的是（ ）。 A. 飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水 B. 電信部門銷售電話并提供有償電信服務(wù) C. 建筑裝飾公司為客戶包工包料進行裝修 D. 家具城銷售家具并為客戶有償送貨第6

24、2頁/共188頁練 習(xí) 多選題：1. 以下屬于增值稅特點的是（ ）。 A. 不重復(fù)征稅 B. 既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收 C. 采用稅款抵扣制 D. 同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負就相同第63頁/共188頁練 習(xí)2. 下列實行4%征收率征收增值稅的企業(yè)或貨物是（ ）。 A. 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 B. 寄售商店代銷的寄售物品 C. 古舊圖書 D. 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的未超過原值的摩托車第64頁/共188頁 增值稅概述 增值稅的計算與申報 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處 理 增值稅銷項稅額的會計處理 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章 增值稅會計第65頁/共188頁第二節(jié) 增值稅的計算與申報一、

25、增值稅納稅義務(wù)的確認 銷售貨物或提供應(yīng)稅的勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。第66頁/共188頁第二節(jié) 增值稅的計算與申報 直接收款： 發(fā)了貨，沒收錢也沒開發(fā)票：收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 開了發(fā)票：開發(fā)票的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款：書面合同約定的收款日期的當(dāng)天第67頁/共188頁第二節(jié) 增值稅的計算與申報 預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托他人代銷：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售貨物行為：貨物移送的當(dāng)天

26、第68頁/共188頁第二節(jié) 增值稅的計算與申報二、增值稅銷項稅額的計算（一）銷項稅額及其計算 銷項稅額銷售額稅率 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。第69頁/共188頁 出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，其銷項稅額的計算公式如下： 一般納稅人： 銷項稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率第二節(jié) 增值稅的計算與申報第70頁/共188頁 小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率 出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式出口的不予退（免）稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的

27、離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第71頁/共188頁（二）銷售額的確認、計量 銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。 以人民幣計算。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第72頁/共188頁 如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，依次按以下順序確認、計量：（1）納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；（2）納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格：組成計稅價格成本（1成本利潤率）第二節(jié) 增值稅的計算與申報第73頁/共188頁第二節(jié) 增值稅的計算與申報（三）含稅銷售額的換算

28、 一般納稅人銷售額的換算公式： 小規(guī)模納稅人銷售額的換算公式： 增值稅稅率含稅銷售額銷售額1增值稅征收率含稅銷售額銷售額1第74頁/共188頁【例3-2】某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，注明交易額為100 000元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，就要進行以下?lián)Q算和計算： 換算為不含稅價格10,000(117%)8,547（元） 計算銷項稅額8,547l7%1,453（元） 或10,0008,4571,453（元）第二節(jié) 增值稅的計算與申報第75頁/共188頁三、增值稅進項稅額的計算（一）進項稅額的含義 增值稅一般納稅人購

29、進貨物、固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負擔(dān)的增值稅額，稱為進項稅額。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第76頁/共188頁（二）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的確認1. 防偽稅控專用發(fā)票進項稅額的抵扣2. 海關(guān)完稅憑證進項稅額的抵扣3. 購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣：進項稅額 = 買價 13%第二節(jié) 增值稅的計算與申報第77頁/共188頁4. 貨物運輸發(fā)票進項稅額的抵扣。 抵扣率為7%； 運雜費當(dāng)中只有運費可以抵扣，雜費不可以； 免稅貨物的運費不能抵扣； 聯(lián)運發(fā)票分別填開運費、墊付費用和其他費用； 填寫并報送增值稅運費發(fā)票抵扣清單； 與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票對比。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第78頁/共18

30、8頁第79頁/共188頁 若鐵路部門開具的運輸發(fā)票的托運人或收貨人名稱與其不一致，但發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的，可憑該發(fā)票可以抵扣； 生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費均可抵扣； 國際運輸代理業(yè)發(fā)票或是國際貨物運輸發(fā)票不能抵扣； 匯總開具的運費發(fā)票須附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，才可抵扣。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第80頁/共188頁5. 混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的： 非應(yīng)稅勞務(wù)所購進的貨物，其進項稅額須符合稅法規(guī)定才能抵扣6. 固定資產(chǎn)： 自2009年1月1日起，購入或自制的固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第81頁/共188頁（三）準(zhǔn)予

31、抵扣進項稅額的申報1. 一般納稅人取得2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票等可抵扣憑證：在開具之日起180天內(nèi)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第82頁/共188頁2. 取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書： “先比對后抵扣”：取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對； 不實行“先比對后抵扣”：取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第83頁/共188頁3. 一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)：支付了勞務(wù)費才可申報抵扣4. 對企業(yè)接受的投資、捐贈和分配

