商業(yè)保理企業(yè)的稅務(wù)問題

1、商 業(yè) 保 理 企業(yè) 的 稅 務(wù) 問 題基于商業(yè)保理企業(yè)的特殊性，從其業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)模式闡述商業(yè)保理行 業(yè)的稅收問題。一、商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)范圍一?商務(wù)部關(guān)于商業(yè)保理試點有關(guān)工作的通知?規(guī)定設(shè)立商業(yè)保理公司，為企業(yè)提供貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信 調(diào)查與評估、應(yīng)收賬款管理與催收、信用風(fēng)險擔(dān)保等效勞。開展商業(yè)保理，原那么上應(yīng)設(shè)立獨立的公司，不混業(yè)經(jīng)營，不得從事吸收 存款、發(fā)放貸款等金融活動，禁止專門從事或受托開展催收業(yè)務(wù)，禁止從事 討債業(yè)務(wù)。二?上海市浦東新區(qū)設(shè)立商業(yè)保理企業(yè)試行方法?規(guī)定商業(yè)保理業(yè)務(wù)是指供給商將其與買方訂立的貨物銷售或效勞合同所產(chǎn) 生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理企業(yè)，由商業(yè)保

2、理企業(yè)為期提供貿(mào)易融資、應(yīng) 收賬款管理效勞。商業(yè)保理企業(yè)可以從事如下業(yè)務(wù)：出口保理，國內(nèi)保理，與商業(yè)保理相 關(guān)的咨詢效勞，信用風(fēng)險管理平臺開發(fā)，經(jīng)審批部門許可的其他相關(guān)業(yè)務(wù)。商業(yè)保理企業(yè)不得從事以下活動：吸收存款，發(fā)放貸款或受托發(fā)放貸款, 專門從事或受托開展與商業(yè)保理無關(guān)的催收業(yè)務(wù)、討債業(yè)務(wù)，受托投資，國 家規(guī)定不得從事的其他活動。二、商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)模式目前，上海浦東新區(qū)商業(yè)保理企業(yè)放款領(lǐng)域涵蓋商業(yè)、物流、建筑、醫(yī) 療等行業(yè)。涉及應(yīng)收賬款管理，催收、賒銷信用風(fēng)險管理，信用保險及壞賬 擔(dān)保等業(yè)務(wù)模式。商業(yè)模式呈現(xiàn)多樣化開展態(tài)勢，形成了廠商保理在原有 的設(shè)備融資租賃的根底上，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，提供保

3、理效勞 、供零保理為供 應(yīng)商、零售商和小微企業(yè)在商品供銷過程中提供保理效勞 、電商保理通 過電子商務(wù)平臺提供商業(yè)保理效勞，為客戶加速資金周轉(zhuǎn)等不同的商業(yè)模 式。保理行業(yè)的業(yè)務(wù)流程可以概括為盡職調(diào)查、額度授信審批、放款、收款 四個主要步驟。三、商業(yè)保理公司收入來源及涉稅概述商業(yè)保理企業(yè)的主要盈利方式是“利差的安排，也就是其稅前利潤主 要來自向融資方收取的融資利息扣除自身融資本錢后的差額局部， 這與提供 效勞獲取效勞報酬的一般效勞類企業(yè)的盈利模式相差較大。另外，保理公司 還有保理手續(xù)費的收入，性質(zhì)類似于現(xiàn)代效勞業(yè)的咨詢效勞。根據(jù)現(xiàn)有稅法的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營保理業(yè)務(wù)的，取得的手續(xù)費收入應(yīng)按 照“金融業(yè)

4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè) 稅目全額繳納 5%的營業(yè)稅； 保理利息收入按照 “金融業(yè)貸款利息收入全額繳納營業(yè)稅。另外值得注意的是， 局部試點地區(qū)對商業(yè)保理公司有一定的稅收優(yōu)惠政 策，如天津、重慶、深圳都規(guī)定保理利息收入應(yīng)按照“金融業(yè)貸款稅目，以取得的利息收入減除支付給金融機構(gòu)的貸款利息后的余額為計稅營業(yè) 額。商業(yè)保理公司涉及的稅種，流轉(zhuǎn)稅方面目前主要是營業(yè)稅，所得稅方面 主要是企業(yè)所得稅。在企業(yè)經(jīng)營過程中還可能涉及的稅種有印花稅、個人所 得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。另外，保理行業(yè)的稅收將隨著國家稅制改革而變動，所以，可以展望在 營改增之后，流轉(zhuǎn)稅方面將以增值稅為主。四、商業(yè)保理的增值稅?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

