醫(yī)院新會計制度解讀[1]

1、醫(yī)院新會計制度解讀1 醫(yī)院新會計制度解讀1 醫(yī)院會計制度改革的環(huán)境分析 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題 醫(yī)院會計制度修改的主要思路 新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化 新制度主要內(nèi)容解讀 醫(yī)院成本核算 新會計制度測試與評價 醫(yī)院新舊會計制度的銜接 新的醫(yī)院財務(wù)與會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理 及會計核算的影響主要內(nèi)容 醫(yī)院新會計制度解讀1 第一部分第一部分醫(yī)院會計制度制定的背景醫(yī)院會計制度制定的背景醫(yī)院新會計制度解讀1 現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度（以下簡稱制度）于1999年1月實(shí)施，至今已近十二年?，F(xiàn)行制度是根據(jù)當(dāng)時形式的要求，按照中共中央、國務(wù)院關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定， 根據(jù)1996年新頒布的事業(yè)單

2、位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，結(jié)合我國醫(yī)院的特點(diǎn)， 參考國外非營利組織財務(wù)會計制度，借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例制定的，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。 新會計制度制定的背景新會計制度制定的背景醫(yī)院新會計制度解讀1一、宏觀衛(wèi)生政策變化 改革公立醫(yī)院管理體制、 運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，積極探索政事分開、管辦分開的有效形式。完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)。推進(jìn)公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革，加大政府投入，完善公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償政策，逐步解決“以藥補(bǔ)醫(yī)”問題。加快形成多元化辦醫(yī)格局，鼓勵民營資本舉辦非營利性醫(yī)院。大力改進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范診療行為，調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，明顯

3、縮短病人等候時間，實(shí)現(xiàn)同級醫(yī)療機(jī)構(gòu)檢查結(jié)果互認(rèn)，努力讓群眾看好病。醫(yī)院新會計制度解讀1 建立規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制，公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會效益公益性質(zhì)和社會效益原則，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。深化運(yùn)行機(jī)制改革，建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責(zé)任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機(jī)制。推進(jìn)醫(yī)藥分開醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制。藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制。通過實(shí)行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種方式逐實(shí)行藥品購銷差別加價、設(shè)立藥事服務(wù)費(fèi)等多種

4、方式逐步改革或取消藥品加成政策步改革或取消藥品加成政策，同時采取適當(dāng)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、增加政府增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制投入、改革支付方式等措施完善公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。進(jìn)一步完善財務(wù)、會進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。地方可結(jié)合本地實(shí)際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎懲分明獎懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)等多種管理辦法的試點(diǎn)。改革人事制度，完善分配激勵機(jī)制，推行聘用制度和崗位管理制度，嚴(yán)格工資總額管理，實(shí)行以服務(wù)質(zhì)量

5、及崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度綜合績效考核和崗位績效工資制度，有效調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性。 摘自醫(yī)改方案（2009.4) 醫(yī)院新會計制度解讀1二、企業(yè)“兩則”的實(shí)施對醫(yī)院財會制度影響 2006年2月， 財政部正式頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則；2006年12月，財政部發(fā)布了新企業(yè)財務(wù)通則，兩項(xiàng)制度于2007年1月1日正式實(shí)施。新的企業(yè)財務(wù)會計制度的實(shí)施提高了會計信息質(zhì)量的和透明度，可以更好地滿足內(nèi)部會計信息使用者和外部信息使用者對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)行為和會計秩序。新的企業(yè)財務(wù)與會計制度力求與國際準(zhǔn)則接軌，在會計信息、財務(wù)管理、核算原則、報表體系等各方面均有創(chuàng)新，是建立我國

6、新會計體系的序幕。通過借鑒新的企業(yè)財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則，改進(jìn)我國現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計制度已迫在眉睫。醫(yī)院新會計制度解讀1三、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的變革要求 醫(yī)院財務(wù)會計制度創(chuàng)新 改革開放以來，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到長足的發(fā)展，以較少的衛(wèi)生資源，維持了較高的國家健康水平。但在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中也存在著許多不利于社會和諧、公平、效率的矛盾問題。醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用快速增長，居民個人醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)加大，“看病難、看病貴”問題已成為全社會關(guān)注的焦點(diǎn)。第三次衛(wèi)生全國衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查顯示，我國醫(yī)療服務(wù)成為居民第三大消費(fèi)。衛(wèi)生資源總體不足，衛(wèi)生發(fā)展落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生資源配置不合理，農(nóng)村和城市社區(qū)缺醫(yī)少藥的狀況沒有完全改變