32、的貨物的抵扣申報以收到增值稅專用發(fā)票的時間為抵扣期。5. 因客觀原因逾期抵扣的，需有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第84頁/共188頁（四）不得抵扣的進項稅額 一般規(guī)定：1.用于非增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進貨物集相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第85頁/共188頁4.納稅人購入的自用應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇5.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的時不得抵扣進項稅額的計算：不得抵扣的進項稅額 = = 固定資產(chǎn)凈值 適用稅率第二節(jié) 增值稅的

33、計算與申報第86頁/共188頁 其他規(guī)定：1.購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用；2.按簡易辦法計算繳納增值稅的貨物或勞務(wù)；3.取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。第二節(jié) 增值稅的計算與申報第87頁/共188頁第二節(jié) 增值稅的計算與申報 注意的問題：1.不征不退原則2.兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的：第88頁/共188頁四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額同期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 應(yīng)納稅額 0，即為應(yīng)該繳的稅； 應(yīng)納稅額 銷項稅額：“銷項稅額”的余額“進項稅額”的貸方； 進項稅額 銷項稅額：“進項稅額”的余額“銷項

34、稅額”的借方； 同一個納稅人期末只可能有一方余額，且該余額應(yīng)與“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的余額相同。第101頁/共188頁 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 記賬本位幣： 以人民幣為記賬本位幣：方法二選一 以外幣為記賬本位幣：只能使用方法二，并設(shè)置“人民幣”、“匯率”和“記賬本位幣”專欄。第102頁/共188頁 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第103頁/共188頁2. 小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 采用簡易計稅方法，其“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細賬頁。 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第104頁/共188頁二、增值稅進項稅額的會計處理 將不準(zhǔn)抵扣的

35、進項稅額記入采購成本。 借：工程物資 / 在建工程 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第105頁/共188頁 對準(zhǔn)予抵扣的進項稅額： 采購時就符合抵扣條件：直接借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”； 采購時還不具備抵扣條件：在取得專用發(fā)票時，先借記“待扣稅金待扣增值稅”；待符合抵扣條件時，再借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“待扣稅金待扣增值稅”。 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第106頁/共188頁（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理 外購應(yīng)稅貨物：借：材料采購/原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:銀行存款/其他貨幣

36、資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第107頁/共188頁1. 工業(yè)企業(yè)的會計處理：【見例3-6&7】2. 商業(yè)企業(yè)的會計處理： 批發(fā)企業(yè)：與工業(yè)企業(yè)相同 零售企業(yè)：借：庫存商品（含稅售價） 貸：材料采購（不含稅進價） 商品進銷差價 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第108頁/共188頁 商品進銷差價： 核算商品售價與商品進價之間的差額的專門賬戶； 等于“毛利+銷項稅額”； 借方：進價大于售價，月末調(diào)低售價的差額； 貸方：進價小于售價，月末調(diào)高售價的差額； 正常情況下應(yīng)該是貸方余額?！疽娎?-9】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第109

37、頁/共188頁3. 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理： 實際支付價款時： 借：材料采購 貸：銀行存款 / 庫存現(xiàn)金 驗收入庫時：借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （進價13%的扣除率） 貸：材料采購 【見例3-10】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第110頁/共188頁（二）國外進口貨物進項稅額的會計處理 進項稅額組成計稅價格增值稅稅率 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅） 增值稅稅率【見例3-11】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第111頁/共188頁（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理 借：原材料 / 庫存貨物（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 / 股

38、本 資本公積資本溢價 【見例3-12】（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處 理【見3-13】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第112頁/共188頁（五）構(gòu)建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款/長期應(yīng)付款【注】與購置固定資產(chǎn)有關(guān)的運費中可以抵扣的直接計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值【見例3-15】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第113頁/共188頁（六）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理 借：固定資產(chǎn)/原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入捐贈利得

39、【見P77例3-16】（七）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第114頁/共188頁 三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 （一）購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的會計處理 若企業(yè)購進的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后被用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費（不開具發(fā)票，只填開出庫單）時，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進項稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。 【見例3-18】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第115頁/共188頁（二）用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)購進的貨物既用于應(yīng)稅項目、又用于免稅項目而進項稅額又不能單獨核算時，月末應(yīng)按免稅項目銷售額與全部銷

40、售總額之比計算免稅項目不予抵扣的進項稅額，然后作“進項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理?！疽娎?-19】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第116頁/共188頁（三）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失與非正常損失：對正常損失，不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。 正確計算非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的金額?！疽娎?-20&21】 第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第117頁/共188頁 增值稅概述 增值稅的計算與申報 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處 理 增值稅銷項稅額的會計處理 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第三章 增值稅會計第118頁/共188頁第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會

