自考高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)重點

1、高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)題導(dǎo)論1. 企業(yè)會計在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對會計信息要求的不同而分化為（ 財務(wù)會計） 和（管理會計） 兩個相互獨 立的分支。2. 財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由 （會計目標(biāo)） 、（會計假設(shè)） 、（會計概念） 和（會計原則） 等會計基礎(chǔ)概念構(gòu)成。3. 高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計業(yè)務(wù)。4. 各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)主要有哪些？答：主要有（ 1）外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會計業(yè)務(wù)；

2、（ 4）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。5. 特種經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)（ 1）期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。（2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。6. 復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)主要有哪些？（1）企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。（2）集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務(wù)。（3）企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報告主體合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)。7. 高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本理論在以下諸方面有所發(fā)展變化：（ 1）在會計假設(shè)方面的發(fā)展變化：如 個別會計核算主體發(fā)展為集團(tuán)會計報告主體 ，會計主體由 單一型變化為復(fù)合型 ； 會計信息披露的 臨時報

3、告與中期報告以及企業(yè)清算會計報表 ，均突破以公歷年度為基準(zhǔn)編制的會計分期；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)取 而代之以 終止經(jīng)營假設(shè) ；對于貨幣計量假設(shè)， 通貨膨脹會計 也否定了該項假設(shè)幣值不變的特定條件等。（ 2）在會計概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃 、外幣會計中的 遠(yuǎn)期外匯 、外幣折算 等、資本維護(hù)（又稱資本保全）產(chǎn)生了 財務(wù)資本維護(hù)和實物資本維護(hù) 等。（ 3）在會計原則方面的發(fā)展和變化：如 特殊會計業(yè)務(wù)均應(yīng)在會計報表中設(shè)專項給予披露 、匯率變化對外幣資產(chǎn)、負(fù)債 及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來變化 等。第一章 外幣業(yè)務(wù)1. 外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段， 包括可用于 國際支付的特殊

4、債券 、其他外幣資產(chǎn) 。外匯包括外幣。2. 如果會計上 選擇了外國貨幣作為記賬本位幣 ，那么本國貨幣 就成為會計核算上的外幣。3. 在我國企業(yè)通常應(yīng)選擇 人民幣作為記賬本位幣 ，如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 以及從事境外經(jīng)營的， 可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。4. 企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：（ 1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。4. 企業(yè)在選定境外經(jīng)營記賬本位幣時，要遵

5、循一般原則，同時還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（ 1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。5. 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化， 確需變更記賬本位幣的， 應(yīng)當(dāng)采用 變更當(dāng)期的即期匯率 將所有項目折 算為變更后的記賬本位幣計價的金額。6. 直接標(biāo)價法是指以 一定單位 的外幣 為標(biāo)準(zhǔn)折合成 一定的數(shù)額的本國貨幣 。直接標(biāo)價法的特點： 外幣數(shù)固定不變，本 國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變

6、化 ， 本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目 前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo) 價法， 我國也采用這一方法 。如 1 美元=6.5 元人民幣間接標(biāo)價法的特點是： 本國貨幣數(shù)固定不變 ，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化， 本國貨幣大小與匯率高低成正比。 如 1 元 人民幣 =0.15 美元7. 銀行掛牌匯率分為 買入?yún)R率 、 賣出匯率和中間價 。8. 匯率按外匯付款期限不同，分為 即期匯率 和 遠(yuǎn)期匯率 。9. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同 于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。10. 根

7、據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（ 1）交易匯兌損益；（ 2）兌換匯兌損益；（ 3）調(diào)整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。11. 單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外 幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此， 年終不確定未實現(xiàn)的匯兌損益 。12. 兩項交易觀點， 是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)， 以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易， 外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反 映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 第一種方法是作為已實現(xiàn)的

8、損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種 方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表， 直接交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在 “財務(wù)費用”科目下設(shè)置“匯兌損益” 子目進(jìn)行核算。13. 我國外幣交易會計的核算原則？ 答：我國企業(yè)外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還 要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。14. 外幣會計報表采用的折算方法主要有 流動與非流動項目法 、貨

