經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)體系及應(yīng)用PPT課件

1、企業(yè)TOPTOP的困惑和糾結(jié)不斷地對(duì)出現(xiàn)或未出現(xiàn)的事物進(jìn)行價(jià)值判斷：1 1、對(duì)資金投入或支出的判斷；2 2、對(duì)如何讓合適的人做合適的事的判斷；3 3、對(duì)客戶的選擇；4 4、對(duì)一件事該不該做的判斷。 第1頁(yè)/共107頁(yè)TOPTOP基于什么進(jìn)行價(jià)值判斷？經(jīng)驗(yàn)依據(jù)直覺(jué)和感覺(jué)進(jìn)行判斷；數(shù)據(jù)依據(jù)事實(shí)和科學(xué)進(jìn)行判斷； 第2頁(yè)/共107頁(yè) 第一部分 經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的含義與意義第3頁(yè)/共107頁(yè) 一、什么是經(jīng)營(yíng)管理？經(jīng)營(yíng)的定義企業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)水準(zhǔn)軸時(shí)間軸5億1億現(xiàn)狀將來(lái)差距目的繼續(xù)性企業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)水準(zhǔn)軸時(shí)間軸5億1億現(xiàn)狀將來(lái)差距目的繼續(xù)性第4頁(yè)/共107頁(yè) （一）運(yùn)營(yíng) = = 政策 體制 政策政策體制體制戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)

2、戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗戰(zhàn)斗整體體制整體體制TOP的位的位置置部分體制部分體制事業(yè)部長(zhǎng)事業(yè)部長(zhǎng)的位置的位置團(tuán)隊(duì)體制團(tuán)隊(duì)體制部門(mén)長(zhǎng)的部門(mén)長(zhǎng)的位置位置第5頁(yè)/共107頁(yè) 1 1、政策機(jī)能的內(nèi)涵及其水準(zhǔn)（橫軸）政策要素政策要素戰(zhàn)略戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗戰(zhàn)斗時(shí)時(shí) 間間1 1年以上年以上1 1年以內(nèi)年以內(nèi)月、周月、周優(yōu)化程度優(yōu)化程度整體優(yōu)化整體優(yōu)化局部?jī)?yōu)化局部?jī)?yōu)化團(tuán)隊(duì)最優(yōu)化團(tuán)隊(duì)最優(yōu)化目目 的的重視成長(zhǎng)和重視成長(zhǎng)和發(fā)展發(fā)展 重視利益重視利益的追求的追求 追求高效率追求高效率 環(huán)環(huán) 境境外部環(huán)境的外部環(huán)境的變化變化 重視內(nèi)部重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資源經(jīng)營(yíng)資源 人際關(guān)系的融人際關(guān)系的融洽洽 第6頁(yè)/共107頁(yè) 2 2、體制的構(gòu)成及相互關(guān)系（

3、縱軸） 體制 = = 組織 制度 人組織：崗位的體系；制度：是企業(yè)內(nèi)部的管理制度； 人 ：企業(yè)內(nèi)部的員工第7頁(yè)/共107頁(yè) （二）體制 = = 組織 制度 人“經(jīng)營(yíng)體制”就是通過(guò)內(nèi)部管理制度，將人和組織有機(jī)結(jié)合起來(lái)的體系。 也就是把合適的人放在合適的崗位上去。 通過(guò)制度來(lái)規(guī)定這個(gè)人在崗位上做得更好的體系。第8頁(yè)/共107頁(yè) （三）經(jīng)營(yíng)管理概念方程式及其循環(huán)n（1 1）橫軸（政策）與縱軸（體制）的關(guān)系： 先制定政策，再根據(jù)政策構(gòu)筑相應(yīng)的體制。（先有橫軸，后有縱軸） 先建立體制，再根據(jù)體制內(nèi)部資源明確政策。（先有縱軸，后有橫軸） 是正確的，因?yàn)槭菓?zhàn)術(shù)。 n（2 2）橫軸和縱軸必須相互協(xié)調(diào)地展開(kāi)。第