5、于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知? 財稅 202136號規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2021年 5月 1日起，在全 國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅以下稱營改增試點，建筑業(yè)、房地 產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營 業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增對商業(yè)保理的法律影響，分析如下：一商業(yè)保理公司不屬于增值稅法意義上的“金融企業(yè)?營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定?金融機構(gòu)是指：1銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。2信用合作社。3證券公司。4金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證 券投資基金。5保險公司。6其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會

6、批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保 險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。商業(yè)保理不屬于?營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定?中的金融機 構(gòu)，不能享有金融同業(yè)往來利息收入免繳增值稅的優(yōu)惠政策。二增值稅“三流一致對商業(yè)保理的影響1、增值稅“三流合一的含義 所謂的“三流合一是指資金流銀行的收付款憑證 、票流發(fā) 票的開票人和收票人和物流勞務(wù)流相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款 方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體， 而且付款方、 貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟(jì)主體。如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中， 不能保證資金流、票流和物流勞務(wù)流相互統(tǒng)一，那么會出現(xiàn)票款不一致， 涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承當(dāng)

7、一定的 行政處分甚至遭到刑事處分的法律風(fēng)險。2、增值稅“三流合一的法律依據(jù)1?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知? 國稅 發(fā)【 1995】 192 號第一條第 三 項規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用， 所支付款項的對象， 必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、 提供勞務(wù)的單位一致， 才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否那么不予抵扣。 2?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公 告?國家稅務(wù)總局公告 2021年第 39 號 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與 所銷售貨物、所提供給稅勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞相符，且該增值稅專用發(fā)票是納 稅人合法取得

8、、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票， 可以作為增值稅 扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。3、增值稅“三流合一對暗保理的影響在暗保理中，債權(quán)人賣方只是將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，但該債權(quán)轉(zhuǎn)讓 并未通知債務(wù)人買方 ，債務(wù)人還是向債權(quán)人預(yù)留的賬戶回款，并未出現(xiàn) 向債權(quán)人以外的賬戶回款的情況。故資金流符合“三流合一的要求，對暗保理沒有影響。4、增值稅“三流合一對明保理的影響在明保理中，債權(quán)人會通知債務(wù)人債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商的事實，債務(wù)人也 會對此書面確認(rèn)，確保回款進(jìn)入保理商的指定回款賬戶，而該指定賬戶保理 商為資金平安考慮，往往會設(shè)置成保理商名義開戶的銀行賬戶。此時，在明保理中，資金流已經(jīng)不

9、符合“三流合一的要求，買方企業(yè) 無法開出增值稅發(fā)票，假設(shè)強行開具增值稅發(fā)票就有違法犯罪的嫌疑。這就導(dǎo)致明保理中回款賬戶還是債權(quán)人的賬戶，最多是重新設(shè)置，加大 了保理商的風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票采用實物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流必須一 致的機械刻板標(biāo)準(zhǔn)。但是，商業(yè)保理實踐中交易形式多樣，貨、票、款相分 離的現(xiàn)象十分常見，難以保證三流的一致。而已有的稅收法規(guī)政策又不得不 執(zhí)行，這就使虛開案件大規(guī)模爆發(fā)，納稅人面臨巨大的法律風(fēng)險。四商業(yè)保理應(yīng)當(dāng)適用增值稅1、商業(yè)保理公司屬于增值稅納稅主體?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第一條 在中華人民共和國境內(nèi)以下稱境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、郵政 業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)

10、效勞以下稱應(yīng)稅效勞的單位和個人，為增值稅納稅 人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2、?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第十二條 增值稅稅率：三提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞有形動產(chǎn)租賃效勞 除外，稅率為 6%。第十三條 增值稅征收率為 3%。第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 納稅人提供金融效勞的年應(yīng)征 增值稅銷售額超過 500萬元含本數(shù)的為一般納稅人， 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納 稅人為小規(guī)模納稅人。綜上，營改增對商業(yè)保理的影響巨大，應(yīng)當(dāng)足夠重視。五、商業(yè)保理的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的

11、生產(chǎn)經(jīng)營所 得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的根本標(biāo)準(zhǔn)： ?中華人民共和國企業(yè)所得稅法? 、?企業(yè) 所得稅法實施條例? 、國務(wù)院財政、稅務(wù)部門發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。一我國企業(yè)所得稅實行比例稅率1. 根本稅率為 25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所 得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)認(rèn)定為境內(nèi)常設(shè)機構(gòu) 。2. 低稅率為 20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機 構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但 是對這類企業(yè)實際征稅時使用 10%的稅率稅收優(yōu)惠。二企業(yè)應(yīng)納稅所得額根本公式為應(yīng)納稅所得額 =收入總額 -不征