9、幣與非貨幣性項目法 、現(xiàn)行匯率法 和時態(tài)法 。15 流動與非流動項目法是 流動資產(chǎn)和流動負(fù)債 按財務(wù)報表編制日的現(xiàn)行匯率 折算；非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項目，按 資產(chǎn)獲得時和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算。利潤表的各項目中， 折舊和攤銷費用 按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的 歷史匯率進(jìn) 行折算，其他收入和費用項目均按會計期內(nèi)的 平均匯率 進(jìn)行折算。16. 貨幣與非貨幣性項目法 折算外幣報表時，對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項目，按 報表編制日的現(xiàn)行匯率 折算；對非貨幣 性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按 原入賬的歷史匯率 折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按 歷史匯率 折算，其他費用則按會 計期內(nèi)的 平均匯率 折算。1

10、7. 貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等。非貨幣性項目則指除貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債以外的項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、交 易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等18. 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法： 一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。 所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤表中確認(rèn)折算差額，以 “折算差額” 項目單獨列示。19. 我國企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目， 采用 資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外， 其他項目采用 發(fā)

11、生時的即期匯率 折算。（ 2）利潤表中的收入和費用項目，采用 交易發(fā)生日的即期匯率 折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與 交易 發(fā)生日即期匯率相似的匯率 折算。（ 3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。20. 業(yè)務(wù)題 【例 l 3】 大中公司與國外 APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMBl 600 000， APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于 RMB320 000 的外幣資金， APC公司應(yīng)繳 USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。實際收到外幣投資時，應(yīng)編制會計

12、分錄如下：借：銀行存款美元戶USD40 000 RMB 320 000貸：實收資本 APC公司（投資人） USD40 000 RMB 320 000【例 l 4】 大中公司在 20×7年 7 月 1 日借入 USDl00 000，約定 l 年到期還本付息，年利 5%，收到款項時，當(dāng)日即 期匯率為 USDl=RMB 8.70，編制會計分錄如下：借：銀行存款 USDl00 000 RMB 870 000貸：短期借款 USDl00 000 RMB 870 000【例 l 5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣， 采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率， 20×7 年 12 月 1 日，向

13、ABC公司 出口乙商品，售價共計 USDl0 000 ，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB 8.59，假設(shè)不考慮稅費。 12月 1日，編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 ABC公司USDl0 000 RMB 85 900貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售乙商品 USDl0 000 RMB 85 900【例 l 6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7 年 4 月 10 日，從國外 BW公司購入乙材料，共計 100 000 ，當(dāng)日的即期匯率為 1=RMB l0，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000 ，支付的進(jìn)口增值稅為 RMB170 000，貨款尚未支

14、付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（100 000 ×10+100 000） 1 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款歐元（100 000 ×10）1 000 000銀行存款（100 000+170 000 ） 270 000【例 l 7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣， 20×6 年 6 月 18 日以人民幣向中國銀行買入 l5 000 美元，大中公司以 中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB8.1。5

15、 大中公司當(dāng)日應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款美元（ 15 000 ×8 .1 ） 121 500財務(wù)費用匯兌損益 750 貸：銀行存款人民幣（ 15 000 ×8 .15 ） 122 250【例 l 10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。 20×2 年 10 月 9 日，以 5 000 美元臺的價格從百迪公司購入 A 型設(shè) 備 12 臺（在國內(nèi)市場尚未供應(yīng)該設(shè)備），貨款當(dāng)日支付（大中公司有美元存款）。20× 2 年 12 月 31 日，已經(jīng)售出 A 型設(shè)備 2 臺，庫存尚有 10 臺，國內(nèi)市場仍無 A 型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至 4 900 美

16、元臺。 lO 月 9 日的即期匯 率是 USD l=RMB 8.2，12 月 31 日的即期匯率是 USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。12月31日對 A型設(shè)備計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =10×5 000×8 .2 10×4 900 ×8 .1=13 100 （元人民幣）。大中公司賬 務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 l3 100貸：存貨跌價準(zhǔn)備 l 3 100【例 l11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。 20×6 年 12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股 20 000 股共支付款項 60 000港元，當(dāng)日匯率 HKDl=

17、RMBl. 2 ；20×6年 12月31日因市價變動購入的 H股市值為 70 000港元，當(dāng)日匯 率 HKDl=RMB l。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。大銘公司20×6年 12 月 2 日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn) 72 000 （60 000×1.2 ）貸：銀行存款72 000 （60 000×1.2 ）20×6年 12 月 31 日，計算資產(chǎn)負(fù)債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000 元人民幣( 70 000×1)入賬，與原賬面價值 72 000 元的差額為 2 000 元人民幣

