四章 鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的影響

1、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立事務(wù)所的審計客戶保持獨立 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。 共享重要的專業(yè)資源共享重要的專業(yè)資源 事務(wù)所為執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)成立的項目組。事務(wù)所中能夠直接事務(wù)所為執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)成立的項目組。事務(wù)所中能夠直接影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員通常也被視為項目組成員影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員通常也被視為項目組成員 1.鑒證業(yè)務(wù)項目組鑒證業(yè)務(wù)項目組 2.關(guān)鍵審計合伙人關(guān)鍵審計合伙人 3.項目合伙人項目合伙人 關(guān)鍵審計合伙人關(guān)鍵審計合伙人項目合伙人項目合伙人實施項實施

2、項目質(zhì)量目質(zhì)量控制復(fù)控制復(fù)核的負核的負責(zé)人責(zé)人對財務(wù)報對財務(wù)報表審計所表審計所涉及的重涉及的重大事項作大事項作出決策合出決策合伙人伙人負責(zé)審計負責(zé)審計重要子公重要子公司或分支司或分支機構(gòu)的項機構(gòu)的項目合伙人目合伙人事務(wù)所中負事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行、及其執(zhí)行、報告上簽字報告上簽字的合伙人的合伙人主任、副主主任、副主任會計師或任會計師或具有同等職具有同等職位的高級管位的高級管理人員理人員 其他在業(yè)其他在業(yè)務(wù)報告上務(wù)報告上簽字的注簽字的注冊會計師冊會計師LOGO實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)實體業(yè)務(wù)的性質(zhì) 實體的規(guī)模實體的規(guī)模 按照按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師職業(yè)道德守則的理解，下列

3、屬于公的理解，下列屬于公眾利益實體的有（眾利益實體的有（ ）。）。 A.上市公司上市公司 B.銀行銀行 C.水務(wù)公司水務(wù)公司 D.電信公司電信公司 服務(wù)服務(wù)控制控制控制控制擁有直接擁有直接經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益擁有直接擁有直接經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體1客戶客戶關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體2關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體3關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體4關(guān)聯(lián)實體關(guān)聯(lián)實體5控控制制擁有直接擁有直接經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益會計師會計師事務(wù)所事務(wù)所 審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。既包括客戶直接或間接審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。既包括客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體，又包括能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體；控制的關(guān)聯(lián)實體，又包括能夠?qū)蛻羰?/p>

4、加直接或間接控制的實體；既包括在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，又包括客戶擁有其直接既包括在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，又包括客戶擁有其直接經(jīng)濟利益的實體；還包括與客戶一同被某組織控制的實體。經(jīng)濟利益的實體；還包括與客戶一同被某組織控制的實體。 審計客戶不是上市公司審計客戶不是上市公司 管理層是指對組織日常經(jīng)營活動負有管理責(zé)任和對治理層的決管理層是指對組織日常經(jīng)營活動負有管理責(zé)任和對治理層的決定負有執(zhí)行職責(zé)的人員或組織。定負有執(zhí)行職責(zé)的人員或組織。 治理層是指對組織的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負治理層是指對組織的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。有監(jiān)督責(zé)任的人

5、員或組織。 業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。 天勤會計師事務(wù)所從天勤會計師事務(wù)所從2004年年12月月1日開始授受委托，已經(jīng)連日開始授受委托，已經(jīng)連續(xù)續(xù)3年對宏源股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定年對宏源股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，雙方約定2009年年3月月8日對日對2008年度的財務(wù)

6、報表出具審計報告并且決定年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在在2009年年9月月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。天勤會計師事務(wù)所日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。天勤會計師事務(wù)所在審計宏源公司的審計業(yè)務(wù)期間是（在審計宏源公司的審計業(yè)務(wù)期間是（ ）。）。 A.2004年年12月月1日至日至2009年年3月月8日日 B.2004年年1月月1日至日至2009年年3月月8日日 C.2004年年12月月1日至日至2009年年9月月15日日 D.2004年年1月月1日至日至2009年年9月月15日日業(yè)務(wù)期間的定義業(yè)務(wù)期間的定義 會計師事務(wù)所在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后對財務(wù)報表發(fā)表意見，會計師事務(wù)所在該財務(wù)報表涵蓋的期間或

7、之后對財務(wù)報表發(fā)表意見，應(yīng)確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生不利影響應(yīng)確定下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生不利影響 1.在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系；戶之間存在的的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系； 2.以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。財務(wù)報表涵蓋期間的考慮財務(wù)報表涵蓋期間的考慮 2010.3.8出具報告出具報告2009.12.31 2009.1.1 以往向?qū)徲嬁蛻粢酝驅(qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)提供的各類服務(wù)財務(wù)報表涵蓋期間財務(wù)報表涵蓋期間財務(wù)報表涵蓋期間之后，財務(wù)報表涵蓋期間之后

