探討企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行之現(xiàn)狀

1、    探討企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行之現(xiàn)狀    楊戰(zhàn)軍 路聲杰摘要企業(yè)治理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理問(wèn)題主要集中在兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)控制決策。為了解決這些問(wèn)題，管理人員必須根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制管理的創(chuàng)新。文章結(jié)合實(shí)際，從主觀管理、體制建設(shè)、審計(jì)監(jiān)管和財(cái)務(wù)預(yù)算方面入手，闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行所存在的現(xiàn)實(shí)困境，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，希望對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控不健全或者將財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式的企業(yè)具有借鑒意義，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠接地氣，而不是“空中樓閣”般的存在，使其真正為企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)起到保駕護(hù)航的作用。關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)內(nèi)控；現(xiàn)實(shí)困境；優(yōu)化對(duì)策doi： 1

2、0.19840/ki.fa.2021.04.007所謂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，顧名思義，就是企業(yè)為保證財(cái)務(wù)信息的安全性、規(guī)范性和合法性以及為提高財(cái)務(wù)信息的使用效率而采取的各項(xiàng)管控程序。在實(shí)際的企業(yè)管理中，有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)和客觀的重要保障。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果將會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部和外部多重因素的共同影響。因此，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅僅是作為一種管控的手段，無(wú)法為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供絕對(duì)的保證，其目標(biāo)是滿足企業(yè)發(fā)展的部分需要。近年來(lái)，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)治理的組成部分。管理的有效性也決定了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，對(duì)內(nèi)部管理水平的提高和企業(yè)成長(zhǎng)空間的擴(kuò)大具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、財(cái)務(wù)內(nèi)

3、控的作用（一）保證資金安全作為內(nèi)部控制的重中之重，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，資金的安全和完整能否得到保障取決于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否有效實(shí)施。在實(shí)際的企業(yè)管理中，穩(wěn)定及安全的資金使用能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供源源不斷的持久動(dòng)力。尤為重要的是，行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金流向進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，從而最終降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不斷提高資本利用率。同時(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性1。（二）提升精細(xì)化管理和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)合理且行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)的精細(xì)化管理，同時(shí)也是企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的需要，更是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力不可或缺的部分，通過(guò)科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能

4、夠促使企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)和人員各盡其責(zé)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，正所謂“得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂”。（三）保證國(guó)家實(shí)施宏觀控制作為衡量企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用已經(jīng)遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施有效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行自我約束，使其能夠遵循國(guó)家會(huì)計(jì)法勞動(dòng)法稅法等各項(xiàng)法律法規(guī)制度，以此來(lái)保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)困境（一）主觀管理隨意目前，由于中小型企業(yè)受限于投資規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍，并且普遍實(shí)行家族式管理，這就造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不得不在運(yùn)營(yíng)和管理以及成本管理中擔(dān)當(dāng)多個(gè)角色。沒(méi)有比較優(yōu)勢(shì)、強(qiáng)烈的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)、強(qiáng)烈的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制政策制定能力，缺

5、乏系統(tǒng)支持，最終就導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極作用。在實(shí)際的企業(yè)管理中，僅靠“一言堂”或者“一桿筆”進(jìn)行最終決策的情況比比皆是，這就難免會(huì)出現(xiàn)個(gè)人決策失誤，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成損失甚至破產(chǎn)。（二）體制建設(shè)滯后多數(shù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化，通常都是一人多職，業(yè)務(wù)規(guī)避概念模糊，沒(méi)有等級(jí)制度，甚至完全廢除；亦或者即使確定了相應(yīng)的職位，但工作范圍不明確，職位職責(zé)不確定，只有投資者擁有最終決定權(quán)。在實(shí)際的決策管理中，缺少相應(yīng)約束及協(xié)商等機(jī)制，內(nèi)控流于形式，不相容職務(wù)應(yīng)該分離實(shí)際并未分離等現(xiàn)象極其普遍，為應(yīng)付上級(jí)檢查，紙面的內(nèi)控體系與實(shí)際執(zhí)行完全脫鉤，造成內(nèi)控被束之高閣，表面上五臟俱全，實(shí)則是金玉

