合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述企業(yè)合并情況有創(chuàng)立合并在合并時(shí)編制合并時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表以后無需編制吸收合并控股合并形成母、子公司關(guān)系每年均應(yīng)編制合并報(bào)表母子公司條件一是有投資關(guān)系二是要能控制子公司被另一企業(yè)控制的企業(yè)?？刂颇軌蚪y(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能以此取得收益的權(quán)利。一、合并報(bào)表特點(diǎn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。一 與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比1 會(huì)計(jì)主體是企業(yè)集團(tuán)畫母、子公司框架圖區(qū)分 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。法律主體 能在法院獨(dú)立地起訴和應(yīng)訴、在

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)有獨(dú)立的稅務(wù)登記、有獨(dú)立完整的賬簿體系和報(bào)表體系企業(yè)集團(tuán)都不具備2 反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。3 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底編制不是母、子公司的日常核算資料。4 由集團(tuán)中有控制權(quán)的母公司編制不是集團(tuán)中的所有企業(yè)。5 編制有獨(dú)特的方法數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單加總 編制抵銷分錄。二與匯總會(huì)計(jì)報(bào)表相比匯總報(bào)表行政管理部門下屬的假設(shè)干企業(yè)要編制匯總報(bào)表1 編制目的不同 合并 投資者、債權(quán)人匯總上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)2 確定編制范圍的依據(jù)不同合并 控制匯總隸屬關(guān)系3 編制方法不同 合并獨(dú)特的方法匯總數(shù)字簡(jiǎn)單加總?cè)⒆饔梅从称髽I(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息防止人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表利用控股關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或虧損二、合并報(bào)表的合并范

3、圍確定我國(guó)?合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定?中指出但凡能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于合并范圍所有子公司納入。一 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)定量50%以上1 母公司直接擁有例如 A公司直接擁有B公司發(fā)行的普通股總數(shù)的 51%2 母公司間接擁有間接擁有母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上的權(quán)益性資本有控制權(quán) 。例如A80%A公司擁有B公司80%的股份60%B公司擁有其子公司 C公司60%的股份C結(jié)論 A公司通過B公司間接擁有和控制 C公司60%的股份A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 應(yīng)當(dāng)將B公司、C公司同時(shí)納入合并范圍。3 母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有是指母公司以直接方式擁有某被

4、投資企業(yè)半數(shù)以下的權(quán)益性資本但同時(shí)通過間接方式擁有該被投資企業(yè)一定數(shù)量的權(quán)益資本直接和間接合計(jì)能夠擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益資本。例如AA公司擁有B公司80%的股份擁有C公司40%的股份BCB公司擁有C公司30%的股份結(jié)論 A公司以直接方式和間接方式共擁有C公司70% 40%+30% 的股份 A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將B公司、C公司同時(shí)納入合并范圍。必須注意的是A公司間接擁有和控制 C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制權(quán)的子公司為前提的否那么結(jié)論不成立。上例中假設(shè)A公司只擁有B公司45%的股份 那么A公司不能控制B公司 因此不能將C公司納入A公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表 的合并范圍。練習(xí)A

5、70%20%納入合并范圍 ABDB 25%C55%40%D15% E二其他應(yīng)納入合并范圍的情況 定性在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有和控制被投資企業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性 資本的情況下如果母公司通過其他方法對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí) 這些被投資企業(yè)也應(yīng)作為子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。1通過與該投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議持有該投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。2根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。注意定性與定量規(guī)定相矛盾時(shí)以定性為準(zhǔn)。三不能納入合并范圍的特殊情況屬于上述一、二兩種情況

6、的一般應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。但由于一些特殊原因母公司不能有效地實(shí)施控制或控制權(quán)受到限制對(duì)于這些子公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將其排除在合并范圍之外。1已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司由政府管理或不能正常經(jīng)營(yíng)。2已宣告破產(chǎn)的子公司清算組行使管理和處分權(quán)。三、合并報(bào)表編制前的考前須知一 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間內(nèi)資企業(yè)不存在此問題境外企業(yè)存在年度二 統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。如折舊方法、壞帳準(zhǔn)備三母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算原因一是權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)二是符合合并報(bào)表的適用范圍即控制關(guān)系四對(duì)子公司外幣表示的報(bào)表進(jìn)行折算匯率的選