41、計處理 一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理 （一）一般銷售方式銷項稅額的會計處理 確認銷售收入和確認納稅義務(wù)的時間可能會分離： 確認銷售收入的時間：收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)，并將銷售發(fā)票交給購貨方； 確認納稅義務(wù)的時間：開出銷貨發(fā)票第119頁/共188頁第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理【例3-22】 天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，生產(chǎn)成本為400元/件，增值稅額36 720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費 1 000元。貨款尚未收到。第120頁/共188頁第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品： 借：發(fā)出商品 144 000 貸：庫存商品

42、144 000 第121頁/共188頁第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：應(yīng)收賬款光明工廠 253 720 貸：主營業(yè)務(wù)收入 216 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 720 銀行存款 1 000借：主營業(yè)務(wù)成本 144 000 貸：發(fā)出商品 144 000 第122頁/共188頁第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財務(wù)會計中的收入確認條件： 借：發(fā)出商品 144 000 貸：產(chǎn)成品/庫存商品 144 000 借：應(yīng)收賬款光明工廠 36 720 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 720【見例3-24】第123頁/共188頁（

43、二）特殊銷售方式銷項稅額的會計處理1. 平銷行為銷項稅額的會計處理 與商業(yè)企業(yè)的商品銷售量、銷售額掛鉤 沖減當(dāng)期增值稅進項稅金 一律不得開具增值稅專用發(fā)票 當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，需換算后才能并計算其應(yīng)沖減的進項稅額。【見例3-25&26】2. 混合銷售方式第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第124頁/共188頁二、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理 納稅義務(wù)的發(fā)生時間為“按合同約定的收款日期的當(dāng)天“： 如果收款期較短（3年以下），以合同金額確認收入，其會計處理與稅法規(guī)定基本相同。 如果收款期較長（3年以上），實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第1

44、25頁/共188頁【例3-28】 大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價款100 000元、增值稅17 000元，款已如數(shù)收到。假定不計息。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第126頁/共188頁（1）確認銷售時： 借：長期應(yīng)收款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫存商品 240 000（2）每次收到款項時： 借：銀行存款 117 000 貸：長期應(yīng)收款 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交

45、增值稅（銷項稅額） 17 000 第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第127頁/共188頁第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理 若在合同約定日沒有收到款項的話： 借：其他應(yīng)收款 17 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000第128頁/共188頁【例3-29】某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按5年分期收款，每年收取貨款200萬元（不含稅，下同），合計1 000萬元。如果購貨方在收到設(shè)備后一次付款，只需付800萬元。未實現(xiàn)融資收益按實際利率法攤銷。查1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，得知其折現(xiàn)率為7.93%。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第129頁/共188

46、頁 銷售實現(xiàn)時： 借：長期應(yīng)收款 10 000 000 銀行存款 1 360 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360 000 未實現(xiàn)融資收益 2 000 000第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第130頁/共188頁 第1年年末收款時： 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期應(yīng)收款 2 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益（80000007.93%） 634 400 貸：財務(wù)費用 634 400第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第131頁/共188頁 在第1年年末的時候： 借：所得稅費用 2 000 000 貸：遞延所得稅負債 2 000 000第

47、四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第132頁/共188頁三、銷售退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計處理（一）銷售退回銷項稅額的會計處理1. 已開發(fā)票未入賬的退貨： 作廢原藍字發(fā)票，不用做會計處理；2. 發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之前、無退貨條件并已入賬的退貨： 未確認收入：將轉(zhuǎn)出的商品轉(zhuǎn)回入庫即可。 已確認收入：按銷貨方開具的紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入，再沖轉(zhuǎn)銷售成本。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第133頁/共188頁3. 發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之前、 附退貨條件并已入賬的退貨： 退貨情況可測：商品發(fā)出時確認銷售，并將預(yù)計退貨情況入賬。退貨實際發(fā)生的時，對預(yù)測退貨情況進行調(diào)整； 【見例3-30】 退貨情

48、況不可測：商品發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品，確定納稅義務(wù)，待商品的退貨期滿之后才能確認銷售收入。 【見例3-31】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第134頁/共188頁（二）銷售折讓銷項稅額的會計處理1. 屬當(dāng)月銷售，購銷雙方都未入賬，也未付款： 原銷貨發(fā)票“作廢”，再按照雙方協(xié)商扣除折讓后的價款和增值稅稅額重新開具增值稅發(fā)票，按新發(fā)票入賬即可2. 屬以前月份銷售，銷貨方已入賬，購貨方未入賬，也未付款： 購貨方：同上 銷貨方：按新舊兩張發(fā)票的差額調(diào)整收入和銷項稅額。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第135頁/共188頁3. 購貨方已經(jīng)進行了賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已經(jīng)無法退還： 銷貨方根據(jù)購貨方轉(zhuǎn)來的折