6、其外敗絮其中。（三）審計(jì)監(jiān)管不到位盡管許多企業(yè)都具有與財(cái)務(wù)相關(guān)的職位，但沒(méi)有對(duì)應(yīng)的審計(jì)職位與之相匹配，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算缺少監(jiān)督。此外，因自身能力的缺陷無(wú)法完全勝任“一人多職”，其所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能無(wú)法真正反映當(dāng)前的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，即“上有政策，下有對(duì)策”。這就為會(huì)計(jì)提供了腐敗、欺詐和制造虛假的機(jī)會(huì)，嚴(yán)重限制了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，許多企業(yè)實(shí)行拿來(lái)主義，完全照搬別人模式，沒(méi)有完全考慮其與自身實(shí)際情況的匹配性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，這是目前絕大多數(shù)中小企業(yè)必須正視并亟待解決的難題，且其必須在當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改革的框架內(nèi)解決。（四）財(cái)務(wù)預(yù)算不科學(xué)客觀地說(shuō)，大多數(shù)中小企業(yè)的成本預(yù)算不足問(wèn)題通

7、常是由預(yù)算方法不合理、預(yù)算程序不規(guī)范以及預(yù)算管理不完善導(dǎo)致。財(cái)務(wù)單方面認(rèn)為他們的工作是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)報(bào)告，但是沒(méi)有詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和系統(tǒng)的財(cái)稅知識(shí)做支撐，這決定了預(yù)算的不完整和不規(guī)范。實(shí)際中預(yù)算數(shù)據(jù)的產(chǎn)生僅靠經(jīng)驗(yàn)或者照搬往年同期數(shù)據(jù)，完全沒(méi)有考慮不同時(shí)期業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、價(jià)格等因素的差異對(duì)預(yù)算的影響，比如實(shí)際中對(duì)收入預(yù)算的編制大多時(shí)候靠拍腦袋，完全沒(méi)有建立在對(duì)市場(chǎng)、價(jià)格、政策等因素科學(xué)分析后得出。三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行的優(yōu)化對(duì)策明確了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)重要性之后，相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)改變觀念，采取有效措施改善和優(yōu)化現(xiàn)有問(wèn)題，充分利用內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮其積極作用，才能擴(kuò)大業(yè)務(wù)發(fā)展的贏利空

8、間。（一）靠“制”辦事、以“制”約人針對(duì)“一言堂”或者“一桿筆”有可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的損失，為嚴(yán)格控制企業(yè)一把手的審批權(quán)限，企業(yè)應(yīng)建立重大事項(xiàng)集體協(xié)商決策制度，實(shí)行重大事項(xiàng)集體決策而非一人簽字拍板，做到重大事項(xiàng)決策“留痕”，有跡可循；同時(shí)針對(duì)家族式管理中一人擔(dān)任多個(gè)角色所存在的隱患，應(yīng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制，避免一人擔(dān)任多個(gè)不相容職務(wù)，不給其腐敗、造假提供可乘之機(jī)。（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系首先，為健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，企業(yè)高管應(yīng)迅速組建專(zhuān)家級(jí)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。一方面，企業(yè)應(yīng)選擇提拔業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的骨干，擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的負(fù)責(zé)人，然后制定和發(fā)布計(jì)劃以及基于企業(yè)

9、實(shí)際發(fā)展的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。其成員應(yīng)由具有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景且熟悉業(yè)務(wù)流程的人員組成，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的適用性，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與實(shí)際業(yè)務(wù)流程脫鉤的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立詳細(xì)的問(wèn)責(zé)實(shí)施機(jī)制，要求內(nèi)部財(cái)務(wù)控制項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)定期報(bào)告執(zhí)行情況，建立相應(yīng)的審核機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行“有跡可循”2。其次，企業(yè)應(yīng)先對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)按其重要性進(jìn)行等級(jí)分類(lèi)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)分類(lèi)后的財(cái)務(wù)活動(dòng)按照等級(jí)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。換言之，企業(yè)可以建立多維度和多口徑的綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并根據(jù)其影響和發(fā)生的可能性對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)分，繪制一張財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聯(lián)系卡。企業(yè)在此基礎(chǔ)上闡明自己可承受的風(fēng)險(xiǎn)總體水平