7、擇如現(xiàn)行匯率法四、合并報(bào)表的種類一合并資產(chǎn)負(fù)債表二合并利潤(rùn)表三合并所有者權(quán)益變動(dòng)表四合并現(xiàn)金流量表五、合并報(bào)表的編制原那么符合根本要求即時(shí)間及時(shí)、格式標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚1 以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底編制2 一體性原那么 將母公司和子公司看成一個(gè)整體。企業(yè)集團(tuán)的交易和集團(tuán)外的交易才是真正的交易集團(tuán)的交易不是。如內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部的投資3 重要性原那么 指對(duì)企業(yè)集團(tuán)重要的事項(xiàng)假設(shè)某項(xiàng)交易對(duì)個(gè)別報(bào)表重要對(duì)集團(tuán)不重要和別的工程合并反映抵銷分錄上并不是對(duì)所有的內(nèi)部事項(xiàng)抵銷處理對(duì)重要的事項(xiàng)處理列舉4類9項(xiàng)抵銷分錄第一類與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷1 母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資工

8、程與子公司所有者權(quán)益工程的抵銷2 母公司投資收益工程與子公司利潤(rùn)分配各工程的抵銷3 調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額第二類 與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、發(fā)行和購(gòu)置債券等(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷2 內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷3 內(nèi)部應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備的抵銷第三類 內(nèi)部銷售收入及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。第四類 內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的抵銷1內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷第三節(jié)與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制抵銷分錄中的工程名稱用個(gè)別報(bào)表中的工程原名稱如存貨、未分配利潤(rùn)、提取盈余公積等一、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資工程與子公司所有者權(quán)益工程的 抵銷理解從企業(yè)集團(tuán)整體來看

9、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司所有者權(quán)益工程股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)權(quán)益法下母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與占子公司所有者權(quán)益的份額是一致的解釋1全資子公司的情況母公司擁有其100%的股份1 假設(shè)兩者的總額一致無差額例1 在編制報(bào)表年末 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額 35000元子公司所 有者權(quán)益各工程的金額為股本20000元 資本公積 8000元 盈余公積1000元未分配利潤(rùn) 6000元。借股本 20000資本公積8000數(shù)字來源 子公司資產(chǎn)負(fù)債表表中原工程名稱盈余公積10

10、00未分配利潤(rùn)一年末 6000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資 35000 數(shù)字來源母公司資解釋幾點(diǎn)A數(shù)字一定是編制合并報(bào)表年度的期末余額而且各年度是變化的。B未分配利潤(rùn)工程的數(shù)額在合并利潤(rùn)分配表局部抵銷其余在資產(chǎn)表C盈余公積的金額包括本年提取數(shù)、以前年度累計(jì)提取數(shù)2 假設(shè)兩者總額不一致商譽(yù)=長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司的所有者權(quán)益*母公司持股比例例2 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資40000元 子公司所有者權(quán)益各工程的數(shù)字與例1同商譽(yù)=35000元-40000元=5000元 說明為投資多付的款項(xiàng)。借股本 20000資本公積8000子公司盈余公積1000未分配利潤(rùn) 6000商譽(yù) 5000 計(jì)算求得貸長(zhǎng)期股權(quán)投資40000

11、 母公司解釋幾點(diǎn)A商譽(yù)可在借方長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額大于子公司所有者權(quán)益數(shù)額貸方計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入B商譽(yù)列入合并資產(chǎn)負(fù)債表中。C商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是“股權(quán)投資差額在資產(chǎn)負(fù)債表日的攤余價(jià)值2非全資子公司的情況母公司未擁有子公司 100%的股份1 少數(shù)股東權(quán)益處理子公司的所有者權(quán)益母公司擁有所有者權(quán)益*母公司持股比例其他投資者擁有所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例“少數(shù)股東權(quán)益作為負(fù)債列入合并資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生額只能在貸方。負(fù)債、少數(shù)股東權(quán)益、所有者權(quán)益2 兩者的數(shù)額一致例3 假設(shè)母公司擁有子公司 80%的股份。母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為28000元子公司所有者權(quán)益各工程的金額與例1同。母公司在子公司中擁有的所有者權(quán)益的份