4、9頁(yè)/共107頁(yè)1 1、 經(jīng)營(yíng)管理概念方程式 經(jīng)營(yíng)管理政策管理體制管理 政策管理：對(duì)是否按照既定對(duì)策實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行管理。（方向性管理） 體制管理：要使體制維持現(xiàn)有的組織、制度、人員不弱化。（健全性管理）第10頁(yè)/共107頁(yè)2 2、經(jīng)營(yíng)管理循環(huán)（PDCAPDCA）第11頁(yè)/共107頁(yè) 二、如何認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)？第12頁(yè)/共107頁(yè)（一）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成 及相互關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（發(fā)生形態(tài)）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)（發(fā)生目的）員工每一天的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)政策（戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、戰(zhàn)斗）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)帳戶科目體系（費(fèi)用的第一次分類）長(zhǎng)中期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃遠(yuǎn)景經(jīng)營(yíng)理念原始票據(jù)的產(chǎn)生費(fèi)用的第二次分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（發(fā)生形態(tài)）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)（發(fā)

5、生目的）員工每一天的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)政策（戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、戰(zhàn)斗）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)帳戶科目體系（費(fèi)用的第一次分類）長(zhǎng)中期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃遠(yuǎn)景經(jīng)營(yíng)理念原始票據(jù)的產(chǎn)生費(fèi)用的第二次分類第13頁(yè)/共107頁(yè)（二）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異n經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同.doc第14頁(yè)/共107頁(yè)（三）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的六大職能n1、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景（預(yù)測(cè)職能）n2、參與經(jīng)營(yíng)管理（決策職能）n3、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（規(guī)劃職能）n4、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程（控制職能）n5、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（考核評(píng)價(jià)職能）n6、提出經(jīng)營(yíng)課題進(jìn)行整改（修正職能）第15頁(yè)/共107頁(yè)（四）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)者在組織上的定位n1 1、定位：、定位： 擔(dān)任“總公司機(jī)構(gòu)”的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)能

6、的中樞；領(lǐng)秀組織結(jié)構(gòu).xls.xlsn2 2、立場(chǎng)：、立場(chǎng)： 作為經(jīng)營(yíng)TOP及各直線部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”，保持作為T(mén)OP左腦的位置；第16頁(yè)/共107頁(yè)n3 3、職責(zé)：、職責(zé)：（1）根據(jù)TOP及部門(mén)責(zé)任者的意見(jiàn)，制定年度計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃，并促進(jìn)其決策；（2）編制全公司、各部門(mén)或項(xiàng)目的月度決算資料，進(jìn)行分析研究，并通過(guò)計(jì)劃與實(shí)績(jī)的差異分析提出解決課題的對(duì)策；第17頁(yè)/共107頁(yè)（3）按照課題類別，使各部門(mén)責(zé)任者理解對(duì)策內(nèi)容，并對(duì)對(duì)策的實(shí)施提出建議；（4）當(dāng)課題未能付之于實(shí)踐時(shí)，親自參與該部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，輔助該部門(mén)責(zé)任者開(kāi)展工作。第18頁(yè)/共107頁(yè) 第二部分成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法第19頁(yè)/共107

7、頁(yè)一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類： 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 間接材料 制造費(fèi)用 間接人工 其他制造費(fèi)用 總成本 管理費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 期間費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 第20頁(yè)/共107頁(yè) 二、成本按性態(tài)分類特點(diǎn)： 1、固定成本的總額不變性； 2、單位固定成本的反比例變動(dòng)性； 3、為了維持現(xiàn)狀體制（=組織制度人事）而必須支出的費(fèi)用。當(dāng)銷售額是0時(shí)也要發(fā)生的費(fèi)用。 （一）固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量增減而發(fā)生任務(wù)數(shù)量變化的那部分成本。第21頁(yè)/共107頁(yè)（二）變動(dòng)成本：是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。特點(diǎn)： 1、變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性； 2、單

8、位變動(dòng)成本的不變性。 3、為了獲取銷售額而必須支出的費(fèi)用。 第22頁(yè)/共107頁(yè)（三）成本按性態(tài)分類的意義 成本按性態(tài)分類，是經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，是管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)劃和控制基本職能以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策的前提條件。利用這種分類，企業(yè)可以在事前對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的計(jì)劃，在事中對(duì)成本支出進(jìn)行有效的控制，實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目標(biāo)。第23頁(yè)/共107頁(yè)（四）總成本公式及模型 總成本 = 固定成本+變動(dòng)成本 = 固定成本+單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量 用數(shù)學(xué)公式表示為：y=a+bx第24頁(yè)/共107頁(yè)三、變動(dòng)成本法 變動(dòng)成本法又稱直接成本法，是將直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用作