8、，接受業(yè)務(wù)委托之前接受業(yè)務(wù)委托之前2009.12.10財務(wù)報財務(wù)報表期間內(nèi)接受委托表期間內(nèi)接受委托2010.1.3財務(wù)報表財務(wù)報表期間之后接受委托期間之后接受委托財務(wù)報表涵蓋期間財務(wù)報表涵蓋期間之之內(nèi)，內(nèi)，接受業(yè)務(wù)委托之前接受業(yè)務(wù)委托之前業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間評價合并或收購前的不利影響評價合并或收購前的不利影響 治理層要求繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)治理層要求繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 終止審計業(yè)務(wù)終止審計業(yè)務(wù)某一實體與會計師事務(wù)所以往和目前存在利益或關(guān)系，但某一實體與會計師事務(wù)所以往和目前存在利益或關(guān)系，但與現(xiàn)審計客戶并無關(guān)聯(lián)關(guān)系。由于該實體與現(xiàn)審計客戶的合并與現(xiàn)審計客戶并無關(guān)聯(lián)關(guān)系。由于該實體與現(xiàn)審計客戶的合并或收購

9、行為，而成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體或收購行為，而成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體 。 個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益 個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策些投資工具，或影響其投資決策 個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策些投資工具，或影響其投資決策 可能存在重大可能存在重大不利影響不利影響并非存在重大并非存在重大不利影響不利影響人人員員的的角角色色會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所享

10、受會計師事務(wù)所退休金計劃的項目組成員享受會計師事務(wù)所退休金計劃的項目組成員項目組成員及其主要近親屬項目組成員及其主要近親屬項目組成員的其他近親屬項目組成員的其他近親屬與項目合伙人同處一分部的其與項目合伙人同處一分部的其他合伙人及其主要近親屬他合伙人及其主要近親屬會計師事務(wù)所、項目組成員及其主要近親屬作為受會計師事務(wù)所、項目組成員及其主要近親屬作為受托管理人托管理人為審計客戶提供非審計服務(wù)的為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人及其主要近親屬其他合伙人及其主要近親屬項目合伙人所處分部的其他合伙人、項目合伙人所處分部的其他合伙人、向向?qū)徲媽徲嬁蛻籼峥蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的其他近親屬供非

11、審計服務(wù)的合伙人或管理人員的其他近親屬會計師事務(wù)所的管理人員及其會計師事務(wù)所的管理人員及其主要近親屬主要近親屬與項目組成員存在密切私人關(guān)系人員與項目組成員存在密切私人關(guān)系人員 上述人員之外的會計師事務(wù)所的其他人員上述人員之外的會計師事務(wù)所的其他人員直直接接或或間間接接在在審計審計客戶直接擁有并控制的客戶直接擁有并控制的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益通過通過能夠?qū)徲嬁蛻羰┘涌刂颇軌驅(qū)徲嬁蛻羰┘涌刂苹蛴绊懫渫顿Y決策的或影響其投資決策的投資工具投資工具擁有的經(jīng)濟利益擁有的經(jīng)濟利益通過不通過不能對審計客戶施加控制或影響其投資決策的能對審計客戶施加控制或影響其投資決策的投資工具擁有的經(jīng)濟利益投資工具擁有的經(jīng)濟利益

12、重重要要性性直接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益重大間接經(jīng)濟利益重大間接經(jīng)濟利益非重大間接經(jīng)濟利益非重大間接經(jīng)濟利益 這些因素即使在這些因素即使在職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則中的規(guī)定也是較中的規(guī)定也是較原則性的，需要會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過原則性的，需要會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中運用職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)脑u價。程中運用職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)脑u價。 例如南方成長基金股本為例如南方成長基金股本為4億份（每份億份（每份1元），其中元），其中投入投入5%的股本購買的股本購買B上市公司的股票。如果上市公司的股票。如果B公司審公司審計項目組成員計項目組成員A持有南方成長基金持有南方成長基金20萬份，僅占南方萬份