12、額=35000*80%=28000元與企業(yè)的投資額相等不存在“商譽(yù)問題。少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例借股本 20000資本公積8000子公司全部所有者權(quán)益資盈余公積1000未分配利潤(rùn) 6000貸長(zhǎng)期股權(quán)投資28000 母公司少數(shù)股東權(quán)益7000 少數(shù)股東擁有疑問 為什么不按母公司的持股比例轉(zhuǎn)銷子公司的對(duì)應(yīng)局部因?yàn)闄?quán)益法下長(zhǎng)期投資的增加是按所有者權(quán)益乘持股比例而不是各局部的持股比例例子公司提取盈余公積時(shí)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額不變。3 假設(shè)兩者的數(shù)額不一致差額計(jì)入"商譽(yù)例4 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額為30000元 80%股份 其他條件見例1。子公司所有者權(quán)益

13、中母公司擁有的份額=35000 X 80%=28000元“商譽(yù)的數(shù)額=3000028000=2000元借方“少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額 =35000*20%=7000元或=3500028000=7000元注意不要減30000元借股本 20000資本公積 8000 子公司盈余公積 1000未分配利潤(rùn) 6000商譽(yù) 2000 計(jì)算貸長(zhǎng)期股權(quán)投資28000少數(shù)股東權(quán)益7000 計(jì)算3 子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資也比照母、子公司的抵銷處理國(guó)外不允許環(huán)狀持股如例4 假設(shè)母公司持有60%其子公司持有20%其他不變借股本 20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn) 6000 商譽(yù) 2000 計(jì)算貸長(zhǎng)

14、期股權(quán)投資-母公司 35000*60%21000-某子公司35000*20%7000少數(shù)股東權(quán)益 7000 計(jì)算4 抵銷該股權(quán)投資時(shí)假設(shè)已計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的應(yīng)抵銷處理。借長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失二、母公司內(nèi)部投資收益工程與子公司利潤(rùn)分配各工程的抵銷1 含義1 內(nèi)部投資收益 母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資所取得的收益=子公司的稅后利潤(rùn)*母公司持股比例與集團(tuán)外部取得的投資收益無關(guān)2 子公司的利潤(rùn)分配期初未分配利潤(rùn)、提取盈余公積法定盈余公積金、公益金普通股股例、未分配利潤(rùn)期末數(shù)2 原理一體性原那么子公司的凈利潤(rùn)對(duì)集團(tuán)公司來講實(shí)際母、子公司作為獨(dú)立的法人 母公司：計(jì)入“投資收益子公司實(shí)現(xiàn)的凈利

15、潤(rùn) 結(jié)論重復(fù)計(jì)算抵銷一次 復(fù)原為子公司的收入、本錢、應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付應(yīng)計(jì)算一次、分配一次 對(duì)子公司的利潤(rùn)計(jì)算兩次子公司凈利*比例凈利潤(rùn)子公司的利潤(rùn)分配 選擇抵銷母公司多計(jì)的利潤(rùn) 抵銷子公司的利潤(rùn)分配各工程。分配兩次參與利潤(rùn)分配即內(nèi)部的投資收益或者已將長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷 投資收益無從談起3 全資子公司的情況例1 母公司擁有某子公司的全部股份子公司期初未分配利潤(rùn) 15000元 本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元 本年共提取盈余公積 10000元 應(yīng)付給投資者利潤(rùn) 73500元 本年期末未分配利潤(rùn) 31500元1 等式關(guān)系子公司期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=期末未分配利潤(rùn)+本期分配利潤(rùn)即 子公司的期初未分配利潤(rùn)