9、為期間成本的成本計(jì)算方法。第25頁(yè)/共107頁(yè) （一）變動(dòng)成本法與完全成本法的不同1、成本構(gòu)成內(nèi)容不同2、存貨成本和銷售成本的水平不同3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的結(jié)果不同變動(dòng)成本法例一.xls第26頁(yè)/共107頁(yè)（二）兩種成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律 在產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)的情況下，兩種成本法對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響； 某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的資料.xls第27頁(yè)/共107頁(yè) 結(jié)論： 在產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)的情況下n一、在產(chǎn)銷平衡的情況下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等；n二、當(dāng)產(chǎn)大于銷時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 原因：按變動(dòng)成本法計(jì)算，無(wú)論產(chǎn)品是否形成銷售，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要全部從本期銷售

10、收入中扣除。n三、當(dāng)產(chǎn)小于銷時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第28頁(yè)/共107頁(yè)（三）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) 1、能夠提供科學(xué)的反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間的變化規(guī)律，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)功能； 2、有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和控制； 3、真正符合費(fèi)用與收益配比的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第29頁(yè)/共107頁(yè) 第三部分本量利分析第30頁(yè)/共107頁(yè)一、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表的內(nèi)部構(gòu)造 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)P/L（損益表） 經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)P/L(損益表)第31頁(yè)/共107頁(yè)（一）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表各項(xiàng)計(jì)算原則 原則一： 限界利益 = 銷售額 - 變動(dòng)費(fèi) 限界利益率

11、= 限界利益/銷售額 = 1 變動(dòng)費(fèi)率 限界利益= 銷售額限界利益率 = 銷售額（1-變動(dòng)費(fèi)率）第32頁(yè)/共107頁(yè) 原則二： 經(jīng)營(yíng)利益 限界利益固定費(fèi) 經(jīng)營(yíng)利益率經(jīng)營(yíng)利益/銷售額 限界利益率固定費(fèi)率 經(jīng)營(yíng)利益 銷售額 經(jīng)營(yíng)利益率 銷售額 限界利益率 固定費(fèi) 銷售額（1 變動(dòng)費(fèi)率） 固定費(fèi) 銷售額（1變動(dòng)費(fèi)率固定費(fèi)率)第33頁(yè)/共107頁(yè)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表各項(xiàng)計(jì)算舉例 損益表計(jì)算舉例（一）.xls第34頁(yè)/共107頁(yè)二、損益分歧點(diǎn)與收益構(gòu)造n1 1、損益分歧點(diǎn)的含義 當(dāng)經(jīng)營(yíng)利益等于0時(shí)的銷售額，稱之為損益分歧點(diǎn)銷售額（簡(jiǎn)稱為BEP銷售額Break Even Of Point）。盈虧平衡點(diǎn)第35

12、頁(yè)/共107頁(yè) 2 2、BEPBEP銷售額計(jì)算公式：BEP銷售額固定費(fèi)限界利益率BEP 銷售額固定費(fèi)限界利益率第36頁(yè)/共107頁(yè)BEPBEP銷售額計(jì)算舉例 損益表計(jì)算舉例（一）.xls第37頁(yè)/共107頁(yè) 3 3、損益分歧點(diǎn)圖表的含義、畫(huà)法及意義損益分歧點(diǎn)圖的畫(huà)法第38頁(yè)/共107頁(yè)損益分歧點(diǎn)圖表被稱作經(jīng)營(yíng)的指南針。 1、通過(guò)設(shè)定銷售額，很容易得知固定費(fèi)和變動(dòng)費(fèi)的大??； 2、相對(duì)于銷售額，可以立即找到總費(fèi)用額，還可以根據(jù)兩者關(guān)系測(cè)出經(jīng)營(yíng)利益的大小。 3、通過(guò)測(cè)定固定費(fèi)、變動(dòng)費(fèi)的變化情況，可以把握損益分歧點(diǎn)及損益的變化。第39頁(yè)/共107頁(yè) 4 4、損益分歧點(diǎn)改善的對(duì)策更快固定費(fèi)限界利益率更快