13、，僅占南方成長基金股本的成長基金股本的0.05%，沒有能力影響南方成長基金，沒有能力影響南方成長基金的投資決策，屬間接經(jīng)濟利益；的投資決策，屬間接經(jīng)濟利益；A通過南方成長基金持通過南方成長基金持有有B公司股票市值為公司股票市值為1萬元（萬元（20萬萬5%），可獲利益），可獲利益相當(dāng)有限，屬非重大間接經(jīng)濟利益。相當(dāng)有限，屬非重大間接經(jīng)濟利益。不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1會計師事務(wù)所、審計項目組成員會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬或其主要近親屬在在審計客戶中審計客戶中有經(jīng)濟利益有經(jīng)濟利益嚴重自身利益嚴重自身利益沒有防范措施沒有防范措施2會計師事務(wù)所、審計項目組成

14、員會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬或其主要近親屬在在審計審計客戶的客戶的“母公司母公司”有經(jīng)濟益利有經(jīng)濟益利嚴重自身利益嚴重自身利益沒有防范措施沒有防范措施3會計師事務(wù)所、審計項目組成員會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬或其主要近親屬和審計客戶同在某實體有經(jīng)濟利益和審計客戶同在某實體有經(jīng)濟利益自身利益自身利益沒有防范措施，除沒有防范措施，除非利益不重大非利益不重大4會計師事務(wù)所、審計項目組成員會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬或其主要近親屬與審計客戶關(guān)聯(lián)人同在某實體有經(jīng)濟利益與審計客戶關(guān)聯(lián)人同在某實體有經(jīng)濟利益自身利益、密切自身利益、密切關(guān)系、外在壓力關(guān)系、外在壓力有

15、防范措施有防范措施5會計師事務(wù)所、審計項目組成員會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬或其主要近親屬作為受托管理人有經(jīng)濟利益作為受托管理人有經(jīng)濟利益自身利益自身利益允許有經(jīng)濟利益，允許有經(jīng)濟利益，但有限制條件但有限制條件6審計項目組成員退休金計劃經(jīng)濟利益審計項目組成員退休金計劃經(jīng)濟利益自身利益自身利益有防范措施有防范措施7審計項目組成員其他近親屬有經(jīng)濟利益審計項目組成員其他近親屬有經(jīng)濟利益嚴重自身利益嚴重自身利益有防范措施有防范措施8其他合伙人和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一其他合伙人和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一分部，前者分部，前者或其主要近親屬或其主要近親屬有經(jīng)濟利益有經(jīng)濟利益嚴重自

16、身利益嚴重自身利益沒有防范措施沒有防范措施9執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他人或或其主要近親屬其主要近親屬有經(jīng)濟利益有經(jīng)濟利益自身利益自身利益有防范措施有防范措施10提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主或其主要近親屬要近親屬有經(jīng)濟利益有經(jīng)濟利益嚴重自身利益嚴重自身利益沒有防范措施沒有防范措施11其他相關(guān)人員有經(jīng)濟利益其他相關(guān)人員有經(jīng)濟利益自身利益自身利益有防范措施有防范措施 1.如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益

17、，或足夠數(shù)獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，或解除業(yè)務(wù)約定。量的間接經(jīng)濟利益，或解除業(yè)務(wù)約定。 2. 如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或足利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益。夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益。 3.同時針對審計項目組成員考慮采取下列措施：同時針對審計項目組成員考慮采取下列措施：（1）將存在經(jīng)濟利益、近親屬關(guān)系或密切私人關(guān)系的審）將存在經(jīng)濟利益、近親屬關(guān)系或密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；計項目組成員調(diào)離審計項目

18、組；（2）不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何）不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策；重大決策；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。成員已執(zhí)行的工作。 天勤會計師事務(wù)所項目組成員龐升注冊會計師的叔叔持有審計天勤會計師事務(wù)所項目組成員龐升注冊會計師的叔叔持有審計客戶客戶1萬股，價值萬股，價值25萬元，項目負責(zé)人康帥注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取萬元，項目負責(zé)人康帥注冊會計師應(yīng)當(dāng)采?。?）防范措施。）防范措施。 A.督促龐升要求叔叔盡快處置全部經(jīng)濟利益督促龐升要求叔叔盡快處置全部經(jīng)濟利益 B.由本所康帥注冊會

19、計師復(fù)核龐升注冊會計師的工作由本所康帥注冊會計師復(fù)核龐升注冊會計師的工作 C.由項目組之外的嚴注冊會計師復(fù)核龐升注冊會計師所執(zhí)行的工作由項目組之外的嚴注冊會計師復(fù)核龐升注冊會計師所執(zhí)行的工作 D.將龐升注冊會計師調(diào)離審計項目組將龐升注冊會計師調(diào)離審計項目組 昂立公司持有巴山公司昂立公司持有巴山公司80%的股份，恒豐會計師事務(wù)所與昂立的股份，恒豐會計師事務(wù)所與昂立公司公司經(jīng)濟上長期密切合作，巴山公司擬委托恒豐會計師事務(wù)所公司公司經(jīng)濟上長期密切合作，巴山公司擬委托恒豐會計師事務(wù)所審計其審計其2010年度的財務(wù)報表。下列說法中，正確的是（年度的財務(wù)報表。下列說法中，正確的是（ ）。）。 A.恒豐會計