16、 +母公司的內(nèi)部收益=期末未分配利潤(rùn)+子公司本期利潤(rùn)分配各工程子公司的期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額包含在母公司的期初未分配利潤(rùn)中抵銷2 分錄借 投資收益 100000母公司投資收益=子公司的凈利潤(rùn)*持股比例期初未分配利潤(rùn)15000貸提取盈余公積 10000數(shù)字來源子公司利潤(rùn)分配表應(yīng)付普通股股利73500未分配利潤(rùn)年末31500注 年初未分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)、應(yīng)付利潤(rùn)、提取盈余公積的數(shù)額在合并利 潤(rùn)分配表局部抵銷4 非全資子公司情況1 少數(shù)股東損益母公司擁有 子公司凈利*母公司持股比例少數(shù)投資者擁有 子公司凈利*少數(shù)股東持股比例計(jì)入“少數(shù)股東損益發(fā)生額根本在借方列入合并利潤(rùn)分配表所得稅、少數(shù)股東損益、凈

17、利潤(rùn)減少集團(tuán)的凈利潤(rùn)。2 例2 假設(shè)例1中母公司擁有子公司80%的股份母公司擁有子公司的內(nèi)部投資收益=100000*80%=80000元其納入合并范圍的子少數(shù)股東損益為=100000*20%=20000元借投資收益80000少數(shù)股東損益 20000 計(jì)算期初未分配利潤(rùn)15000貸提取盈余公積10000應(yīng)付利潤(rùn)73500未分配利潤(rùn)-年末31500抵銷長(zhǎng)期投資時(shí)在借方此在貸方等數(shù)額應(yīng)相練習(xí)某公司為母公司需要編制2000年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表公司有A公司和B公司。有關(guān)資料如下1 母公司擁有 A公司60 的權(quán)益性資本母公司擁有B公司40 的權(quán)益性資本 A公司擁有B公司25 的權(quán)益性資本。2 母公司、A公司、

18、B公司1999年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)見下表。合并工作底稿項(xiàng) 目 母公司 A公司 B公司投資收益對(duì)A公司投資收益60對(duì)B公司投資收益-16 - 10年初未分配利潤(rùn)120 30 - 30提取盈余公積 60300應(yīng)付利潤(rùn) 8050 0長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)A公司投資 3180 0對(duì)B公司投資 8452.50股本 500300200資本公積120 80 80盈余公積200 70 0未分配利潤(rùn)180 50701 抵銷A公司所有者權(quán)益借股本300資本公積80盈余公積70未分配利潤(rùn) 50商譽(yù)18貸長(zhǎng)期股權(quán)投資 318少數(shù)股東權(quán)益 2002 抵銷對(duì)A公司的投資收益借期初未分配利潤(rùn) 30投資收益60少數(shù)股東損益40貸提取盈

19、余公積 30應(yīng)付利潤(rùn)50未分配利潤(rùn) 504 抵銷B公司所有者權(quán)益借股本200資本公積80未分配利潤(rùn)70貸長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司 84A公司 52.5少數(shù)股東權(quán)益 73.55 抵銷對(duì)B公司的投資損失借年初未分配利潤(rùn)30投資收益母公司 16A公司10少數(shù)股東損益14貸未分配利潤(rùn)70第三節(jié)與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1內(nèi)容理解從企業(yè)集團(tuán)角度考慮它們只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)即不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn) 也不增加企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債。內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款內(nèi)部預(yù)收帳款與預(yù)付帳款金額 編制報(bào)表時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日的余額內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款應(yīng)收股利和應(yīng)付股利2 抵銷分

20、錄借負(fù)債類貸 資產(chǎn)類例1假設(shè)母公司的應(yīng)收帳款15000元中有5000元為應(yīng)收子公司的款項(xiàng)。借應(yīng)付帳款5000 子公司貸應(yīng)收帳款5000 母公司例2長(zhǎng)期債權(quán)投資和應(yīng)付債券抵銷中的問題雙方金額不一致“投資收益借、貸母公司長(zhǎng)期債權(quán)投資的數(shù)額為23000元 子公司帳上記載有 20000元的債券為母公司持有借應(yīng)付債券20000 子公司T投資收益3000 差額借貸方均可貸長(zhǎng)期債權(quán)投資-子公司23000 母公司總結(jié) 商譽(yù)包括一是內(nèi)部股權(quán)投資抵銷的差額二是內(nèi)部債券投資抵銷的差額二、內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化在建工程例 母公司的長(zhǎng)期投資中包含持有子公司的債券10萬元 債券的利率為12%利