18、，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如 下：借：公允價值變動損益 2 000 (72 000 70 000×1) 貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000 (72 000 70 000 × 1 )【例 l 12】 大中公司 20×3年 4 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率)： 4月 1日，對日本山丸商社出口 A商品計 USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.20。 4月 3日，向香港永新公司出售 B產(chǎn)品計 USD50 000，收到 90天無息商業(yè)匯票 1 張，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB8.32。 4月 4日，通過中國銀行償

19、還前欠款 USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價為 USDl=RMB8.45。 4月 7日，從新加坡進(jìn)口 C商品一批，貨款計 USDl2 000 ，通過銀行支付 USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB8.20，銀行賣出價為 USDl=RMB8.30。 4月 15 日，向中國銀行借入短期借款 USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率USDI=RMB8.O，0 銀行買入價 USDl=RMB8.02。 4月 20 日，支付 7 日的購貨外幣運保費 USD500，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB8.O，0 銀行賣出

20、價 USDl=RMB8.32。 4月 26 日，收到本月 l 日出口商品部分貨款 USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB8.10，銀行買入價 USDl=RMB8.O0。 4月 30 日，計算應(yīng)付外聘專家外幣工資計 USD8000，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB8.O。0 4月 30 日，償還短期外匯借款 USDl0 000 ，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB8.O，0 銀行賣出價 USDl=RMB8.30。 月末按 30 日的即期匯率，對外幣賬戶進(jìn)行調(diào)整。 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：4月 1 日： 借：應(yīng)收賬款山丸商社USD4 000 RMB32 800貸：主營

21、業(yè)務(wù)收入自營出口4月 3 日： 借：應(yīng)收票據(jù)永新公司貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 4月 4 日：USD4 000 RMB32 800USD50 000 RMB416 000USD50 000 RMB416 000借：應(yīng)付賬款×客戶財務(wù)費用匯兌損益 貸：銀行存款4月 7 日： 借：材料采購自營進(jìn)口 財務(wù)費用匯兌損益 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款×客戶4月 15 日：借：銀行存款USD2 000 RMBl6 60030016 900USD12 0001 00083 000USD2000240 600 RMB98 400 RMBl6 400貸：財務(wù)費用匯兌損益短期借款中國銀行600USD3

22、0 000 RMB240 0004月 20 日：借：材料采購自營進(jìn)口 財務(wù)費用匯兌損益 貸：銀行存款4月 26 日：借：銀行存款USD500l604 16024 000 RMB4 000財務(wù)費用匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款4月 30 日： 借：管理費用公司經(jīng)費 貸：應(yīng)付職工薪酬4月 30 日：300USD3 00064 000USD8 000RMB 24 300RMB 64 000借：短期借款USDl0 000RMB 80 000財務(wù)費用匯兌損益3 00083 000貸：銀行存款練習(xí)題1根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是()A即期匯率B遠(yuǎn)期匯率C合同

23、約定匯率D即期匯率的近似匯率2根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負(fù)債表項目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是()A固定資產(chǎn)B 應(yīng)付賬款 C 無形資產(chǎn)D實收資本3按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)在()A資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項目下單獨列示B 利潤表中營業(yè)利潤項目下單獨列示C資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示D現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目下單獨列示 4根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會計的核算原則有()A外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬B按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣C對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)行調(diào)整D采用單項交易觀或者兩項交易觀進(jìn)行會計核算E采用即期匯率與即期近似

24、匯率折算為記賬本位幣金額5什么是外幣報表折算差額 ?外幣報表折算差額應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?6. 作業(yè)：長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。長城公司20XX年 4 月發(fā)生的外幣交易或事項如下：(1) 3 日，將 100 萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 l 美元 =7.0 元人民幣，當(dāng)日銀行 買入價為 1 美元 =6.9 元人民幣。(2) 10 日，從國外購入一批原材料，貨款總額為 400 萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為 1 美元=6.9 元人民幣