20、師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托恒豐會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托 B.恒豐會計師事務(wù)所可以接受委托，但是需要由其他事務(wù)所來復(fù)核恒豐會計師事務(wù)所可以接受委托，但是需要由其他事務(wù)所來復(fù)核 C.恒豐會計師事務(wù)所可以承接該業(yè)務(wù)，不存在應(yīng)考慮的不利影響，恒豐會計師事務(wù)所可以承接該業(yè)務(wù)，不存在應(yīng)考慮的不利影響， D.恒豐會計師事務(wù)所只要防范措施適當(dāng)，還是可以承接該業(yè)務(wù)的恒豐會計師事務(wù)所只要防范措施適當(dāng)，還是可以承接該業(yè)務(wù)的不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1從銀行審計客戶取得貸款從銀行審計客戶取得貸款或由其提供擔(dān)?；蛴善涮峁?dān)保嚴重自身嚴重自身利益利益1.除非滿足規(guī)定條件，否則沒有防范措施除非滿足規(guī)

21、定條件，否則沒有防范措施2.會計師事務(wù)所在規(guī)定條件下有防范措施會計師事務(wù)所在規(guī)定條件下有防范措施2從非銀行審計客戶取得貸從非銀行審計客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保款或由其提供擔(dān)保嚴重自身嚴重自身利益利益除非對雙方均不重大，否則除非對雙方均不重大，否則沒有防范措施沒有防范措施3向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保其提供擔(dān)保嚴重自身嚴重自身利益利益除非對雙方均不重大，否則除非對雙方均不重大，否則沒有防范措施沒有防范措施4在審計客戶開立存款或交在審計客戶開立存款或交易賬戶易賬戶自身利益自身利益只要按照正常的商業(yè)條件只要按照正常的商業(yè)條件不影響?yīng)毩⑿圆挥绊應(yīng)毩⑿源筇茣嫀熓聞?wù)所按照正常的

22、商業(yè)條件在審計客戶光明銀行開立了基本賬大唐會計師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在審計客戶光明銀行開立了基本賬戶，存款金額戶，存款金額700萬元，下列描述中正確的是（萬元，下列描述中正確的是（ ）。）。A.由于存款金額對于雙方均屬重大，對由于存款金額對于雙方均屬重大，對大唐會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生大唐會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響不利影響B(tài).由于按照正常的商業(yè)條件開立的，不會對獨立性產(chǎn)生由于按照正常的商業(yè)條件開立的，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響不利影響C.大唐會計師事務(wù)所可以采取措施將這種大唐會計師事務(wù)所可以采取措施將這種不利影響不利影響降低至可接受水平降低至可接受水平D.大唐會計師事務(wù)所可以將錢取

23、出或者銷戶以消除該種大唐會計師事務(wù)所可以將錢取出或者銷戶以消除該種不利影響不利影響 不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1與與審計審計客戶或其重要人員存在密切客戶或其重要人員存在密切的商業(yè)關(guān)系的商業(yè)關(guān)系自身利益、自身利益、外在壓力外在壓力1.會計師事務(wù)所：沒有防范措施會計師事務(wù)所：沒有防范措施2.審計項目組成員：有防范措施審計項目組成員：有防范措施3.主要近親屬：有防范措施主要近親屬：有防范措施2與審計客戶或重要人員一同在某股與審計客戶或重要人員一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益東人數(shù)有限的實體中擁有利益自身利益自身利益滿足規(guī)定條件不影響?yīng)毩⑿詽M足規(guī)定條件不影響?yīng)毩⑿?從審計

24、客戶購買商品或服務(wù)從審計客戶購買商品或服務(wù)自身利益自身利益1.滿足規(guī)定條件不影響?yīng)毩⑿詽M足規(guī)定條件不影響?yīng)毩⑿?.特定情況下須防范措施特定情況下須防范措施上個世紀上個世紀90年代，年代，美國安永會計師事務(wù)所在擔(dān)任美國安永會計師事務(wù)所在擔(dān)任PeopleSoft軟件軟件公司公司審計師期間，其咨詢子公司和審計師期間，其咨詢子公司和PeopleSoft成立了一家合資公司，聯(lián)合開成立了一家合資公司，聯(lián)合開發(fā)電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。雙方協(xié)議：安發(fā)電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。雙方協(xié)議：安永的咨詢子公司每出售一件軟件產(chǎn)品，向永的咨詢子公司每出售一件軟件產(chǎn)品，向P