13、銷售額更快固定費(fèi)限界利益率更快銷售額第40頁(yè)/共107頁(yè) （1）固定費(fèi)下降，限界利益率不變；(防守型) （2）固定費(fèi)不變，限界利益率提高； （3）固定費(fèi)下降的幅度較大，限界利益率下降的幅度較?。?（4）固定費(fèi)下降，限界利益率提高； （5）固定費(fèi)上升，限界利益率上升的更快。 （進(jìn)攻型）要改善損益分歧點(diǎn)，意味著要降低損益分歧點(diǎn)銷售額，對(duì)策如下：第41頁(yè)/共107頁(yè) 5 5、以夢(mèng)舒雅20102010年數(shù)據(jù)為例計(jì)算損益分歧點(diǎn)并繪制損益分歧點(diǎn)圖 黃河路、二七路店.xls夢(mèng)舒雅2010年.xls第42頁(yè)/共107頁(yè)三、單品種條件下的本量利分析 以夢(mèng)舒雅20072008年數(shù)據(jù)進(jìn)行單品種條件下的本量利分析。

14、夢(mèng)舒雅本量利分析.xls第43頁(yè)/共107頁(yè)第四部分經(jīng)營(yíng)的業(yè)態(tài)政策與限界利益率第44頁(yè)/共107頁(yè)一、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表上下構(gòu)造之間的關(guān)系1 銷售額2 變動(dòng)費(fèi)3 限界利益4 固定費(fèi)5 經(jīng)營(yíng)利益上部構(gòu)造（原則一）下部構(gòu)造（原則二）市場(chǎng)政策體制政策要素政策企業(yè)文化政策1 銷售額2 變動(dòng)費(fèi)3 限界利益4 固定費(fèi)5 經(jīng)營(yíng)利益上部構(gòu)造（原則一）下部構(gòu)造（原則二）市場(chǎng)政策體制政策要素政策企業(yè)文化政策第45頁(yè)/共107頁(yè)二、不同業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征 業(yè)態(tài)項(xiàng)目制造業(yè)態(tài) 批發(fā)業(yè)態(tài) 零售業(yè)態(tài) 限界利益率 30% 50% 10% 20% 18% 35% 變動(dòng)費(fèi)率 70% 50% 90% 80% 82% 82% 65%

15、65%固定費(fèi)率 30% 45% 7% 15% 16% 30% 經(jīng)營(yíng)利益率 5% 20% 3% 13% 2% 19% 第46頁(yè)/共107頁(yè)三、制造業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征 業(yè) 態(tài)構(gòu) 造 A.完全自己制造、自己供貨的企業(yè) B.完全自己制造、自己營(yíng)銷的企業(yè) C.完全外包制造,自己營(yíng)銷的企業(yè)“企劃制造企業(yè)” D.完全加工制造、承包生產(chǎn)限界利益率 30% 40% 30% 40% 35% 50% 25% 35%變動(dòng)費(fèi)率 70% 60% 70% 60% 65% 50% 75% 65% 第47頁(yè)/共107頁(yè)四、市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力與限界利益率 1、限界利益率體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力比較.doc 2、比較夢(mèng)舒雅兩年

16、的限界利益變化：夢(mèng)舒雅兩年數(shù)據(jù).xls第48頁(yè)/共107頁(yè)五、銷售額與限界利益率的關(guān)系對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)有以下幾種狀態(tài)： 銷售額提高，限界利益率也提高（健康）。 銷售額提升，限界利益率下降（輕傷）。 銷售額下降，限界利益率下降（重傷）。 銷售額下降，限界利益率上升（輕傷）。第49頁(yè)/共107頁(yè)六、損益表上部構(gòu)造的意義 銷售額實(shí)際上體現(xiàn)了顧客的把握能力，銷售成本率體現(xiàn)商品力，變動(dòng)費(fèi)率體現(xiàn)的是業(yè)態(tài)力。因此市場(chǎng)戰(zhàn)略的目的不在于獲取銷售額和利益，而在于構(gòu)筑持續(xù)的市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力。 第50頁(yè)/共107頁(yè)第五部分經(jīng)營(yíng)體制與生產(chǎn)力第51頁(yè)/共107頁(yè)一、從發(fā)生形態(tài)理解費(fèi)用分類第52頁(yè)/共107頁(yè)二、固定費(fèi)的分類