21、息=1200借投資收益1200貸財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程1200三、內(nèi)部應(yīng)收賬款、壞帳準(zhǔn)備的抵銷1 初次編制合并報(bào)表時(shí)例1假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司母公司本期應(yīng)收賬款中有80000元為對(duì)子公司的應(yīng)收賬款其應(yīng)收賬款的提取比例為5%°。1 抵銷本期的內(nèi)部母公司應(yīng)收賬款與子公司的應(yīng)付賬款借應(yīng)付賬款80000貸應(yīng)收賬款800002 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備借壞帳準(zhǔn)備400貸 資產(chǎn)減值損失 40080000 X 5%使期末未分配利潤(rùn)增加400元注意只調(diào)整本期的報(bào)表不調(diào)整母子公司的個(gè)別報(bào)表。2 連續(xù)編制第二年的合并報(bào)表時(shí)1本年應(yīng)收賬款余額與上期余額相同。例2本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款

22、仍為80000元 抵銷本期的內(nèi)部母公司應(yīng)收賬款與子公司的應(yīng)付賬款借應(yīng)付賬款80000 本年數(shù)貸 應(yīng)收賬款80000 抵銷上期內(nèi)部計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響數(shù)。貸 期初未分配利潤(rùn)40080000 X 5%。原因上年400元準(zhǔn)備增加期末未分配利潤(rùn)個(gè)別報(bào)表未調(diào)整本年期初未分配利潤(rùn)按個(gè)別報(bào)表合計(jì)的期初未分配利潤(rùn)少400元。形式錯(cuò)誤調(diào)整后兩者相等2集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額的處理例3 假設(shè)例1中 本期內(nèi)部母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款為100000元。 抵銷本期數(shù)借應(yīng)付賬款100000 本期發(fā)生數(shù)貸應(yīng)收賬款100000 抵銷上期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借壞帳準(zhǔn)備400 上期數(shù)*比例貸期初未分配利

23、潤(rùn)40080000 X 5% 抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加20000元而計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借壞帳準(zhǔn)備 100比上期增加數(shù)*比例貸 資產(chǎn)減值損失 100100000 80000 X 5% 抵銷的壞帳準(zhǔn)備合計(jì)400+100=本年應(yīng)收賬款*比例 只是分成兩步調(diào)整3 集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額的處理例4 假設(shè)例1中 本期內(nèi)部母公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款為700000元。 抵銷本期數(shù)借應(yīng)付賬款70000 本期數(shù)貸應(yīng)收賬款70000 抵銷上期內(nèi)部計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借壞帳準(zhǔn)備400貸期初未分配利潤(rùn)40080000 X 5%銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少10000元而沖減的的壞帳準(zhǔn)備借資產(chǎn)減值損失50貸 壞帳準(zhǔn)備 5080

24、000 70000 X 5% 抵銷的壞帳準(zhǔn)備合計(jì)400-50 =本年應(yīng)收賬款*比例只是分成兩步調(diào)整目的調(diào)期初未分配利潤(rùn)與上期末的期末未分配利潤(rùn)相符。3 在編制第三期合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)第三期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額與第二期應(yīng)收賬款的期末余額比擬處理方法相同。總結(jié)A將本期數(shù)抵銷B將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響數(shù)全部抵銷C本期與上期應(yīng)收賬款差額而影響的壞帳準(zhǔn)備抵銷第四節(jié) 內(nèi)部銷售收入及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷一、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品原理母公司子公司甲售價(jià)35000購(gòu)置35000銷售售價(jià)40000本錢28000A借庫存商品35000本錢+內(nèi)部利潤(rùn)A借銀行存款應(yīng)繳稅金一增進(jìn)貸營(yíng)