25、eopleSoft公司支付公司支付15%30%的特許使用費，并保證的特許使用費，并保證PeopleSoft公司最低獲得公司最低獲得30萬美元的收入。萬美元的收入。根據(jù)上述協(xié)議，雙方協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交根據(jù)上述協(xié)議，雙方協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷售這套軟件的業(yè)務(wù)中，獲取數(shù)百萬美元的顧問收入。換鏈接。安永從銷售這套軟件的業(yè)務(wù)中，獲取數(shù)百萬美元的顧問收入。不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1項目組成員的主要近親屬是審計客戶重要項目組成員的主要近親屬是審計客戶重要人員人員自身利益、密切自身利益、密切關(guān)系、外在壓力關(guān)系、外在

26、壓力有有防范措施防范措施2項目組成員的主要近親屬是審計客戶特定項目組成員的主要近親屬是審計客戶特定員工員工自身利益、密切自身利益、密切關(guān)系關(guān)系有有防范措施防范措施3項目組成員的其他近親屬是審計客戶重要項目組成員的其他近親屬是審計客戶重要人員或人員或特定員工特定員工密切關(guān)系、外在密切關(guān)系、外在壓力壓力有有防范措施防范措施4項目組成員與審計客戶重要項目組成員與審計客戶重要人員或人員或特定員特定員工存在密切私人關(guān)系工存在密切私人關(guān)系密切關(guān)系、外在密切關(guān)系、外在壓力壓力有有防范措施防范措施5非項目組成員的合伙人或員工與審計客戶非項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要重要人員或人員或特定員工存在家庭或私

27、人關(guān)系特定員工存在家庭或私人關(guān)系自身利益、密切自身利益、密切關(guān)系、外在壓力關(guān)系、外在壓力有有防范措施防范措施 天勤會計師事務(wù)所審計昂立公司的年報，項目組成員董頌注冊會計師應(yīng)該天勤會計師事務(wù)所審計昂立公司的年報，項目組成員董頌注冊會計師應(yīng)該被調(diào)離的情況有（被調(diào)離的情況有（ ）。）。A.董頌的岳父是昂立公司的財務(wù)總監(jiān)董頌的岳父是昂立公司的財務(wù)總監(jiān) B.董頌的兒子是昂立公司的檢驗科長董頌的兒子是昂立公司的檢驗科長C.董頌的鄰居是昂立公司的副董事長董頌的鄰居是昂立公司的副董事長 D.董頌的同學(xué)是昂立公司的審計科長董頌的同學(xué)是昂立公司的審計科長不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1前任成

28、員擔(dān)任審計客戶的重要前任成員擔(dān)任審計客戶的重要人員或人員或特特定員工且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系定員工且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系嚴重密切關(guān)系、嚴重密切關(guān)系、外在壓力外在壓力除非滿足規(guī)定條件，除非滿足規(guī)定條件，否則沒有防范措施否則沒有防范措施2前任成員擔(dān)任審計客戶的重要前任成員擔(dān)任審計客戶的重要人員或人員或特特定員工但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系定員工但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系密切關(guān)系、外密切關(guān)系、外在壓力在壓力有有防范措施防范措施3前任成員加入的某一實體成為審計客戶前任成員加入的某一實體成為審計客戶密切關(guān)系密切關(guān)系有有防范措施防范措施4審計項目組成員擬加入審計客戶審計項目組成員擬加入審計客戶自身利益自身利益有有

29、防范措施防范措施過去的過去過去的過去過去過去現(xiàn)在（審計之時）現(xiàn)在（審計之時）將來將來1事務(wù)所人員事務(wù)所人員客戶人員（保持重要聯(lián)系）客戶人員（保持重要聯(lián)系）2事務(wù)所人員事務(wù)所人員客戶人員（未保持重要聯(lián)系）客戶人員（未保持重要聯(lián)系）3事務(wù)所事務(wù)所人員人員加入某一實體加入某一實體客戶人員客戶人員4事務(wù)所事務(wù)所人員人員客戶人員客戶人員 不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要重要人員或人員或特定員工特定員工密切關(guān)系、密切關(guān)系、外在壓力外在壓力除非滿足規(guī)定條件，除非滿足規(guī)定條件，否則沒有防范措施否則沒有防范措施2前任高級合伙人