17、 （1）人工費(fèi)：與人相關(guān)的費(fèi)用的總稱； （2）設(shè)備費(fèi)：與經(jīng)營(yíng)設(shè)備環(huán)境相關(guān)的基礎(chǔ)費(fèi)用的總稱； （3）利 息：與經(jīng)營(yíng)固定資金相關(guān)的資金成本； （4）其它經(jīng)費(fèi)：與人、設(shè)備的活動(dòng)及資金的運(yùn)用相關(guān)的費(fèi)用的總稱。第53頁(yè)/共107頁(yè)1.1.人工費(fèi)人工費(fèi) （1）勞務(wù)主費(fèi)：工資、獎(jiǎng)金、退休金、法定福利費(fèi)（法律規(guī)定的福利費(fèi)）等稱之為勞務(wù)主費(fèi)，作為人工費(fèi)。 （2）勞務(wù)副費(fèi)：一般福利費(fèi)（每個(gè)企業(yè)自己規(guī)定的福利費(fèi)）、教育培訓(xùn)費(fèi)等稱之為勞務(wù)副費(fèi)，作為其它經(jīng)費(fèi)處理。第54頁(yè)/共107頁(yè) 2.2.設(shè)備費(fèi)設(shè)備費(fèi) 在經(jīng)營(yíng)體制中與工作環(huán)境相關(guān)的“物”的相關(guān)費(fèi)用的總稱。 （1）工作中所面對(duì)的物，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“物”分成三類： 與工作

18、環(huán)境相關(guān)的“物”：如設(shè)備、廠房、設(shè)備設(shè)施等。 以加工為對(duì)象的“物”：如原材料、半成品等。 以銷售為對(duì)象的“物”：如成品等。第55頁(yè)/共107頁(yè) 與相關(guān)的“物”的費(fèi)用固定費(fèi)中的“設(shè)備費(fèi)”； 與相關(guān)的“物”的費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)資金利息。 （2）租賃費(fèi)與租借費(fèi)：第56頁(yè)/共107頁(yè) 3.3.利息利息利息是由于資金使用所產(chǎn)生的成本（資金成本）。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金=業(yè)務(wù)資金+運(yùn)轉(zhuǎn)資金+固定資金 4、其他經(jīng)費(fèi)其他經(jīng)費(fèi)：其他經(jīng)費(fèi)是以經(jīng)營(yíng)體制的活動(dòng)為目的費(fèi)用。也就是將人、資金和設(shè)備鏈接起來(lái)而發(fā)生的費(fèi)用。第57頁(yè)/共107頁(yè)三、對(duì)固定費(fèi)和變動(dòng)費(fèi)管理的基本原則 （1）變動(dòng)費(fèi)按照“率”來(lái)管理。 （2）固定費(fèi)按照“額”來(lái)管理。

19、變動(dòng)費(fèi)固定費(fèi)劃分例題.doc 夢(mèng)舒雅費(fèi)用劃分.doc第58頁(yè)/共107頁(yè)四、經(jīng)營(yíng)體制力與固定費(fèi)的本質(zhì) （一）從固定費(fèi)的定義追求經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)小學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費(fèi)是指不與銷售額成正比例的發(fā)生，或是沒(méi)被計(jì)劃成正比例發(fā)生的費(fèi)用。第59頁(yè)/共107頁(yè) 中學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費(fèi)是維持經(jīng)營(yíng)體制的費(fèi)用，固定費(fèi)的總額體現(xiàn)出現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)體制的大小。 大學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費(fèi)是經(jīng)營(yíng)體制在一定期間內(nèi)投入的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)體制在一定期間內(nèi)生產(chǎn)力的大小。第60頁(yè)/共107頁(yè)（二）從對(duì)固定費(fèi)的理解思考經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì) 在深入研究固定費(fèi)的過(guò)程中，固定費(fèi)由“維持經(jīng)營(yíng)體制的費(fèi)用”到“生產(chǎn)力”的概念，需要極大的轉(zhuǎn)變。這需要把經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)