25、業(yè)收入35000內(nèi)部收入貸銀行存款應(yīng)繳稅金一增銷項(xiàng)稅額B借營(yíng)業(yè)本錢28000對(duì)外銷售真正結(jié)轉(zhuǎn)本錢子公司銷售時(shí)貸庫存商品B借銀行存款 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)一增40000銷項(xiàng)稅額對(duì)外銷售的真正實(shí)現(xiàn)收入C借主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢35000內(nèi)部銷售本錢貸庫存商品用途分析以下三種情況企業(yè)應(yīng)抵銷的內(nèi)容、購(gòu)置企業(yè)內(nèi)部購(gòu)入的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成期末存貨例1母公司本期將某產(chǎn)品以35000元的價(jià)格售給子公司子公司本期內(nèi)部購(gòu)入35000元產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售母公司的銷售毛率為 20%。方法一 提倡A抵銷本期內(nèi)部收入本錢借 營(yíng)業(yè)收入 35000 銷售企業(yè)全部的內(nèi)部商品售價(jià)貸營(yíng)業(yè)本錢35000B抵銷本期期末存貨中包含

26、的為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借營(yíng)業(yè)本錢700035000*20%貸存貨7000 期末存貨價(jià)值即銷售企業(yè)售價(jià)*銷售企業(yè)毛利率方法二借營(yíng)業(yè)收入 35000 銷售企業(yè)內(nèi)部售價(jià)貸營(yíng)業(yè)本錢28000 銷售企業(yè)的產(chǎn)品本錢存貨7000 購(gòu)置企業(yè)的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)判斷是否影響期末未分配利潤(rùn)影響數(shù)額為存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減少7000元連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)考慮、購(gòu)置企業(yè)內(nèi)部購(gòu)入的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售無存貨例2子公司本期以35000內(nèi)部購(gòu)入的產(chǎn)品以 40000元的價(jià)格在本期全部售出。借 營(yíng)業(yè)收入35000銷售企業(yè)的內(nèi)部售價(jià)貸營(yíng)業(yè)本錢35000購(gòu)置企業(yè)的銷售本錢判斷是否影響期末未分配利潤(rùn)收入、本錢相等 無影響連續(xù)編制時(shí)

27、不考慮3、購(gòu)置企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品局部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售局部形成期末存貨例3 假設(shè)母公司銷售給子公司的35000元產(chǎn)品中有20000元產(chǎn)品已售出售價(jià)為25000元 其余未售出形成期末存貨。母公司產(chǎn)品的毛利率為20%。A借營(yíng)業(yè)收入35000 全部的內(nèi)部售價(jià)貸營(yíng)業(yè)本錢 35000B借營(yíng)業(yè)本錢 3000 購(gòu)置企業(yè)期末存貨價(jià)值 *銷售企業(yè)毛利率貸存貨300015000*20%判斷是否影響期末未分配利潤(rùn)影響數(shù)額為存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減少3000元連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)考慮二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的處理1、內(nèi)容只考慮上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并全部或局部形成期末存貨對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響。2 原因本期合并會(huì)計(jì)報(bào)表期初未分配

28、利潤(rùn)包括了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。個(gè)別報(bào)表上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的期末未分配利潤(rùn)經(jīng)過抵銷處理的不包含內(nèi)部銷售利潤(rùn)的期末利潤(rùn)。這樣使得兩者不一致出現(xiàn)錯(cuò)誤因此調(diào)整上期存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的影響3 舉例例 母公司上期向子公司銷售商品20000元 其銷售本錢為16000元 子公司上期購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品30000元銷售本錢為24000元 子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售36000元 銷售本錢為25200元。母公司本期與上期的銷售毛利均為20%。1 將上期抵銷的存貨價(jià)值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷抵銷金額=期初內(nèi)部存貨價(jià)值*上期毛利率=20000 X 20%=4000元借期初未分配利潤(rùn)4000