49、讓通知單，按折讓金額開具紅字增值稅專用發(fā)票，然后雙方各自沖銷帳上當(dāng)期的銷售收入或購貨成本以及增值稅稅額。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第136頁/共188頁（三）折扣銷售方式銷項稅額的會計處理1. 折扣銷售： 銷售額與折扣額同在一張發(fā)票的“金額”欄分別注明：按折扣后金額計征增值稅； 折扣額僅在同一發(fā)票的“備注”欄注明：折扣額不能從銷售額中扣除； 折扣額是另開發(fā)票的：折扣額不能從銷售額中扣除?！咀ⅰ空劭垆N售僅限價格折扣，實物折扣因視同銷售，確認銷項稅額。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第137頁/共188頁 避免直接作“實物折扣”： 將贈品的實際價值作為“價格折扣” “隨貨附送”：（贈品金額進

50、“銷售費用”） 不是無償贈送，而是有償贈送 銷售前的實物折扣 進項稅額可以抵扣，不單獨計算銷項稅額【見例3-34】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第138頁/共188頁2. 銷售折扣 銷售后的折扣 銷售折扣具有不確定性，不能從銷售額中扣除，折扣金額通過“財務(wù)費用”核算 總價法：以現(xiàn)金折扣之前的銷售總金額確定應(yīng)收賬款 凈價法：以現(xiàn)金折扣后的凈金額確定應(yīng)收賬款 【見例3-35】（四）銷售回扣銷項稅額的會計處理 不合法，不可扣除第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第139頁/共188頁四、包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理（一）包裝物銷售銷項稅額的會計處理1. 隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物： 單獨

51、計價：應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 不是單獨計價：直接并入產(chǎn)品銷售【見例3-36】2. 收取包裝物租金： 應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，計稅時需換算?！疽娎?-37】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第140頁/共188頁（二）包裝物押金銷項稅額的會計處理1. 銷售酒類產(chǎn)品以外的貨物而收取的押金： 沒收的押金應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，并按照適用稅率計算銷項稅額。收取押金超過一年時，無論是否收回包裝物，押金都要計算銷項稅額。2. 銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金： 啤酒、黃酒的包裝物：同上 其他酒類的包裝物：收到押金時直接計入應(yīng)稅銷售額當(dāng)中計算銷項稅額?！疽娎?-38】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第14

52、1頁/共188頁五、以物易物、以舊換新銷項稅額的會計處理（一）以舊換新銷項稅額的會計處理1. 一般商品以舊換新 按照新貨物的應(yīng)稅銷售額確定銷售收入并計算增值稅，不得沖減舊貨物的收購價格【見例3-39】2. 金銀首飾以舊換新 按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅?！疽娎?-40】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第142頁/共188頁（二）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項稅額的會計處理1. 以貨物清償債務(wù) 債務(wù)人：若不涉及補價，按抵債貨物的賬面價值轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計稅； 債權(quán)人：按債權(quán)的賬面價值扣除了可抵扣的進項稅額之后的差額入賬，對已付相關(guān)稅費作為加項，不另計費用。【見例3-41】2.

53、銷售抵賬貨物 分別核算，正常計稅?！疽娎?-42】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第143頁/共188頁六、視同銷售銷項稅額的會計處理 財稅合一模式下：與正常的、真正的銷售核算相同； 財稅分離模式下： 發(fā)生時：按市場價格或公允價值計提銷項稅額，并直接按成本結(jié)轉(zhuǎn) 期末：進行所得稅納稅調(diào)整。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第144頁/共188頁 視同銷售行為會計處理的原則：1.若能使企業(yè)得利，則按銷售收入處理；反之，則按其成本結(jié)轉(zhuǎn)；2.對于視同銷售行為應(yīng)該確認其銷項稅額；3.其計稅依據(jù)按照稅法或是由稅務(wù)部門認定；4.不作收入的視同銷售行為：以其公允價值作為計稅依據(jù)計算銷項稅額，并直接結(jié)轉(zhuǎn)銷產(chǎn)品成本