7、，醫(yī)療保障體系尚不完全，醫(yī)療衛(wèi)生管理體制與人民健康需求不相適應(yīng)，醫(yī)院新會計制度解讀1進(jìn)入21世紀(jì)，我國致力于探索醫(yī)療改革之路，關(guān)于我國醫(yī)療改革是否成功的爭論，對宿遷醫(yī)改的評價，反映了市場主導(dǎo)或政府主導(dǎo)的價值取向構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，建立多層次的醫(yī)療保障體系藥品和醫(yī)療生產(chǎn)流通秩序混亂，藥品價格虛高社會資金進(jìn)入醫(yī)療領(lǐng)域不順暢，與此相適應(yīng)的法律、法規(guī)、政策尚不健全。新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的建立政府對醫(yī)院投入方向和運(yùn)行機(jī)制的探索與創(chuàng)新醫(yī)院法律環(huán)境的變化等都必將影響醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展 醫(yī)院新會計制度解讀1 為了有效地參與醫(yī)療市場競爭，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，許多醫(yī)院還進(jìn)行了內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的探索， 諸如人力資源管理

8、、技術(shù)管理、科室成本核算、 業(yè)績評價、薪酬體系的建立等對醫(yī)院的財務(wù)與會計制度 提出了新的要求。 20世紀(jì)90年代，我國就有了醫(yī)院集團(tuán)的雛形南京鼓樓醫(yī)院集團(tuán)，首開醫(yī)院集團(tuán)化先河。進(jìn)入21世紀(jì)隨著中國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷深入，醫(yī)院集團(tuán)迅猛發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，我國目前已有醫(yī)療投資管理公司和醫(yī)院集團(tuán)近120余家。四、醫(yī)院經(jīng)營機(jī)制的變革要求建立四、醫(yī)院經(jīng)營機(jī)制的變革要求建立 與之相適用與之相適用 的財務(wù)會計制度的財務(wù)會計制度 醫(yī)院新會計制度解讀1 民營資本和實(shí)業(yè)資本也開始進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，尤其是華源、金陵這樣的大型國企通過收購兼并的方式組建醫(yī)療集團(tuán)，引起了社會各界的關(guān)注。 為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展， 完善醫(yī)院的

9、經(jīng)營機(jī)制，許多醫(yī)院開始將民間資本、實(shí)業(yè)資本引入到醫(yī)院。目前，內(nèi)部職工持股、醫(yī)院拍賣轉(zhuǎn)讓、股份制、股份合作制、中外合資等醫(yī)院籌資的多元化實(shí)踐都已開始。而這一切都給醫(yī)院的財務(wù)與會計制度提出了新的要求。醫(yī)院新會計制度解讀1五、財政預(yù)算管理體制改革提出新的要求 1998年我國明確提出建立公共財政框架，拉開了預(yù)算管理體制改革的大幕，目前改革路線日益清晰。近年來，我國已陸續(xù)啟動和推進(jìn)了各項(xiàng)有關(guān)改革，如部門預(yù)算制度改革、“收支兩條線”改革、政府收支分類改革、國庫集中支付制度改革等，建立了政府采購制度及績效評價制度等，基本構(gòu)建了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、與國際慣例相接軌的預(yù)算管理體制框架。為適應(yīng)財政預(yù)算管理體

10、制改革的新要求，事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則等文件已經(jīng)開始修訂。 在上述背景下，醫(yī)院財務(wù)制度與醫(yī)院會計制度也需要作出相應(yīng)修訂。醫(yī)院新會計制度解讀1第二部分第二部分現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)與會計制度存在的問題醫(yī)院新會計制度解讀1現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題會計制度的適用范圍問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度架構(gòu)存在的問題應(yīng)收醫(yī)療保險費(fèi)核算問題藥品醫(yī)療收支分開核算管理費(fèi)用分?jǐn)倖栴}衛(wèi)生材料核算存在問題醫(yī)院新會計制度解讀1現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題對外投資核算存在的問題 成本、費(fèi)用核算方面存在的問題 固定資產(chǎn)核算存在問題專用基金、福利基金提取的問題 科研經(jīng)費(fèi)

11、核算與管理存在的問題醫(yī)院新會計制度解讀1 第三部分第三部分新會計制度修改的主要思路新會計制度修改的主要思路醫(yī)院新會計制度解讀1 新會計制度修改的主要思路新會計制度修改的主要思路建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn)體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn)合理分類，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況合理分類，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況加強(qiáng)成本核算和績效考核加強(qiáng)成本核算和績效考核完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標(biāo)體系完

12、善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標(biāo)體系從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向反映功能及業(yè)務(wù)特性轉(zhuǎn)化從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向反映功能及業(yè)務(wù)特性轉(zhuǎn)化醫(yī)院新會計制度解讀1一、建立同醫(yī)改方案相匹配的一、建立同醫(yī)改方案相匹配的財務(wù)與會計制度財務(wù)與會計制度 財務(wù)制度與會計制度應(yīng)緊密結(jié)合醫(yī)改方案的有關(guān)規(guī)定和要求，通過建立有效的財務(wù)與會計管理制度，促使公立醫(yī)院建立規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡，有責(zé)任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的機(jī)制。體現(xiàn)公立醫(yī)院公益性質(zhì)，堅持以病人為中心，優(yōu)化服務(wù)流程，規(guī)范用藥、檢查和醫(yī)療行為。醫(yī)院新會計制度解讀1二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定二、根據(jù)醫(yī)改方向，分類制定財務(wù)會計制度

