運用分析程序分析某家上市公司的“營業(yè)收入”項目

1、2006 年度（審定數(shù)）589005359935016103260150231150300X 公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司，注冊會計師于 2008 年初對 X 公司 2007 年度財務(wù)報表進行審計。經(jīng) 初步了解， X 公司 2007 年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營 機構(gòu)與 2006 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大 重組行為。資料一： X 公司 2007 年度未審利潤表及 2006 年度已審利潤表如下：項目 2007 年度（未審數(shù)） 營業(yè)收入 104300減：營業(yè)成本 91845 營業(yè)稅金及附加 560銷售費用 2800管理費用 2380財務(wù)費用180營業(yè)利潤 6535 力口：營業(yè)外收入

2、100 減：營業(yè)外支出 260減：所得稅費用（稅率 33% 800 凈利潤 5575 81資料二： X 公司 2007 年度 1? 12 月份未審主 營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下： 月份 營業(yè)收入 營業(yè)成本1 7800 75662 7600 67643 740065124 770067685 780069816 78506947795071158 770068309 7600683210 7900711111 8100728012 1890015139104300 91845答：在實施分析程序后，應(yīng)將以下財 務(wù)報表項目作為重點審計領(lǐng)域：1. 營業(yè)收入。營業(yè)收入在 2006 年度的基礎(chǔ)上增

3、長了 77.08%= ( 104300-58900 ) /58900 ( 或是發(fā)生了 較大變化 ) ，而 2007 年度經(jīng)營形勢與 2007 年度相比 并 未發(fā)生重大變化。2. 營業(yè)成本。營業(yè)成本在 2006 年度的基礎(chǔ)上 增長了 71.36%= (91845-53599 ) /53599 ( 或是發(fā)生了 較大變化，或是毛利率有較大幅度的提高 ) ，而 2007 年 度經(jīng)營形勢與 2007 年度相比并未發(fā)生重大變化。3. 毛利率。 2006 年產(chǎn)品毛利率為 9%=( 58900-53599 ) /58900 ， 2007 年產(chǎn)品毛利率為 11.94%= ( 104300-91845 ) /10

4、4300 ，變化比較大，因 經(jīng) 營形勢未發(fā)生大的變化，毛利率應(yīng)該變化不大。4. 管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化， 且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由 3260 萬元下降到 2380 萬元，下降了 26.99%= ( 3260-2380 ) /3260 ( 或是大幅下降 ) 。5. 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，每年都取得或支 出金額差不多的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，呈現(xiàn)出有 規(guī) 律的趨勢，應(yīng)當(dāng)作為重點。6. 所得稅費用。所得稅占利潤總額比例 ( 為 11.88%=800/6735, ) 與 33% 勺所得稅稅率存在較大差 異。在實施分析程序程序后，應(yīng)將以下月份營業(yè)收入 和營業(yè)成本作為重點審計領(lǐng)域：因為： 1-12 月份的毛利率分別為：3%=(7800-7566 ) /7800 ; 11%12% 12.1% ; 10.5% ; 11.5% ; 10.5% ; 11.3% ;10.11% ; 9.99% ; 10.12% ; 19.9%所以：1.重點審計領(lǐng)域應(yīng)該是 I 月份。該月 份毛利率（為 3% ）遠遠低于全年平均毛利率和其他 各月毛 利率。2. 重點審計領(lǐng)域應(yīng)該