30、前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任加入審計客戶擔(dān)任重要重要人員或人員或特定員工特定員工外在壓力外在壓力除非滿足規(guī)定條件，除非滿足規(guī)定條件，否則沒有防范措施否則沒有防范措施3企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計合企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任伙人加入審計客戶擔(dān)任重要重要人員或人員或特定員工特定員工密切關(guān)系、密切關(guān)系、外在壓力外在壓力滿足規(guī)定條件不影響滿足規(guī)定條件不影響?yīng)毩⑿元毩⑿?不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工自我評價自我評價有防范措施有防范措施 不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1在審

31、計報告涵蓋期間內(nèi)在審計報告涵蓋期間內(nèi)自身利益、自我評價、自身利益、自我評價、密切關(guān)系密切關(guān)系沒有防范措施沒有防范措施2在審計報告涵蓋期間前在審計報告涵蓋期間前自身利益、自我評價、自身利益、自我評價、密切關(guān)系密切關(guān)系有防范措施有防范措施 不利影響的情形不利影響的情形性質(zhì)性質(zhì)防范措施防范措施1擔(dān)任擔(dān)任審計客戶董事或高級審計客戶董事或高級管理人員管理人員嚴重嚴重自我評價、自身利益自我評價、自身利益沒有任何防范措施沒有任何防范措施2擔(dān)任擔(dān)任審計客戶的公司秘書審計客戶的公司秘書嚴重嚴重自我評價、過度推介自我評價、過度推介沒有任何防范措施沒有任何防范措施3擔(dān)任擔(dān)任審計客戶行政事務(wù)性審計客戶行政事務(wù)性公司秘

32、書公司秘書通常不損害獨立性通常不損害獨立性 天勤會計師事務(wù)所接受浩泰機械有限公司天勤會計師事務(wù)所接受浩泰機械有限公司委托審計其委托審計其2010年度財務(wù)報表，項目組成員龐年度財務(wù)報表，項目組成員龐升注冊會計師曾在升注冊會計師曾在2009年之前擔(dān)任浩泰公司的年之前擔(dān)任浩泰公司的獨立董事，該情況對天勤會計師事務(wù)所的審計獨立董事，該情況對天勤會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)會產(chǎn)生（業(yè)務(wù)會產(chǎn)生（ ）不利影響。）不利影響。 A.自身利益不利影響自身利益不利影響 B.過度推介不利影響過度推介不利影響 C.自我評價不利影響自我評價不利影響 D.密切關(guān)系不利影響密切關(guān)系不利影響該人員加入審計項目組的時間長短該人員加入審

33、計項目組的時間長短 客戶會計和報告問題性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化客戶會計和報告問題性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化 會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。 人員人員任職時間任職時間1關(guān)鍵審計合伙人關(guān)鍵審計合伙人 1.任職時間不應(yīng)超過任職時間不應(yīng)超過5年年2.在任期結(jié)束后在任期結(jié)束后2年內(nèi)，不應(yīng)再次成為項目組成員年內(nèi)，不應(yīng)再次成為項目組成員3.特殊情況下可以延長特殊情況下可以延長1年年2 其他合伙人其他合伙人關(guān)注合伙人關(guān)注合伙人與審計客戶

34、存在業(yè)務(wù)關(guān)系與審計客戶存在業(yè)務(wù)關(guān)系的時間的時間3關(guān)鍵審計合伙人關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為在審計客戶成為公眾利益實體后公眾利益實體后1.已為客戶服務(wù)不超過已為客戶服務(wù)不超過3年，還可提供服務(wù)年，還可提供服務(wù)5年減年減去已經(jīng)服務(wù)年限去已經(jīng)服務(wù)年限2.該合伙人已服務(wù)該合伙人已服務(wù)4年以上，還可以繼續(xù)服務(wù)年以上，還可以繼續(xù)服務(wù)2年年3.客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，在該公司上客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過市后連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過2個個會計年度會計年度 非鑒證服務(wù)種類非鑒證服務(wù)種類不利影響不利影響1承擔(dān)管理層職責(zé)承擔(dān)管理層職責(zé)自我評價、自身利益和密切關(guān)系自我評