20、的收益計(jì)算從“收益計(jì)算體系”向“生產(chǎn)力測(cè)定體系”轉(zhuǎn)換的意識(shí)變革。只有充分接受這個(gè)定義，才能真正將經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。第61頁(yè)/共107頁(yè) 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的損益表如何看，如何思考都已成為一種習(xí)慣。那就是，從銷售額中減去變動(dòng)費(fèi)計(jì)算出限界利益，限界利益中減去固定費(fèi)便得出經(jīng)營(yíng)利益。這稱為“收益計(jì)算體系”，是從上往下看的，這個(gè)做法的特點(diǎn)“減”，把費(fèi)用當(dāng)成費(fèi)用，也稱為“減法經(jīng)營(yíng)”。第62頁(yè)/共107頁(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)思想否定“減法經(jīng)營(yíng)” 否定11：否定原來(lái)自上而下地從損益表中“減”的想法，而用自下而上的計(jì)算方式。 否定22：對(duì)于費(fèi)用改變?cè)械摹白儎?dòng)費(fèi) 固定費(fèi)”的思考方式，而用“固定費(fèi) 變動(dòng)費(fèi)”的順序來(lái)思考

21、。 先看固定費(fèi)，再看變動(dòng)費(fèi)。第63頁(yè)/共107頁(yè) 否定33：否定“固定費(fèi)是費(fèi)用”的思考方式，從下往上看經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)，固定費(fèi)不是費(fèi)用，而是用貨幣價(jià)值來(lái)測(cè)定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的數(shù)值，體現(xiàn)企業(yè)增長(zhǎng)率的大小，固定費(fèi)是生產(chǎn)力。 否定44：否定追求表面收益銷售額（表面的收益）的思想，轉(zhuǎn)換為成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。第64頁(yè)/共107頁(yè) 否定55：否定費(fèi)用的思想，轉(zhuǎn)換為投入到企業(yè)這一體系中的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的思考方式。 固定費(fèi)和變動(dòng)費(fèi)不是費(fèi)用，而是投入到企業(yè)這一體系中的價(jià)值。我們所要思考的是去充分挖掘、發(fā)揮其價(jià)值，而不是想方設(shè)法去減少。第65頁(yè)/共107頁(yè)從經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)追求經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)第66頁(yè)/共107頁(yè)生產(chǎn)

22、性固定費(fèi)生 產(chǎn) 力 （ 基 礎(chǔ) ）經(jīng)營(yíng)利益限界利益真正的收益變動(dòng)費(fèi)手 段 （ 外 流 ）銷售額表面收益左收益計(jì)算體系右生產(chǎn)力測(cè)定體系生產(chǎn)力費(fèi)用價(jià)值輔主原點(diǎn)=社會(huì)人自然鬼神加法經(jīng)營(yíng)減法經(jīng)營(yíng)算盤(pán)論語(yǔ)競(jìng)爭(zhēng)算盤(pán)生產(chǎn)性固定費(fèi)生 產(chǎn) 力 （ 基 礎(chǔ) ）經(jīng)營(yíng)利益限界利益真正的收益變動(dòng)費(fèi)手 段 （ 外 流 ）銷售額表面收益左收益計(jì)算體系右生產(chǎn)力測(cè)定體系生產(chǎn)力費(fèi)用價(jià)值輔主原點(diǎn)=社會(huì)人自然鬼神加法經(jīng)營(yíng)減法經(jīng)營(yíng)算盤(pán)論語(yǔ)競(jìng)爭(zhēng)算盤(pán)第67頁(yè)/共107頁(yè)（1）從上往下看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)： 以固定費(fèi)作為基礎(chǔ)； 經(jīng)營(yíng)以理念為基礎(chǔ)，將資金、人、Know-how有機(jī)組合，建立起相應(yīng)的體制（組織制度人）。 該體制為基礎(chǔ)=體制力=生產(chǎn)