29、貸營(yíng)業(yè)本錢4000解釋 貸方不是存貨的原因 一是上期的存貨在本期有可能已銷售出去二是假設(shè)上期未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在本期已全部實(shí)現(xiàn)即本錢少期末利潤(rùn)增加 實(shí)際未實(shí)現(xiàn)的局部以后調(diào)。2 抵銷本期內(nèi)部收入本錢借 營(yíng)業(yè)收入30000本期銷售企業(yè)全部的內(nèi)部商品售價(jià)貸營(yíng)業(yè)本錢300003 抵銷本期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)本期內(nèi)部期末存貨=期初內(nèi)部存貨+本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨一本期對(duì)外銷售存貨本錢=20000+3000025200=24800 元本期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=期末內(nèi)部存貨*本期毛利率=24800 X 20%=4960 元借營(yíng)業(yè)本錢4960貸存貨49604 擴(kuò)展假設(shè)本期與上期的毛利率不同處理方法

30、假設(shè)是先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法按該方法處理例先進(jìn)先出法 上期毛利率20% 本期毛利率30%期初抵銷數(shù)=20000 X 20%=4000元本期銷售25200銷售上期20000元 銷售本期5200元本期末抵銷數(shù)=24800 X 30%=4960元三、 假設(shè)對(duì)期末存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷與壞帳準(zhǔn)備根本相同當(dāng)期借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸管理費(fèi)用下期 A上期情況借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸期初未分配利潤(rùn)B本期情況調(diào)整借存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值損失比上期多沖銷差額借資產(chǎn)減值損失 貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上期少?zèng)_回第五節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷從企業(yè)集團(tuán)的角度考慮這種固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造

31、固定資產(chǎn)。一、 三種類型集團(tuán)內(nèi)部銷售方固定資產(chǎn)購(gòu)置方銷售方產(chǎn)品購(gòu)置方銷售方固定資產(chǎn)購(gòu)置方固定資產(chǎn)抵銷處理固定資產(chǎn)抵銷產(chǎn)品不重要或不經(jīng)常發(fā)生不抵銷處理1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 母公司A借銀行存款 貸營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳稅金一增B借營(yíng)業(yè)本錢 貸庫存商品例11996年銷售35000銷項(xiàng)稅額28000子公司借 固定資產(chǎn)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)貸銀行存款增值稅忽略不計(jì)對(duì)外銷售真正結(jié)轉(zhuǎn)本錢母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用銷售價(jià)格為60000 銷售本錢為30000元 子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按原價(jià)60000元入賬 按二、內(nèi)部固定資產(chǎn)第一年抵銷處理4年直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

32、預(yù)計(jì)凈殘值為零該固定資產(chǎn)于上年末投入管理部門使用。1996年 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的收入、本錢及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。借營(yíng)業(yè)收入60000貸營(yíng)業(yè)本錢30000固定資產(chǎn)一一原價(jià)30000內(nèi)部銷售收入一內(nèi)部銷售本錢判斷是否影響期末未分配利潤(rùn) 影響減少期末未分配利潤(rùn)數(shù)額為內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)下年期初調(diào)整。 將內(nèi)部固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)多計(jì)提的折舊=當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/使用年限=30000/4=7500 元借累計(jì)折舊7500貸管理費(fèi)用 7500判斷使期末未分配利潤(rùn)增加7500元調(diào)整下年期初數(shù)。2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使

33、用母公司子公司A借固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)含有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)折舊貸累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)銀行存款B借銀行存款貸固定資產(chǎn)清理C借固定資產(chǎn)清理貸營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)的利潤(rùn)例母公司將其固定資產(chǎn)以 240000元的售價(jià)賣給其子公司作為固定資產(chǎn)使用 公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4000元。 抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)借營(yíng)業(yè)外收入 4000 銷售方未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)貸固定資產(chǎn)一一原價(jià)4000購(gòu)置方原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)注假設(shè)為虧損少營(yíng)業(yè)外收入數(shù)字負(fù)號(hào)表示或營(yíng)業(yè)外虧損 借固定資產(chǎn)原價(jià) 貸營(yíng)業(yè)外支出 多計(jì)提折舊的沖銷使用兩年借累計(jì)折舊4000貸管理費(fèi)用4000三、以后正常使用會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)交易的抵銷 仍以例1為例。1、 1997年 第二