12、稅收入 -免稅收入 -各項扣除 -以前年度虧1、收入總額根據(jù)?商務(wù)部關(guān)于商業(yè)保理試點有關(guān)工作的通知?所規(guī)定的商業(yè)保理公 司的業(yè)務(wù)類型， 商業(yè)保理公司的收入主要包括因提供貿(mào)易融資而取得的利息 收入和提供銷售分賬戶管理、客戶資信調(diào)查與評估、應(yīng)收賬款管理與催收、 信用風(fēng)險擔(dān)保等效勞的勞務(wù)收入。利息收入根據(jù)合同的約定， 通常為按照合同約定的支付利息的方式分期 確認(rèn)收入。在實踐中，還存在提供資金時一次性收取“保理額度使用費的 情形，類似于銀行、金融小貸公司提供借款時收取的“財務(wù)參謀費 。2、各項扣除?企業(yè)所得稅法?規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支 出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，

13、準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得時扣 除。商業(yè)保理公司最主要的費用就是其獲得資金的本錢利息支出。3、稅金目前商業(yè)保理主要的稅金為增值稅及相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費附 加和地方教育費附加。4、損失在無追索權(quán)保理的情況下， 如果商業(yè)保理公司的客戶折價轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款， 其差異如何進(jìn)行稅前扣除？如果將保理效勞看成是債權(quán)轉(zhuǎn)讓，而不是融資行為，一種處理方式便是將這局部差異看成是企業(yè)正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。 這局部損失 是企業(yè)正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，應(yīng)該可以稅前列支?？紤]到債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失并不是在一個活潑的市場進(jìn)行交易而產(chǎn)生， 也不屬 于國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 25 號 25 號公告中列舉的其他清單申報

14、項 目，因此建議采取專項申報的方式。由于商業(yè)保理行為在以后的市場交易中將越來越多的被采用， 因此不建 議按照 25 號公告第四十五條的規(guī)定，要求出具中介機構(gòu)出具的專項報告。 因為商業(yè)保理業(yè)務(wù)一般發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間，專項報告的作用不大。但是， 可以參照第四十七條的規(guī)定提交類似的證明文件， 如管理層對應(yīng)收賬款做出 保理決定的批準(zhǔn)、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的證明買賣合同等 、保理合同或協(xié)議、 成交及入賬證明等資料。25 號公告第四十五條： 企業(yè)按獨立交易原那么向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生 的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企 業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明

15、材料。25 號公告第四十七條：企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁打包 ，以拍賣、 詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售， 其出售價格低于計稅本錢的差額， 可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資 產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資 產(chǎn)計稅根底等確定依據(jù)。六、商業(yè)保理的印花稅印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的行 為為對象所征收的一種稅。 印花稅因其采用應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法 繳納稅款而得名。我國經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證種類繁多，數(shù)量巨大，現(xiàn)行印花稅只對?中華人民共和國印花稅暫行條例?中列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不

16、 予以征稅。列舉的憑證分為五類：經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán) 利、許可證照、經(jīng)財政部門確認(rèn)的其他憑證。商業(yè)保理合同不屬于印花稅列舉范圍，無需貼花。七、商業(yè)保理的其他稅種一城市建設(shè)維護(hù)稅這是對從事工商經(jīng)營、繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收 的一種稅。不管國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶，還是其他單 位、個人，只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同 時繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。城市建設(shè)維護(hù)稅實行地區(qū)差異比例稅率。 納稅人所在地在城市市區(qū)的稅 率為 7%；縣城、建制鎮(zhèn)的為 5%；其他為 1%。應(yīng)納稅額 =實際繳納的增值稅額 +實際繳納的消費稅額 +實際繳納的營業(yè)

17、稅額x適用稅率二教育費附加和地方教育費附加1、教育費附加教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、 消費稅營業(yè)稅稅額為計算依 據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納的一種附加費。教育費附加名 義上是一種專項資金，但實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。應(yīng)繳納教育附加 =實際繳納的增值稅額 +實際繳納的消費稅額 +實際繳納的營業(yè)稅額 x 征稅比率 3%2、地方教育附加地方教育附加是指各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為實施科 教興省戰(zhàn)略，增加地方的資金投入，促進(jìn)各省、自治區(qū)、直轄市教育事業(yè)發(fā) 展，開征的一項地方政府性基金。該收入主要用于各地方的教育經(jīng)費的投入 補充。地方教育附加以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，征收比率為 2