稅務(wù)稽查案例——某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案分析

1、某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案分析本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算 的特點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的檢查方案，同時(shí)借助電子查賬軟件，對(duì)該企業(yè)運(yùn)用 會(huì)計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提髙了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供 了保障。本案的查處對(duì)大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。一、案件背景情況（-）案件來(lái)源某銀行股份有限公司是由國(guó)家稅務(wù)總局2007年5月確定的專項(xiàng)檢查單位。 該檢查由國(guó)家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)某銀行股份有限公司的 全部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安 排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）負(fù)責(zé)對(duì)某銀行股份有限公司即

2、某銀行總行（以下簡(jiǎn)稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。（二）納稅人基本情況某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊(cè)資本25. 38億元。2006年 公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006 年底，總行下設(shè)37個(gè)部門，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400 多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門申報(bào)繳納的稅種包括個(gè) 人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使 用稅等。二、檢查過(guò)程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)企業(yè)注冊(cè)信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對(duì)“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn): 第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員

3、較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三, “總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅為主。依據(jù)以上三個(gè)特點(diǎn)，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完 善的內(nèi)部管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了 解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料 數(shù)據(jù)量大，個(gè)人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象?？紤]到個(gè)人所得稅檢查涉 及數(shù)據(jù)相對(duì)較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請(qǐng)使用自主開發(fā)的稽查軟 件協(xié)助檢查的方案；第三，個(gè)人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二 重點(diǎn)。(%1) 檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過(guò)電子查賬的方法進(jìn)行工

4、作。在整個(gè)檢查工作 過(guò)程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)電算化、電子查帳軟件以及excel軟件等工具，大 大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的錯(cuò)誤率，為能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查 工作創(chuàng)造了條件。1. 基本情況的收集和整理初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平 臺(tái)的權(quán)限，檢查人員通過(guò)登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁(yè)，瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類 通知，對(duì)銀行業(yè)的個(gè)人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識(shí)。之后，專案組分別對(duì)各 部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問(wèn)，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根 據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對(duì)人力資源部的檢查上。通過(guò)檢查 確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)(2004

5、-2006年)由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三 種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。對(duì)薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有 關(guān)的內(nèi)部文件及簽報(bào)等文件資料，供專案組審核。該單位在很短的時(shí)間內(nèi)將目 標(biāo)年薪管理辦法等資料提交給了專案組審核。通過(guò)對(duì)這些資料的審核，專案組 基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。2. 審核賬簿前期工作結(jié)束后，專案組開始對(duì)該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。在對(duì) 人力資源和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問(wèn)后，專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種 福利的發(fā)放涉及了多個(gè)部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會(huì)、本級(jí)財(cái)務(wù)

6、、行政 財(cái)務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問(wèn)筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的 賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí) 施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對(duì)行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬 簿管理。查清行政財(cái)務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。(1)利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，賬 簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過(guò)翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查 進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時(shí)滿足專案組同時(shí)審核。專 案組將這一情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配置稽查局 已開發(fā)完成但尚未正式上線的電

7、子查賬軟件協(xié)助專案組工作。由于該軟件尚處于 研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨(dú)立操作，稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到 專案組，對(duì)軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)。考慮到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對(duì)計(jì) 算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配置的筆記 本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：%1 數(shù)據(jù)采集。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺(tái)建立的，專案 組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備一一移動(dòng)硬盤，將被查單位行政 財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲(chǔ)的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)， 全部拷貝到專案組的筆記本電腦中，通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)

8、 據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專案組核查。%1 數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對(duì) 該單位行政財(cái)務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。在核實(shí)過(guò)程中，檢查人員充分利用電子查 賬軟件的查詢和統(tǒng)計(jì)功能。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢條件，包括按照金額查詢、 按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時(shí)還提供了精確查 詢和模糊查詢。在對(duì)賬簿的審核中，檢查人員還可以對(duì)某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審 核，通過(guò)點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解 每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來(lái)龍去脈。系統(tǒng)隨時(shí)隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢 查人員隨時(shí)記錄檢查的疑點(diǎn)和問(wèn)題