25、。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅 500 萬元人民幣和增值稅 537.2 萬元人民幣。(3) 14 日，出口銷售一批商品，銷售價為 600 萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為 1 美元 =6.9 元人民幣。假設(shè)不考 慮相關(guān)稅費。(4) 20 日，收到應(yīng)收賬款 300 萬美元，款項已存入銀行。 當(dāng)日市場匯率為 1美元=6.8 元人民幣，銀行買入價為 1 美元=6.6 元人民幣。(5) 25 日，以每股 10美元價格 (不考慮相關(guān)稅費 )購入美國里爾公司發(fā)行的股票 10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市 場匯率為 1 美元 =6.8 元人民幣，銀行賣出價為 1 美元 =6.9 元人民幣。

26、要求：為上述業(yè)務(wù)編制該公司 4 月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄 ( 貨幣單位：萬元 ) 。答案：(1) 借：銀行存款財務(wù)費用匯兌損益 貸：銀行存款美元戶69010USD100/RMB700(2) 借：原材料 3260 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 537.2 貸：應(yīng)付賬款×客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 1037.2(3) 借：應(yīng)收賬款山丸商社USD600 RMB4140貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD600 RMB4140（4）借：銀行存款1980財務(wù)費用匯兌損益60貸：應(yīng)收賬款 USD300RMB 2040（5）借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（ 100000

27、× 6.8 ）貸：銀行存款 72 000（ 100000× 6.8 ）7甲公司 20XX年 2 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2 月 10日償還短期外匯借款 USD1 000，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB6.81，銀行賣出價 USDl=RMB6.82。（2）2 月 15 日出口商品計 USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 USDl=RMB6.82。（3）2 月 23 日進(jìn)口不需要安裝設(shè)備 USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.80。（4）2月25日，收到本月 l 日出口商品部分貨款 USD5000，并已存入銀行， 當(dāng)日即期匯率

28、USDl=RMB6.8， 銀行買入價 USDl=RMB6.70。（5）2月 27 日，償還短期外匯借款 USD200 00，當(dāng)日即期匯率 USDl=RMB6.60，銀行賣出價 USDl=RMB6.70。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄（ 假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)答案：(1)借：短期借款USDl000 RMB 6810財務(wù)費用匯兌損益1000貸：銀行存款6820(2)借：應(yīng)收賬款山丸商社USD2000 RMB13840貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD2000 RMB138403）借：固定資產(chǎn)USD5000RMB34150貸： 應(yīng)付賬款×客戶USD5000RMB3

29、41504）借：銀行存款33500財務(wù)費用匯兌損益500貸：應(yīng)收賬款USD5000RMB 340005）借：短期借款USD20 000 RMB 132000財務(wù)費用匯兌損益2000貸：銀行存款134000第二章 所得稅會計1. 依據(jù)我國所得稅準(zhǔn)則，利潤表中的所得稅費用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。2. 稅法與會計的主要差別是什么？答：（ 1）目標(biāo)不同；（ 2）依據(jù)不同；（ 3）核算基礎(chǔ)不同。3. 所得稅會計核算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個階段？答：（ 1）應(yīng)付稅款法；（ 2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法；（ 3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。4. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序是什么？

30、答：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序為：（1）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值（2）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（3）確定暫時性差異（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（5）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（ 6）確定利潤表中的所得稅費用5. 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時， 按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益 中抵扣的金額 。例如，某臺設(shè)備原值為 100萬元，會計折舊 40 萬元，按照稅法應(yīng)提折舊 30 萬元，則計稅基礎(chǔ)為 70 萬元。假定會計折 舊為 30 萬元，稅法折舊為 40萬元，其計稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本 100 萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20

31、萬元，其賬面價值 80萬元，但其計稅基礎(chǔ)為 100 萬元（因為存貨跌價準(zhǔn)備20 萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備情況一樣。如固 定資產(chǎn)賬面凈值為 100 萬元，計提減值準(zhǔn)備為 10 萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本 100萬元，其公允價值為 120 萬元，則其賬面價值為 120 萬元，但其計稅基礎(chǔ)為 100 萬元（因為 稅法規(guī)定， 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計量， 發(fā)生損失和取得收益待真正實現(xiàn)時再確認(rèn)， 現(xiàn)在不確認(rèn)。 如果其公允價值為 80 萬元時，其計稅基礎(chǔ)為多少？6負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去