34、年 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制如下抵銷分錄理解數(shù)額含在個(gè)別報(bào)表中上年數(shù)未調(diào)整個(gè)別報(bào)表。上年內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中含有的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 借期初未分配利潤(rùn)30000貸固定資產(chǎn)一一原價(jià)30000原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 以前年度內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。借固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊7500貸期初未分配利潤(rùn)750096年 將本年多計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊抵銷本期多計(jì)提折舊的計(jì)算方法與第一年相同。借固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊7500貸管理費(fèi)用75002、1998年第三年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 抵銷原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借期初未分配利潤(rùn)30000貸固定資產(chǎn)原價(jià)30000以前年度多提折舊借固定資

35、產(chǎn)一一累計(jì)折舊150007500*2貸期初未分配利潤(rùn)1500096年+97年本期多提借固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊7500貸管理費(fèi)用7500總結(jié)A固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷期初未分配利潤(rùn)B將以前年度會(huì)計(jì)期間累計(jì)多計(jì)提的折舊數(shù)額抵銷C將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在本期使用并多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷。四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理固定資產(chǎn)清理可能出現(xiàn)三種情況一是期滿清理 二是超期清理三是提前清理。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵銷處理。1、使用期滿進(jìn)行清理時(shí)仍以例1為例企業(yè)在第1999年第四年固定資產(chǎn)使用期滿后清理報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)清理凈收益 5000元在其個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入列

36、示。分析A會(huì)計(jì)期末 固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊科目已轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出不包含在個(gè)別報(bào)表中。B上期抵銷分錄中對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響仍存在繼續(xù)抵銷C隨著該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)也轉(zhuǎn)化為本期的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。將固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借期初未分配利潤(rùn)30000貸營(yíng)業(yè)外收入30000 將以前年度累計(jì)多計(jì)提折舊抵銷企業(yè)第一年至第三年累計(jì)多計(jì)提折舊=7500 X 3=22500元。借營(yíng)業(yè)外收入22500貸期初未分配利潤(rùn) 2250096+97+98 對(duì)于當(dāng)期使用固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)予以抵銷借營(yíng)業(yè)外收入7500貸管理費(fèi)用7500以上三筆抵銷分錄可以合并成

37、一個(gè)抵銷分錄借期初未分配利潤(rùn) 7500 前提條件提足折舊且無殘值貸管理費(fèi)用7500其中“營(yíng)業(yè)外收入工程借、貸方相抵為零實(shí)際上就是本期計(jì)提折舊的數(shù)額。2、使用期限未滿提前清理時(shí)與期滿進(jìn)行清理的抵銷分錄根本相同不同的是已提取累計(jì)折舊的數(shù)額不同。由于固定資產(chǎn)已進(jìn)行清理不通過固定資產(chǎn)原價(jià)與累計(jì)折舊科目均通過“營(yíng)業(yè)外收入科目。例 假設(shè)例1中的固定資產(chǎn)在使用的第三年末對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理清理凈收益10000元。 將固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借期初未分配利潤(rùn)30000貸營(yíng)業(yè)外收入30000 將以前年度累計(jì)多計(jì)提折舊抵銷企業(yè)第一年至第二年累計(jì)多計(jì)提折舊=7500 X 2=15000元。借營(yíng)業(yè)外收入15000(96+97)貸期初未分配利潤(rùn)15000 對(duì)于當(dāng)期使用固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)予以抵銷借營(yíng)業(yè)外收入7500貸管理費(fèi)用7500注意不能合成一個(gè)分錄，少一年折舊額。3、超期使用進(jìn)行清理 對(duì)于清理當(dāng)期的合并會(huì)計(jì)報(bào)表：不需要進(jìn)行抵銷處理。原因 由于固定資產(chǎn)已經(jīng)清理實(shí)物已不存在固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊已隨著固定資產(chǎn)清理而核銷超期使用的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊因此 對(duì)于該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)不需要進(jìn)行抵銷處理。 內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)超期使用但未進(jìn)行清理前會(huì)計(jì)期間：需要進(jìn)行的抵銷處