財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 存貨PPT課件

1、存貨的分類 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料 存貨會(huì)計(jì)處理目標(biāo)：保證合理的存貨，減少流動(dòng)資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用存貨的確認(rèn)條件 存貨的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 它以經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出為標(biāo)志，而不以其存放的方式、存放的地點(diǎn)、合同的約定等為標(biāo)志。如委托加工材料是企業(yè)的存貨，在途物資或存放在其它企業(yè)的材料是企業(yè)的存貨。至于受托代銷產(chǎn)品，為了加強(qiáng)存貨的管理，我們將它作為企業(yè)的存貨處理。第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定方法 存貨會(huì)計(jì)的目的：確定期末存貨數(shù)量與成本，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值；確定存貨銷售數(shù)量與成本，以便與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定當(dāng)期利潤(rùn)。

2、永續(xù)盤(pán)存制 期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期發(fā)出存貨 定期盤(pán)存制，也稱實(shí)地盤(pán)存制 本期發(fā)出存貨=期初存貨+本期增加存貨-期末存貨存貨的盤(pán)存方法定期盤(pán)存制：手續(xù)簡(jiǎn)單，但會(huì)掩蓋管理上的錯(cuò)誤，適用于一些價(jià)值低、品種雜、交易頻繁的存貨和損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的存貨。永續(xù)盤(pán)存制：能加強(qiáng)企業(yè)的管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨中存在的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)處理手續(xù)復(fù)雜，不簡(jiǎn)化，適用于一般業(yè)務(wù)的處理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)定期盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制1、以銀行存款購(gòu)入商品500元借：購(gòu)貨 500借：存貨 500 貸：銀行存款 500 貸：銀行存款 5002、售出該商品一批，成本400元，收到貨款600元借：銀行存款 600借：銀行存款 600 貸：主營(yíng)

3、業(yè)務(wù)收入 600 貸：營(yíng)業(yè)收入 600借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 4003、期末盤(pán)存，該商品庫(kù)存余額50元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：營(yíng)業(yè)成本 500借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 50 貸：購(gòu)貨 500 貸：存貨 50借：存貨 50 貸：營(yíng)業(yè)成本 50毛利600-（500-50）=150600-400=200第三節(jié) 取得存貨的計(jì)量 外購(gòu)存貨的成本：買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（各種情況下的增值稅，消息費(fèi)等）、以及其它可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的物資損毀，短缺等。不包括采購(gòu)人員的差旅費(fèi)等。 加工取得存貨的成本：在生產(chǎn)過(guò)程中的一切費(fèi)用 其他方式取得存貨的成本： 投資者投入、債務(wù)重組，盤(pán)盈的存貨第四節(jié) 存貨發(fā)出的

4、計(jì)量存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)： 期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本=本期發(fā)出存貨成本+期末存貨成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 假設(shè)8月1日存貨為10kg,每kg200元，5日購(gòu)40kg,每kg210元，8日發(fā)出30kg, 16日購(gòu)30kg,每kg220元，24日發(fā)出40kg, 31日購(gòu)20kg,每kg230元，分別按照先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，一次加權(quán)平均法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法 存貨加權(quán)平均單價(jià)=（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本）/（月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量） 加權(quán)平均價(jià)=

5、（2000+8400+6600+4600)/(10+40+30+20)=216元移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出（永續(xù)盤(pán)存制）后進(jìn)先出（定期盤(pán)存制）存貨的簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理 1。計(jì)劃成本法 2。毛利率法揚(yáng)子江批發(fā)商場(chǎng)2007年一季度A類商品的銷售毛利率為25%，假定該商場(chǎng)4月初結(jié)存存貨成本為21000元，本月購(gòu)進(jìn)A類存貨成本為4000元，銷售凈收入為65000元。 3。零售價(jià)格法 4。售價(jià)金額法 它實(shí)質(zhì)是零售價(jià)格法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用。 江漢大樓甲商品2007年10月份的期初存貨成本為100000元，銷售價(jià)格為125000元；本月份購(gòu)貨成本為450000元，銷售價(jià)格為675000元，本期銷售收入為64000

6、0元。項(xiàng)目項(xiàng)目成本成本售價(jià)售價(jià)期初存貨期初存貨100000125000本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨450000675000可以銷售商可以銷售商品品550000800000售價(jià)成本率售價(jià)成本率=550000/800000=68.75%減：銷售收入減：銷售收入 640000期末存貨售價(jià)期末存貨售價(jià) 160000期末存貨成本期末存貨成本=160000*68.75%=110000本期銷售成本期銷售成本本 440000采用售價(jià)金額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)進(jìn)商品借：庫(kù)存商品 675000 貸：商品采購(gòu) 450000 商品進(jìn)銷差價(jià) 225000（2）銷售商品借：銀行存款 640000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 640000（3）