32、其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 例如：預(yù)計負(fù)債賬面價值為 100 萬元，但其 計稅基礎(chǔ)為 0 。7. 暫時性差異分為 可抵扣暫時性差異 和 應(yīng)納稅暫時性差異 。可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。如第 4 題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時性差異。注意： 可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 。8所得稅費用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅

33、）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期 損益。9. 業(yè)務(wù)題【例 21】20×8 年 11 月 6 日，A企業(yè)在二級市場上支付價款 1160 萬元購入某公司的股票， 作為交易性金融資產(chǎn)核算。 20×8 年 12 月 31 日，該股票的市價為 1220 萬元。賬面價值 1220（萬元）計稅基礎(chǔ) 1160（萬元）暫時性差異 1220 1160 60（萬元） 該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 60 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。如果本例所購買的股票在 20×8 年 12 月 31 日市價為 1120 萬元賬面價值 1120（萬元）計

34、稅基礎(chǔ) 1160（萬元）暫時性差異 1120 1160 40（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 40 萬元，為可抵扣暫時性差異?！纠?22】20×8年 9月 1日，B企業(yè)在二級市場上購入某公司的股票， 成本為 330 萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 20×8 年 12 月 31 日，該股票的市價為 300 萬元。賬面價值 300（萬元）計稅基礎(chǔ) 330（萬元）暫時性差異 300330 30（萬元）該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 30 萬元，為可抵扣暫時性差異?！纠?24】甲公司 20×7 年 12月 1日，以 2

35、00萬元購進(jìn)一項固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為 10 年，會計上采用年限平 均法計提折舊， 預(yù)計凈殘值為零。 假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按 5 年機(jī)提的折舊額可以稅前扣除， 該公司在計 稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值與會計規(guī)定相同。20×8年12月 31日，該公司估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 175 萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 25 。20×8 會計年折舊額 200÷10 20（萬元）賬面凈值 20020180（萬元）由于可收回金額為 175 萬元，因此該固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 5 萬元。賬面價值 1805175 （萬元）20×8 稅

36、法年折舊額 200×40 80（萬元）計稅基礎(chǔ) 20080120（萬元）暫時性差異 175 12055（萬元） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 55 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。 遞延所得稅負(fù)債 55× 25 13.75 （萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用 137500貸：遞延所得稅負(fù)債 137500【例 25】甲公司 20×8年研究開發(fā)支出 1 200 萬元，其中研究階段支出 280 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生 的支出 350 萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570 萬元。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150%加計扣除。假

37、定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。甲公司 20×8年發(fā)生的研究開發(fā)支出中， 630 萬元（280+350）依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費用化， 570萬元形成無形資產(chǎn)的 成本，則 20×8年末無形資產(chǎn)的賬面價值為 570 萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司 20×8年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1 800 萬元（ 1 200+600 ），當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0，則 20×8年末該項無形資產(chǎn)的暫時性差異計算如下：賬面價值 =570 （萬元）計稅基礎(chǔ) =0暫時性差異 =570 0=570（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面

38、價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額 570 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異?！纠?6】 乙企業(yè)于 20×8年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)， 成本為 160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無 法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價值 =160（萬元）計稅基礎(chǔ) =160160 ÷10144（萬元）暫時性差異 =160 144=16（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額 16 萬元，為應(yīng)納

39、稅暫時性差異?！纠?6】 乙公司于 20×8年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)， 成本為 160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證明無 法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。 乙公司在計算所得稅時， 對該項無形資產(chǎn)按照 10年的期限采用直線法攤銷， 攤銷金額允許稅前扣除。 乙公司適用 的所得稅稅率為 25。賬面價值 =160（萬元）16 萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。4000040000計稅基礎(chǔ) =160160 ÷10144（萬元） 暫時性差異 =160 144=16（萬元） 該項無形

40、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額 遞延所得稅負(fù)債 16× 25 4（萬元） 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債【例 215】甲公司 20×7年 12 月 12日購入某項固定資產(chǎn)，成本為 200 萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊， 預(yù)計使用壽命為 10 年，預(yù)計凈殘值為零。計稅時按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司 適用的所得稅稅率為 25。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。20×8 會計年折舊額 200×20 40（萬元）賬面價值 20040160（萬元）20