10、，實(shí)施對(duì)癥下藥，制定相應(yīng)問(wèn)題的處理措施，以便將整體風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的水平之內(nèi)。最后，企業(yè)須建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便對(duì)可能、突發(fā)和即將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提前示警，做到有備無(wú)患，同時(shí)這也是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)一步延伸，是完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施的重要組成部分。更具體地說(shuō)，在收集、分析和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的背景下，企業(yè)應(yīng)處理和協(xié)調(diào)好不同部門(mén)之間的配合與協(xié)作，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的共享水平，做到防微杜漸，及時(shí)預(yù)警，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供重要支持3。（三）打造動(dòng)態(tài)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)健全有效的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，是實(shí)施和有效制定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)的重要保證。最重要的是，企業(yè)可以根據(jù)監(jiān)控結(jié)果不斷優(yōu)化和縮小差距，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控

11、制的健康發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由其獨(dú)立的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評(píng)估，并出具相應(yīng)的評(píng)估報(bào)告，對(duì)于其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要追根溯源，標(biāo)本兼治，徹底去根，避免頭疼醫(yī)頭腳疼醫(yī)腳的表面文章，及時(shí)為企業(yè)管理層改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控決策提供相關(guān)支撐。其次，企業(yè)必須確保財(cái)務(wù)內(nèi)控參與人員能夠列席公司級(jí)別的所有會(huì)議，并知悉各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)操作流程。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，必須盡快將其報(bào)告給管理層。此外，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮普通員工的監(jiān)督作用，建立適應(yīng)他們實(shí)際情況的“報(bào)告管理系統(tǒng)”，其中應(yīng)明確全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)控的程序、方式方法等，并執(zhí)行相應(yīng)的隱私權(quán)保護(hù)工作。涉及業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的報(bào)告應(yīng)與審計(jì)部門(mén)充分協(xié)調(diào)

12、，以有效保護(hù)自身的合法權(quán)益，建立多樣、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，從而有效防止舞弊和財(cái)務(wù)違規(guī)行為，為企業(yè)正常發(fā)展提供重要保證。（四）建立科學(xué)的預(yù)算制度為避免預(yù)算不規(guī)范、不完整，造成預(yù)算與實(shí)際嚴(yán)重偏離甚至脫節(jié)的現(xiàn)象，應(yīng)建立健全預(yù)算編制的相關(guān)制度及其實(shí)施細(xì)則，做到預(yù)算數(shù)據(jù)有理有據(jù)，并非靠頭腦發(fā)熱來(lái)拍板決定，制度中明確各個(gè)層級(jí)相關(guān)部門(mén)及人員的職責(zé)與權(quán)限，使得預(yù)算真正起到事前能預(yù)警、事中能管控、事后可整改，同時(shí)為使得預(yù)算的相關(guān)制度執(zhí)行能徹底落實(shí)，還應(yīng)有相應(yīng)的執(zhí)行跟蹤及獎(jiǎng)懲機(jī)制予以輔助，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算編制人員的積極性和主觀能動(dòng)性，做到人盡其才，物盡其用，最大限度的發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極引導(dǎo)作用。最后，需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于企業(yè)而言，構(gòu)建完善可行的員工激勵(lì)制度是保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效執(zhí)行必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師或特別管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并根據(jù)特定分?jǐn)?shù)向特定個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，貢獻(xiàn)越大，積分越高，所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)也就相應(yīng)越高。四、結(jié)束語(yǔ)總體而言，在實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立有力的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制，采取有效措施，改善實(shí)際存在的問(wèn)題，并不斷完善財(cái)務(wù)管理整體效益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注重建立和健全與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制匹配的相關(guān)機(jī)制，做到“有法可依”“有法必依”“執(zhí)法必嚴(yán)”“違法必究”，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得到徹底的貫徹與實(shí)施，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目