7、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640000 貸：庫(kù)存商品 640000（4）進(jìn)銷差價(jià)率（25000+225000）/（125000+675000）=31.25%本期進(jìn)銷差價(jià)=640000*31.25%=200000元（5）沖轉(zhuǎn)銷售成本借：商品進(jìn)銷差價(jià) 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000實(shí)際成本=640000-2000000=440000元第五節(jié) 期末存貨的計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法.確定可實(shí)現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 證據(jù)確鑿 存貨的持有目的 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響可變現(xiàn)凈值中售價(jià)的確定(1)為合同而持有的存貨,以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量

8、基礎(chǔ). 2006年9月5日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,約定于2007年2月5日以每臺(tái)240000元的價(jià)格向該公司提供F型機(jī)器10臺(tái).2006年12月31日這種機(jī)器的賬面成本為1600000元,數(shù)量8臺(tái),單位成本為200000.2006年該機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)23萬(wàn)元.（2）如果持有存貨多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量,走出部分以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ) 2006年9月25日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的合同,約定于2007年2月5日以每臺(tái)24萬(wàn)元的價(jià)格向該公司出售F型機(jī)器10臺(tái),2006年12月31日該機(jī)器的賬面價(jià)值為288萬(wàn)元,數(shù)量12,單位成本為24萬(wàn)元,2006

9、年12月31日F型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)25萬(wàn)元.（3）如果持有存貨少于合同數(shù),就以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ).如果為虧損合同,則將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.（4）沒(méi)有銷售合同約定的存貨,但不包括用于出售的材料,實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ). 2006年9月5日,某企業(yè)F型機(jī)器的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,數(shù)量10臺(tái),單位成本為20萬(wàn)元,2006年12月31日,F型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)22萬(wàn)元.企業(yè)沒(méi)有過(guò)簽訂銷售合同.（5）用于出售的材料,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量基礎(chǔ). 2007年,企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需要的變化,決定停止生產(chǎn)F型機(jī)器.為減少不必要的損

10、失,決定將生產(chǎn)F型機(jī)器的原材料-E材料全部出售.2006年12月31日期賬面價(jià)值(成本)為180萬(wàn)元,數(shù)量10噸.據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,E材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸為12萬(wàn)元,同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金4000元.材料存貨的期末計(jì)量 2006年12月31日,某企業(yè)庫(kù)存C材料的賬面價(jià)值(成本)為150萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為140萬(wàn)元,假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用 ,由于C材料市場(chǎng)價(jià)格下降,市場(chǎng)上用C材料生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價(jià)格也下降了10%.由此造成該企業(yè)生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價(jià)格由總額的360萬(wàn)元降為324萬(wàn)元,但生產(chǎn)成本仍然為330萬(wàn)元,將C材料加工成D產(chǎn)品尚需要投入180萬(wàn)元,估計(jì)銷售費(fèi)用為10萬(wàn)元.（1）D產(chǎn)品可變現(xiàn)

11、凈值=3240000-100000 =3140000元（2）D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于D的成本3300000元，因此C材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（3）C材料可變現(xiàn)凈值=（3240000-1800000-100000）=1340000元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按類別計(jì)提減值準(zhǔn)備 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，合并計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格

12、； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者愛(ài)好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；存貨可變現(xiàn)凈值為零： 霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，且與我使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 其他足以證明已無(wú)實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 A公司按照成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià),假設(shè)2006年12月31日S材料的賬面成本為20萬(wàn)元,由于市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為18萬(wàn)元.借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000 2007年3月31日,由于市場(chǎng)價(jià)格有所回升,使得該項(xiàng)原材

13、料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值上升為192000元.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12000 貸：資產(chǎn)減值損失 12000 2007年6月30日,由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步回升,使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值升為215000元.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000 貸：資產(chǎn)減值損失 8000第六節(jié) 原材料原材料日常核算分: 按計(jì)劃成本處理 按實(shí)際成本處理 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，是指原材料的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 按計(jì)劃成本處理:設(shè)置材料采購(gòu),材料成本差異和原材料三個(gè)賬戶(一)收入的處理1、款付料已到 A公司為增值稅一般納稅人,2007年9月5日外購(gòu)生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)款15000元,增值稅稅額為2550元,全部款項(xiàng)已