23、力活用作為手段價(jià)值的變動(dòng)費(fèi)。第68頁(yè)/共107頁(yè) 從而獲取作為表面收益的銷售額。 從而獲取作為真正收益的限界利益。 限界利益和固定費(fèi)交鋒的結(jié)果就是經(jīng)營(yíng)利益。第69頁(yè)/共107頁(yè) （2）唯有從下往上看經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)，我們才能真正將以人為根本的經(jīng)營(yíng)理念轉(zhuǎn)化為員工的行動(dòng)并產(chǎn)生成果。第70頁(yè)/共107頁(yè) （3）作為經(jīng)營(yíng)者要成功，就要右手拿著算盤(pán)，左手拿著論語(yǔ)。從上往下看經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)就是算盤(pán)，從下往上看就是論語(yǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，兩種思路都要有，但必須以論語(yǔ)為基礎(chǔ)，充分活用算盤(pán)。 把以人為根本作為基礎(chǔ)，充分活用以人為成本、資本。第71頁(yè)/共107頁(yè) 反過(guò)來(lái)如果以算盤(pán)作為基礎(chǔ)，活用論語(yǔ)，就是內(nèi)心把員工當(dāng)成成本、資

24、本，表面把員工當(dāng)成根本，稱之為“披著羊皮的狼”。 左邊整天盤(pán)算的經(jīng)營(yíng)者稱之為“鬼”，右邊稱之為“神”。 第72頁(yè)/共107頁(yè) （4）只有充分接受大學(xué)生定義，才能真正將經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)活用于企業(yè)。 經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)只是解決問(wèn)題的一把刀，鬼會(huì)用來(lái)砍人（費(fèi)用、工資），神會(huì)用來(lái)切出更好的菜給員工、顧客吃。 如果只以盤(pán)算的心態(tài)（鬼態(tài)）來(lái)運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)，最終只會(huì)砍傷自己。 唯有站在原點(diǎn)的角度，才能做好鬼和神兩個(gè)角色。左邊強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)，右邊強(qiáng)調(diào)共生。第73頁(yè)/共107頁(yè)第六部分經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)性指標(biāo)分析及應(yīng)用第74頁(yè)/共107頁(yè)一、生產(chǎn)性的定義 生產(chǎn)性就是工作效率。 產(chǎn)出（量） 收益（額） 生產(chǎn)性=效率= 投入（量） 費(fèi)用

25、（額）第75頁(yè)/共107頁(yè)二、對(duì)生產(chǎn)性含義的思考 否定從損益表中“減”的思想，要自下而上思考。 要先看固定費(fèi)，再看變動(dòng)費(fèi)。 固定費(fèi)是用貨幣價(jià)值來(lái)測(cè)定經(jīng)營(yíng)體制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，而不是“費(fèi)用”。 固定費(fèi)創(chuàng)造生產(chǎn)力，變動(dòng)費(fèi)代表經(jīng)營(yíng)力。第76頁(yè)/共107頁(yè)三、固定費(fèi)生產(chǎn)性計(jì)算公式 限界利益 固定費(fèi)生產(chǎn)性= 100% 固定費(fèi) 第77頁(yè)/共107頁(yè)四、固定費(fèi)生產(chǎn)性的含義和意義含義： 固定費(fèi)生產(chǎn)性是單位固定費(fèi)所創(chuàng)造的界限利益的總額。 每投入1元固定費(fèi)所能創(chuàng)造的附加價(jià)值的多少。第78頁(yè)/共107頁(yè) 意義：固定費(fèi)的金額體現(xiàn)的是體制力的大小，固定費(fèi)的生產(chǎn)性則體現(xiàn)體制力的強(qiáng)弱。第79頁(yè)/共107頁(yè)（一）勞動(dòng)生產(chǎn)性指標(biāo)

26、限界利益1、勞動(dòng)生產(chǎn)性= 100% 人工費(fèi) 含義：?jiǎn)挝蝗斯べM(fèi)產(chǎn)生限界利益的大小。 限界利益（年）2、人/月勞動(dòng)生產(chǎn)性= 12（元/人月） 人員數(shù)含義：每個(gè)人每個(gè)月產(chǎn)生限界利益的大小。第80頁(yè)/共107頁(yè)（二）設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)性指標(biāo) 限界利益 設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)性= 100% 設(shè)備費(fèi) 1、設(shè)備費(fèi)總額體現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備力。 2、設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)性體現(xiàn)的是設(shè)備投入后產(chǎn)生的限界利益的大小。第81頁(yè)/共107頁(yè) （三）其他經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)性指標(biāo) 限界利益 經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)性= 100% 經(jīng)費(fèi) 1、經(jīng)費(fèi)總額體現(xiàn)企業(yè)的活動(dòng)力。 2、經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)性體現(xiàn)的是經(jīng)費(fèi)投入后產(chǎn)生的限界利益的大小，是活動(dòng)能力強(qiáng)弱的表現(xiàn)。第82頁(yè)/共107頁(yè) （四）固定資金利息的生