41、15;8 稅法年折舊額 200÷10 20（萬元）計稅基礎(chǔ) 20020180（萬元） 暫時性差異 160180 20（萬元）20 萬元，為可抵扣暫時性差異。50000該項固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異 遞延所得稅負(fù)債 20× 25 5（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用P104【例 2-22 】乙企業(yè) 2*01 年 12月 31日，購入成本為 400萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 0，會 計采用年限平均法計提折舊。 因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件， 允許采用雙倍余額遞減法計提折舊， 假定稅法規(guī)定的 使用年限及

42、凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（ 1）計算 2*02 年的折舊額；（ 2）計算 2*02 年的暫時性差異 （ 3）寫出 2*02 年的會計分錄 解：（ 1）會計年折舊額： 400÷ 5=80（萬元） 稅法年折舊額： 400 × 40%=160（萬元） （ 2）賬面價值 =400-80=320 （萬元） 計稅基礎(chǔ) =400-160=240 （萬元） 暫時性差異 =320-240=80 （萬元） 固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額 80 萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異（3）各年賬務(wù)處理 遞延所得稅負(fù)債 =80

43、25%=40（萬元） 借：所得稅費用遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負(fù)債 200000【例 2-25 】甲公司 20×8年利潤表中利潤總額為 1 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中， 會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈 50 萬元。（2）支付罰款和稅收滯納金 6 萬元。（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出 12 萬元。（4）取得國債利息收入 18 萬元。（5）年末計提了 20 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。（6）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50 萬元，年末的市價為 1 80 萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動

44、不計入應(yīng)納稅所得額。（7）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供 1 年的保修費 50萬元。按照稅法規(guī)定， 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā) 生時允許扣除。要求：（ 1）計算應(yīng)交所得稅 （2）計算所得稅費用（3）寫出有關(guān)會計分錄答案：（1）計算應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 =1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090 （萬元）應(yīng)交所得稅 =1 090×25%=272 .5 （萬元）（2）計算所得稅費用 可抵扣暫時性差異 205070（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異 180150 30（萬元） 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 70× 25 17.5 （萬元） 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 30&#

45、215; 25 7.5 （萬元） 遞延所得稅費用 7.5 17.5 10（萬元） 所得稅費用 272.5-10=262.5 （萬元） （3）寫出有關(guān)會計分錄 借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 2725000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2725000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175000貸：遞延所得稅負(fù)債 75000所得稅得用遞延所得稅費用100000貸：所得稅費用遞延所得稅費用2.5萬元例題：甲公司 20XX年末存貨賬面成本為 100 萬元，其可變現(xiàn)凈值為 90 萬元。甲公司適用所得稅稅率為 25%。 要求：（ 1）確定存貨的計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進(jìn)行會計處理。答案：（ 1）存貨計

46、稅基礎(chǔ)為 100 萬元 暫時性差異金額： 100-90=10 （萬元）， 由于存貨賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)的差額 10 萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)： 10×25 2.5 （萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 25000第三章 租賃會計1租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2. 按租賃業(yè)務(wù)的目的分為 經(jīng)營租賃、融資租賃 按租賃資產(chǎn)投資來源的不同分為 直接租賃、杠桿租賃、售后租回 和轉(zhuǎn)租賃3. 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就 主要條款作出承諾日中的較 早者。 租賃期開始日，是指承租人 有權(quán)行使

47、其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明 租賃行為的開始 。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。擔(dān)保余值， 就承租人而言， 是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言， 是指就承租人而言的擔(dān) 保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。4. 承租人發(fā)生的初始直接費用， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生 的，可歸屬于租賃項目的 手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅 等在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)當(dāng)將 或有租金 計入 當(dāng)期損益。4. 融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ 答：滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1

48、）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。（ 3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含 75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃 開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在 90%（含 90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日

49、 租賃資產(chǎn)公允價值 與最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)的 入賬價值，將 最低租賃付款額 作為 長期應(yīng)付款 的入賬價值，其差額作為 未確認(rèn)融資費用 。6. 融資租賃中，出租人將長期應(yīng)收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計入 未實現(xiàn)融資收益 。7. 售后租回交易 認(rèn)定為融資租賃 的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度 進(jìn)行分?jǐn)偅?作為折舊費用的調(diào)整 。8. 售后租回交易 認(rèn)定為經(jīng)營租賃 的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費 用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅?作為租金費用的調(diào)整 。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達(dá)成的，