14、支付,該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù),計(jì)劃成本為16000元.借：材料采購(gòu) 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550 貸：銀行存款 17550借：原材料 16000 貸：材料采購(gòu) 16000借：材料采購(gòu) 1000 貸：材料成本差異 1000 B公司為增值稅一般納稅人,2007年10月2日購(gòu)入生產(chǎn)用材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款32000元,增值稅稅額為5440元,已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票結(jié)算.該原材料已驗(yàn)收并入庫(kù),計(jì)劃成本為30000元.借：材料采購(gòu) 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440 貸：應(yīng)付票據(jù) 37440借：原材料 30000 貸：材料采購(gòu) 30000借：材料成

15、本差異 2000 貸：材料采購(gòu) 20002.款付料未到 C公司為增值稅一般納稅人,2007年1月12日購(gòu)入原材料一批,取得的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為24000元,增值稅稅額為,開(kāi)出商業(yè)匯票結(jié)算,材料未到.借：材料采購(gòu) 24000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4080 貸：應(yīng)付票據(jù) 28080（3）料到款未付收到鋼材時(shí)不做處理06年12月底暫估入賬借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25000007年1月初紅字沖回借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 250000借：材料采購(gòu) 245000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 41650 貸：銀行存款 286650結(jié)轉(zhuǎn)

16、計(jì)劃成本借：原材料 250000 貸：材料采購(gòu) 250000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購(gòu) 5000 貸：材料成本差異 5000 E公司為增值稅一般納稅人,2007年1月10日,外購(gòu)某種原材料5000千克,取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款20000元,增值稅稅額為3400元,該種原材料計(jì)劃成本為每千克3.8元,材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100千克,經(jīng)查系途中合理?yè)p耗.借：材料采購(gòu) 20000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400借：原材料 18620 貸：材料采購(gòu) 18620合理?yè)p耗構(gòu)成原材料實(shí)際采購(gòu)成本借：材料成本差異 1380 貸：材料采購(gòu) 1380原材料發(fā)出賬務(wù)

17、處理 F公司2007年11月發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 240000 輔助生產(chǎn)成本 110000 制造費(fèi)用 35000 管理費(fèi)用 48000 其他業(yè)務(wù)支出 67000 貸：原材料 500000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1200 輔助生產(chǎn)成本 550 制造費(fèi)用 175 管理費(fèi)用 240 其他業(yè)務(wù)支出 335 貸：原材料 2500 G公司為增值稅一般納稅人,原材料采用 計(jì)劃成本計(jì)價(jià),2007年年初原材料賬戶期 初余額為56000元,“材料成本差距”賬戶期初借方余額為2210元，原材料單位計(jì)劃成本為12元。本月10日進(jìn)貨1500千克，每千克10元，運(yùn)輸及包裝費(fèi)用850元。適

18、用增值稅率為17%。本月20日自制原材料生產(chǎn)完工入庫(kù)，共2000千克，其成本如下：直接材料15000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用4900元。本月生產(chǎn)品領(lǐng)用原材料4000千克，車間一般消耗領(lǐng)用其200千克。原材料按實(shí)際成本處理設(shè)置賬戶：在途物資、原材料進(jìn)行處理。1，款付料已到 A公司為增值稅一般納稅人，2007年9月14日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅稅額3400元，全部款項(xiàng)已開(kāi)出商業(yè)匯票結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 20600 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 240002、款付料未到 B公司為增值稅一般納稅人，2007年1月1

19、0日， 按合同規(guī)定向華中機(jī)械廠購(gòu)入原材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料12000元，增值稅稅額2040元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款付旋，但尚未到達(dá)。借：在途物資 12000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款 14040料運(yùn)達(dá)借：原材料 12000 貸：在途物資 120003、料到款未付 C公司為增值稅一般納稅人，2006年11月24日購(gòu)入 燃料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 未到，貨款尚未支付。該批然合同價(jià)格為45000元。2006年12月8日收到發(fā)票賬單，并于當(dāng)日以銀行存款支付，實(shí)際支付燃料價(jià)款42000，增值稅稅額為71400元 收到

20、燃料不作處理06年11月末暫估借：原材料 45000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4500006年12月初沖銷借：原材料 45000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 45000借：原材料 42000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7140 貸：銀行存款 49140發(fā)出原材料的處理 E公司2006年11月發(fā)出材料一批，如下： 生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用：545680 生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用：346870 第一車間領(lǐng)用：23120 第二車間領(lǐng)用：18760 管理部門(mén)領(lǐng)用：64550借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 545680 乙產(chǎn)品 346870 制造費(fèi)用第一車間 23120 第二車間 18760 管理費(fèi)用 64550 貸：原材料 99