27、產(chǎn)性 限界利益 利息生產(chǎn)性= 100% 經(jīng)費(fèi) 1、固定資金利息總額體現(xiàn)企業(yè)的資金力。 2、利息生產(chǎn)性體現(xiàn)的是投入到經(jīng)營(yíng)中的資金成本產(chǎn)生限界利益的大小，是資金運(yùn)用能力強(qiáng)弱的表現(xiàn)。第83頁(yè)/共107頁(yè)（五）經(jīng)營(yíng)力集約度 固定費(fèi)各項(xiàng)占總固定費(fèi)的比例稱之為固定費(fèi)集約度。 人工費(fèi)比例高的稱為勞動(dòng)集約 設(shè)備費(fèi)比例高的稱為技術(shù)集約或資本集約； 品牌集約。第84頁(yè)/共107頁(yè)例題 計(jì)算夢(mèng)舒雅2010年各項(xiàng)固定費(fèi)生產(chǎn)性。 夢(mèng)舒雅2010年.xls第85頁(yè)/共107頁(yè)五、本章總結(jié)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的構(gòu)造第86頁(yè)/共107頁(yè)1、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)有上部構(gòu)造和下部構(gòu)造。上部構(gòu)造體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)政策，下部構(gòu)造體現(xiàn)體制政策和要素政策。限

28、界利益率體現(xiàn)的是市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力，包含顧客把握力、商品力和業(yè)態(tài)力三部分。第87頁(yè)/共107頁(yè)2、固定費(fèi)總額體現(xiàn)的是經(jīng)營(yíng)體制力的大小。 經(jīng)營(yíng)體制力包含了人材力、設(shè)備力、活動(dòng)力、資金力四部分。第88頁(yè)/共107頁(yè) 3、 固定費(fèi)生產(chǎn)性體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)體制力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了企業(yè)的格差競(jìng)爭(zhēng)力。 格差競(jìng)爭(zhēng)力 = 人材力 設(shè)備力 活動(dòng)力 固定資金力第89頁(yè)/共107頁(yè)顧客市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)理念營(yíng)銷商品SBU1SBU2SBU3業(yè)務(wù)管理體制業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)管 理體制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力模型圖附加價(jià)值創(chuàng)造資金人KNOW-HOW腳格差競(jìng)爭(zhēng)力手較差競(jìng)爭(zhēng)力顧客市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)理念營(yíng)銷商品SBU1SBU2SBU3業(yè)務(wù)管理體制業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)管 理體制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力模型圖附加價(jià)值創(chuàng)

29、造資金人KNOW-HOW腳格差競(jìng)爭(zhēng)力手較差競(jìng)爭(zhēng)力第90頁(yè)/共107頁(yè)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系第91頁(yè)/共107頁(yè) 企業(yè)分三等： 下等的企業(yè)把經(jīng)營(yíng)和管理的重點(diǎn)放在追求銷售額上（顧客把握力、業(yè)態(tài)力、商品力）； 中等的企業(yè)把經(jīng)營(yíng)和管理的重點(diǎn)放在新事業(yè)、關(guān)聯(lián)事業(yè)的開(kāi)發(fā)和展開(kāi)上； 上等的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)和管理重點(diǎn)是理念的共識(shí)、人材的培養(yǎng)和體制力的構(gòu)筑。第92頁(yè)/共107頁(yè)第七部分損益的預(yù)測(cè)實(shí)績(jī)分析損益的預(yù)測(cè)實(shí)績(jī)分析與經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)管理第93頁(yè)/共107頁(yè)一、損益的預(yù)測(cè)實(shí)績(jī)分析的含義及其重要性 1、含義： 所謂的損益實(shí)績(jī)分析，是指通過(guò)比較分析年度內(nèi)各月份的損益（利益）計(jì)劃與由月度結(jié)算得出的各月度的損益實(shí)績(jī)的差距，通過(guò)計(jì)數(shù)分析、整理出經(jīng)營(yíng)課題和管理課題的手法。 損益預(yù)測(cè)實(shí)績(jī)分析起