35、價、自身利益和密切關(guān)系2編制會計記錄或財務(wù)報表編制會計記錄或財務(wù)報表自我評價自我評價3評估服務(wù)評估服務(wù)自我評價自我評價4稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)自我評價和過度推介自我評價和過度推介5內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)部審計服務(wù)自我評價自我評價6信息技術(shù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)系統(tǒng)服務(wù)自我評價自我評價7訴訟支持服務(wù)訴訟支持服務(wù)自我評價或過度推介自我評價或過度推介8法律服務(wù)法律服務(wù)自我評價和過度推介自我評價和過度推介9招聘服務(wù)招聘服務(wù)自身利益、密切關(guān)系或外在壓力自身利益、密切關(guān)系或外在壓力10 公司理財服務(wù)公司理財服務(wù)自我評價或過度推介自我評價或過度推介1.在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)之前，應(yīng)確定是否將對鑒證業(yè)務(wù)的不利影響在向?qū)徲嬁蛻?/p>

36、提供非鑒證服務(wù)之前，應(yīng)確定是否將對鑒證業(yè)務(wù)的不利影響 2.對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù) 3.向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù)向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù) 會計師事務(wù)所不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。會計師事務(wù)所不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。 在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負責(zé)作出重大判斷險，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負責(zé)。和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，

37、并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負責(zé)。制定政策和戰(zhàn)略方針制定政策和戰(zhàn)略方針指導(dǎo)員工的行動并對其行動負責(zé)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負責(zé)對交易進行授權(quán)對交易進行授權(quán)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議負負責(zé)按照適用的會計準則編制財務(wù)報表責(zé)按照適用的會計準則編制財務(wù)報表負責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制負責(zé)設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù)編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù)種類種類是否可以提供是否可以提供不產(chǎn)不產(chǎn)生不生不利影利影響的響的服務(wù)服務(wù)1與管理層溝通的審計相關(guān)事項與管理層溝通的審計相關(guān)事項通常不產(chǎn)生不利影響通常不產(chǎn)生不利影響，可，可以提供以提供2提供

38、特定技術(shù)支持提供特定技術(shù)支持3向非公眾利益實體提供日常和機械向非公眾利益實體提供日常和機械性工作性工作采取防范措施，可以提供采取防范措施，可以提供4非項目組成員向公眾利益實體提供非項目組成員向公眾利益實體提供日常和機械性工作日常和機械性工作滿足規(guī)定條件，不損害獨滿足規(guī)定條件，不損害獨立性立性5在緊急或特殊情況下提供在緊急或特殊情況下提供的服務(wù)的服務(wù)滿足規(guī)定條件，允許提供滿足規(guī)定條件，允許提供產(chǎn)生產(chǎn)生不利不利影響影響的服的服務(wù)務(wù)1工資服務(wù)工資服務(wù)除非出現(xiàn)緊急或極其特殊除非出現(xiàn)緊急或極其特殊情況，并征得監(jiān)管機構(gòu)的情況，并征得監(jiān)管機構(gòu)的同意，不得同意，不得向公眾利益實向公眾利益實體體提供提供2編制所

39、審計的財務(wù)報表編制所審計的財務(wù)報表3編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息息評估評估服務(wù)服務(wù)種類種類不利影響與不利影響與防范措施防范措施1 一般情形一般情形存在自我評價，存在自我評價，有防范措施有防范措施2不產(chǎn)生不利不產(chǎn)生不利影響的服務(wù)影響的服務(wù)依據(jù)法律或被廣泛接受的依據(jù)法律或被廣泛接受的通常不產(chǎn)生不利影響通常不產(chǎn)生不利影響為稅務(wù)服務(wù)提供評估為稅務(wù)服務(wù)提供評估3產(chǎn)生不利影產(chǎn)生不利影響的評服務(wù)響的評服務(wù)審計客戶不屬于公眾利益實體審計客戶不屬于公眾利益實體如果對被審計財務(wù)報表具有如果對被審計財務(wù)報表具有重大影響，沒重大影響，沒有防范措施有防范措施審計客戶屬于公眾利益實體審計

40、客戶屬于公眾利益實體稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)種類種類不利影響不利影響防范措施防范措施1編制納稅申報表編制納稅申報表通常不產(chǎn)生不利影響通常不產(chǎn)生不利影響2為編制會計分錄計算稅額為編制會計分錄計算稅額自我評價自我評價有防范措施有防范措施3稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢自我評價自我評價有防范措施有防范措施4因稅務(wù)目的的評估業(yè)務(wù)因稅務(wù)目的的評估業(yè)務(wù)自我評價自我評價有防范措施有防范措施5協(xié)助協(xié)助解決稅務(wù)糾紛解決稅務(wù)糾紛過度推介和自我評價過度推介和自我評價有防范措施有防范措施 一般情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆谏鲜泄镜膶徲嬁鸵话闱闆r下，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆谏鲜泄镜膶徲嬁蛻籼峁☉籼峁?）。）