54、。5.作為收入的視同銷售行為6.視同銷售收入需確認所得稅的納稅義務(wù)，并將視同銷售成本計入會計報表。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第145頁/共188頁（一）委托代銷商品1. 以支付手續(xù)費方式的委托代銷： 銷售發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款 / 銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅的商品售價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 收到手續(xù)費普通發(fā)票時：借：銷售費用手續(xù)費 貸：應(yīng)收賬款 / 銀行存款【見例3-43】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第146頁/共188頁2. 受托單位作為自購自銷的委托代銷： 實質(zhì)上是一種賒銷 委托單位在收到代銷清單后，按照商品的代銷價確認銷售收入【見例3-44】第四節(jié) 增值稅銷項稅

55、額的會計處理第147頁/共188頁（二）受托代銷商品1. 收取手續(xù)費方式： 受托方代銷商品應(yīng)作為銷售應(yīng)稅商品，不確認銷售收入，但須計算增值稅銷項稅額；對于收取的手續(xù)費屬于應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！疽娎?-45】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第148頁/共188頁2. 視同自購自銷方式 批發(fā)：會計處理與一般的銷售業(yè)務(wù)相同。 零售： 接受代銷商品時： 借：受托代銷商品（本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價） 貸：代銷商品款（不含稅接收價） 商品進銷差價 銷售代銷商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（含稅零售價）第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第149頁/共188頁 定期向委托單位開出代銷清單時：借：主營業(yè)務(wù)

56、成本 貸：受托代銷商品 收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 代銷商品款（不含稅零售價） 貸：應(yīng)付賬款 向委托方支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第150頁/共188頁 月末： 銷售收入調(diào)整，確認銷項稅額：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 商品銷售差價調(diào)整： 借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本【見例3-46】第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第151頁/共188頁3. 既收取手續(xù)費，又加價銷售： 根據(jù)稅法的規(guī)定，受托方作為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)該以差價收入與手續(xù)費收入之和作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)計算其應(yīng)該繳納的營

57、業(yè)稅。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第152頁/共188頁【例3-47】某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，雙方約定的含稅接收價為60元/件，并且受托方可以加價銷售。該零售企業(yè)自定的B商品銷售價為80元/件（含稅）。代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5%，增值稅稅率為17%，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅稅率為5%。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第153頁/共188頁 收到代銷商品時：借：受托代銷商品B商品（含稅售價） 30 769 貸：代銷商品款（不含稅接收價） 30 769 代銷商品銷售時： 代銷商品銷項稅額 = 48000/(1+17%)17% = 6974（元）借：銀行存款 48 000 貸：

58、主營業(yè)務(wù)收入 41 026 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 974第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第154頁/共188頁 代銷商品全部售出，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 30 769 貸：受托代銷商品B商品 30 769 向委托單位開出代銷清單，收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時： 借：代銷商品款 30 769 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 231 貸：應(yīng)付賬款XX企業(yè)（60600） 36 000第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第155頁/共188頁 計算應(yīng)收手續(xù)費時：代銷手續(xù)費收入 = 36000/(1+17%)5% = 1538（元）借：應(yīng)付賬款XX企業(yè) 1 538 貸：

59、其他業(yè)務(wù)收入 1 538 計算應(yīng)交營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅 = (1538+41026-36000)5% = 328（元） 借：其他業(yè)務(wù)成本 328 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 328第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第156頁/共188頁 將扣除手續(xù)費后的余款劃撥給委托方時： 借：應(yīng)付賬款XX企業(yè)（36000-1538） 34 462 貸：銀行存款 34 462第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第157頁/共188頁（三）貨物在兩個機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 貨物在移送時，調(diào)出方應(yīng)該確認銷項稅額，而調(diào)入方應(yīng)該確認進項稅額。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第158頁/共188頁【例3-48】某工業(yè)企業(yè)的總公司設(shè)立在甲市

60、，并且在乙縣設(shè)立了一個獨立核算的生產(chǎn)分廠，該分廠生產(chǎn)完成的產(chǎn)品會調(diào)撥到甲市銷售。第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第159頁/共188頁（1）總公司對分廠是一本帳核算：所有對外的業(yè)務(wù)都是由總公司入賬，由甲、乙兩地的稅務(wù)機關(guān)協(xié)商如何征繳增值稅。 總公司收到生產(chǎn)分廠發(fā)來的貨物及納稅憑證時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 55 000 貸：其他貨幣資金乙縣生產(chǎn)分廠備用金 55 000第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理第160頁/共188頁（2）生產(chǎn)分廠實行半級核算制度：生產(chǎn)經(jīng)營成本和銷售由生產(chǎn)分廠自己來核算，利潤和利潤分配則并入總公司，由總公司統(tǒng)一核算，并按照適用稅率自行計算繳納增值稅： 乙縣生產(chǎn)分廠在發(fā)出貨物并開具增值稅專用發(fā)