50、 售價與資產(chǎn)賬 面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。9. 業(yè)務(wù)題【4-1 】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年 9-11 月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié) 議租賃期限為 3 個月，應(yīng)付租金 120000元，每月支付 40000 元，并要預(yù)先支付押金 20000元。以上個款項均已支付銀行存 款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會計處理：（ 1）預(yù)付押金 借：其他應(yīng)收款存出保證金貸：銀行存款 （2）支付 9 月份第一期租金 借：制造費用貸：銀行存款200002000040000400003）支付 10 月、 11月租金情況同 9 月份（4）租賃期滿收回押金 借：銀行存

51、款貸：其他應(yīng)收款存出保證金2000020000【 4-2 】大東公司 20XX年 2月計劃經(jīng)營租出的資產(chǎn) 5000000 元，資產(chǎn)使用年限為 10 年，采用直線法折舊，年折舊率為 10%。3 月1 日出租其中 10臺設(shè)備，每臺單價 250000 元，租期 2個月，月租金 6000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)（2）租賃期內(nèi)計提折舊250000025000002500000×10÷ 12×241667（元）借：其他業(yè)務(wù)成本折舊費 貸：累計折舊（3）收取第一期租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入第二期同上（

52、4）到期收回租賃資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)41667416676000600025000002500000另例：大東公司 20XX年12月 10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為 90萬元。在安裝過程中以銀 行存款支付安裝費用 10 萬元，20XX年 12 月25日安裝完畢投入生產(chǎn)使用， 預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為 0，采用年 限平均法計提折舊。 20XX年 7 月計劃經(jīng)營租出，租期 3個月，月租金 10000 元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款發(fā)生安裝費：900000900000借：在建工程 貸：銀行存

53、款 安裝完畢投入使用：100000100000借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)1000000貸：在建工程 1000000（2）出租前計提折舊100÷10÷12×6 5（萬元）借：制造費用 50000貸：累計折舊 50000（3）對外出租借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)1000000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 1000000（4）租賃期內(nèi)計提折舊100÷10÷12×3 2.5 （萬元） 借：其他業(yè)務(wù)成本折舊費 25000貸：累計折舊 25000如果要求按月計提時，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款 10000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000第二期、第三期同上（4

54、）到期收回租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 1000000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 1000000【4-3 】P207例題 3：假設(shè) 20×3年 12 月 1 日，方星公司向中達(dá)公司租入 A 型設(shè)備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1. 租賃標(biāo)的物： A 型設(shè)備。2. 起租日： 20×4年 1月1日。3. 租賃期： 20×4年1月1日- 20×6年12月31日，共 36個月。4. 租金支付：自租賃開始日每隔 6個月于月末支付租金 225 000 元。5. 該設(shè)備在 20×4年1月 1日的公允價為 1 050 000 元。6. 租賃合同規(guī)定的利率為 7

55、%（6 個利率）。7. 該設(shè)備的估計使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。8. 方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、差旅費共計 1 500 元。9. 租賃期屆滿時，方星公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為 150 元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為120 000元。10. 20×5年和 20×6 年兩年，方星公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的年銷售收入的5%向中達(dá)公司支付經(jīng)營分享收入。經(jīng)查該項租賃資產(chǎn)占方星公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需安裝。答案：（ 1）確定租賃類型最低租賃付款額 =225000× 6+

56、150=1350150（元）最低租賃付款額現(xiàn)值 =225000×4.767+150 ×0.666=1072674.9 （元）租賃資產(chǎn)公允價值為 1050000 元， 1050000×90%=9450001072674.9符合融資租賃第 4 條判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產(chǎn)入賬價值由于 1050000 元 1072674.9 元，因此融資租入資產(chǎn)入賬價值為 1050000 元。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1050000未確認(rèn)融資費用 300150貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1350150（3）初始直接費用的賬務(wù)處理1 500 元，計入租入資產(chǎn)價值。方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、差旅費共計借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1500貸：銀行存款1500第五章 衍生金融工具會計1. 基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容：包括企業(yè) 持有的現(xiàn)金 、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項 、普通股 ，以及 代表在未來期間收取或支付金 融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等的金融工具，如 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券 等。2. 什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也稱衍生工具， 是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求