41、。 A.財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù) B.工資服務(wù)工資服務(wù) C.編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表 D.因稅務(wù)目的評估業(yè)務(wù)因稅務(wù)目的評估業(yè)務(wù)內(nèi)部審計服務(wù)內(nèi)部審計服務(wù)種類種類是否可以提供是否可以提供1 一般情形一般情形可以提供，但不得承擔(dān)管理層職責(zé)可以提供，但不得承擔(dān)管理層職責(zé)2 審計業(yè)務(wù)中使用內(nèi)部審計服務(wù)結(jié)果審計業(yè)務(wù)中使用內(nèi)部審計服務(wù)結(jié)果可以提供，可以提供，必要時采取防范措施必要時采取防范措施3 為公眾利益實體內(nèi)部審計服務(wù)為公眾利益實體內(nèi)部審計服務(wù)不應(yīng)提供規(guī)定的內(nèi)部審計服務(wù)不應(yīng)提供規(guī)定的內(nèi)部審計服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)服務(wù)種類種類是否可以提供是

42、否可以提供1 不被視不利影響的服務(wù)不被視不利影響的服務(wù)可以提供，但要避免承擔(dān)管理層職責(zé)可以提供，但要避免承擔(dān)管理層職責(zé)2向不屬于公眾利益實體審計客向不屬于公眾利益實體審計客戶提供有關(guān)服務(wù)戶提供有關(guān)服務(wù)可以提供，可以提供，必要時采取防范措施必要時采取防范措施3向?qū)儆诠娎鎸嶓w審計客戶向?qū)儆诠娎鎸嶓w審計客戶提供提供有關(guān)有關(guān)服務(wù)服務(wù)不應(yīng)提供禁止的服務(wù)不應(yīng)提供禁止的服務(wù) 擔(dān)任專家證人擔(dān)任專家證人計算法律糾紛涉及的損失或其他應(yīng)收付金額計算法律糾紛涉及的損失或其他應(yīng)收付金額協(xié)助管理和檢索文件協(xié)助管理和檢索文件法律服務(wù)法律服務(wù)種類種類不利影響不利影響是否可以提供是否可以提供1在審計客戶執(zhí)行某項交易時向

43、在審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務(wù)其提供法律服務(wù)自我評價自我評價可以提供，但要可以提供，但要采取采取防范措施防范措施2擔(dān)擔(dān)任任辯辯護護人人對被審計財務(wù)報表有重大對被審計財務(wù)報表有重大影響影響嚴重過度推介和嚴重過度推介和自我評價自我評價不得提供不得提供對被審計財務(wù)報表無重大對被審計財務(wù)報表無重大影響影響自我評價和過度自我評價和過度推介推介可以提供，但要可以提供，但要采取采取防范措施防范措施3擔(dān)任審計客戶首席法律顧問擔(dān)任審計客戶首席法律顧問嚴重過度推介和嚴重過度推介和自我評價自我評價不得提供不得提供注意提供協(xié)助的性質(zhì)、擬招聘人員的職位注意提供協(xié)助的性質(zhì)、擬招聘人員的職位 可以提供的服務(wù)可以提

44、供的服務(wù) 不得提供的服務(wù)不得提供的服務(wù) 公司財務(wù)服務(wù)公司財務(wù)服務(wù)種類種類不利影響不利影響防范措施防范措施1 一般情形一般情形自我評價或過度推介自我評價或過度推介有防范措施有防范措施2 對資本結(jié)構(gòu)或融資的安排提出建議對資本結(jié)構(gòu)或融資的安排提出建議自我評價自我評價有防范措施有防范措施3 建議的有效性取決于某一特定會計處理建議的有效性取決于某一特定會計處理嚴重嚴重自我評價自我評價沒有防范措施沒有防范措施 大唐會計師事務(wù)所可能承接以下（大唐會計師事務(wù)所可能承接以下（ ）上市公司的審計業(yè)務(wù)。）上市公司的審計業(yè)務(wù)。 A.大唐會計師事務(wù)所與昂立公司共同出資大唐會計師事務(wù)所與昂立公司共同出資2000萬成立唐立公司萬成立唐立公司 B.大唐會計師事務(wù)所為巴山公司提供關(guān)于財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部審計服務(wù)大唐會計師事務(wù)所為巴山公司提供關(guān)于財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部審計服務(wù) C.大唐會計師事務(wù)所前任主任會計師離職大唐會計師事務(wù)所前任主任會計師離職15個月后加入昌盛公司個月后加入昌盛公司 D.大