9、。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對(duì)于通 過(guò)查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中 導(dǎo)出，在excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。%1 數(shù)據(jù)的收集和整理。通過(guò)一段時(shí)間的查詢和整理，專案組利用電子查帳軟 件查詢、導(dǎo)岀；利用excel進(jìn)行匯總和排序，對(duì)被查單位個(gè)人薪酬的發(fā)放時(shí)間， 發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算過(guò)程 中，專案組以excel為主要工具，自己建立了個(gè)人所得稅的計(jì)算模型，由軟件自 動(dòng)確定稅率和速算扣除數(shù)并計(jì)算稅款。由于該單位個(gè)人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā) 放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。在這

10、個(gè)過(guò)程中， 專案組使用了 vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯 總。(2)采取手工查詢錄入方式歸納。在對(duì)有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理 后，專案組面臨更多的是對(duì)無(wú)電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。由于這 部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時(shí)專案組只有4個(gè)人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻 向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時(shí)抽調(diào)了 4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在8 月份用了整整一個(gè)月的時(shí)間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù) 歸集匯總到了工資表中。(三)檢查中遇到的困難和阻力在對(duì)“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個(gè)方面 最為突出：1. 個(gè)人

11、所得稅涉及人員多“總行”在職職工共計(jì)2300余人，其中包括了外籍個(gè)人和被“總行”派遣 到世界各地分行工作的中國(guó)籍員工。另外，為了工作方便，從全國(guó)各地分行抽調(diào) 了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向 “總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人 左右。要在短時(shí)間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動(dòng)關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收 入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對(duì)其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。2. 資料保存不完整“總行”在支付個(gè)人薪酬福利的過(guò)程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計(jì)劃 和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財(cái)務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)

12、， 所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組，作為計(jì)算調(diào) 整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒(méi)有對(duì)這部分資料進(jìn)行整 理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì) 基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。3. 只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息 化的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算?？紤]到“總行”的個(gè)人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專案組 進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表會(huì)出現(xiàn)3000行50列的 情況，也就是說(shuō)每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表共涉及15萬(wàn)個(gè)信息點(diǎn)。在這種情況 下，專案組找

13、到并使用excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一 指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位置的數(shù) 值代入計(jì)算表中。但是excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子excel 文檔，“總行”人力資源部由于沒(méi)有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此 提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專案組為了保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn) 確和方法的一致，用了大量的人力和時(shí)間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔, 為最后由電腦完成計(jì)算做事前準(zhǔn)備。%1. 違法事實(shí)及定性處理略。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1. 隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，越來(lái)越多的企業(yè)開

14、始使用電算化軟件管理日常 賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時(shí)被破壞和修改的可能。 此次檢查，專案組在第一時(shí)間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了 被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。2. 專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對(duì)原始數(shù) 據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。同時(shí)打破了時(shí)間和空間的限制，是專案組可以在任何時(shí)間、 任何地點(diǎn)對(duì)賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時(shí)審核同一本賬 簿。3. 在調(diào)取賬簿和憑證的過(guò)程中，專案組只是使用了移動(dòng)硬盤，而沒(méi)有像以 往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動(dòng)，提高了賬簿 憑證的安全性。4. 電算化手段為專案組提供了強(qiáng)

15、大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動(dòng) 中解脫了出來(lái)，特別是對(duì)某一類問(wèn)題的匯總，只需要設(shè)置條件就能夠完成，與手 工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。（二）日常征收管理不到位，積累問(wèn)題多對(duì)于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、社會(huì)地位高，自 成立之日起，幾乎沒(méi)有接受過(guò)稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅法完全按照自己的理解 執(zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)這類大企業(yè)缺乏管理力度， 很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，年復(fù)一年，小問(wèn)題積累成大問(wèn)題，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都是 損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個(gè)人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了 多種福利，但是由于對(duì)稅法理解的偏差，造成這部分沒(méi)有能夠按照規(guī)定代扣代繳 個(gè)人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才