13、財務(wù)會計制度 醫(yī)院財務(wù)會計制度改革應(yīng)緊密配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進(jìn)程，結(jié)合不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)在收支管理上的特點(diǎn)，統(tǒng)籌考慮，合理分類制定財務(wù)制度。既應(yīng)適應(yīng)加強(qiáng)政府預(yù)算管理的需要，又應(yīng)有利于鼓勵引導(dǎo)社會力量參與醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為建立現(xiàn)代醫(yī)院制度提供支持和保障。醫(yī)院新會計制度解讀1 三、在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫三、在事業(yè)單位財務(wù)會計制度、國庫管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn)管理制度改革框架下，體現(xiàn)醫(yī)院特點(diǎn) 事業(yè)單位財務(wù)會計制度與預(yù)算、國庫管理制度面向所有事業(yè)單位，在具備通用性的同時不易兼顧不同類型事業(yè)單位的特點(diǎn)。而公立醫(yī)院是較為特殊的事業(yè)單位，更加強(qiáng)調(diào)成本核算和收支績效管理，一般事業(yè)單位適用的收付實(shí)

14、現(xiàn)制和成本核算原則難以適應(yīng)醫(yī)院管理和運(yùn)行發(fā)展需要，這就需要修訂的醫(yī)院財務(wù)會計制度在能夠滿足事業(yè)單位財務(wù)會計制度和預(yù)算、國庫管理制度要求的同時，也要體現(xiàn)醫(yī)院收支特點(diǎn)。醫(yī)院新會計制度解讀1四、合理分類，全面真實(shí)反映四、合理分類，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況醫(yī)院收支及資產(chǎn)情況 醫(yī)院收入和支出的合理分類、凈資產(chǎn)的科學(xué)設(shè)置直接影響著核算的準(zhǔn)確性，而把醫(yī)院所有收支均納入單位預(yù)算管理又是加強(qiáng)預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。為此，在新制度中將重點(diǎn)對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進(jìn)行科學(xué)、合理規(guī)劃，全面真實(shí)反映醫(yī)院收支及結(jié)余整體情況，重點(diǎn)要解決困擾醫(yī)院和有關(guān)部門的資產(chǎn)虛增和財政投入固定資產(chǎn)雙重補(bǔ)償問題。醫(yī)院新

15、會計制度解讀1五、加強(qiáng)成本核算和績效考核五、加強(qiáng)成本核算和績效考核 醫(yī)院收支加強(qiáng)成本核算，對于合理制定醫(yī)療服務(wù)價格、加強(qiáng)醫(yī)院運(yùn)行管理及績效考核等工作具有重要意義?，F(xiàn)行制度雖然要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算，但尚未對成本核算的規(guī)范方法作出規(guī)定，不利于在同一標(biāo)準(zhǔn)下考核醫(yī)院成本控制情況。另外，為確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實(shí)施嚴(yán)格的績效考核，以實(shí)現(xiàn)控制、約束和激勵的目的。醫(yī)院新會計制度解讀1六、完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分六、完善財務(wù)報表體系，健全財務(wù)分析指標(biāo)體系析指標(biāo)體系 為了提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性和可用性，滿足財政部門、主管部門或舉辦單位及醫(yī)院管理者的需要，增加財政補(bǔ)助收支明細(xì)表、現(xiàn)金

16、流量表、會計報表附注等財務(wù)報表并，完善醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系。 醫(yī)院新會計制度解讀1七、從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化七、從反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容向功能定位轉(zhuǎn)化按照功能定位，分別制定公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)與會計制度基層按基本醫(yī)療、公共衛(wèi)生分別核算公立醫(yī)院按醫(yī)療、科研、教學(xué)分別核算社會責(zé)任的履行醫(yī)院新會計制度解讀1第四部分第四部分新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化新的醫(yī)院會計制度架構(gòu)及變化醫(yī)院新會計制度解讀1新制度修訂過程新制度修訂過程2009年初立項(xiàng)2009年8月印發(fā)首次征求意見稿2010年1月模擬測試2010年7月印發(fā)第二次征求意見稿2010年12月31日正式發(fā)布醫(yī)院新會計制度解讀1第一部分 總說明第二部

17、分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明 新會計制度的結(jié)構(gòu)新會計制度的結(jié)構(gòu)醫(yī)院新會計制度解讀1l制度適用范圍制度適用范圍 公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院公立醫(yī)院：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。院可參照本制度執(zhí)行。l制定依據(jù)制定依據(jù) 制定依

18、據(jù)：制定依據(jù)：會計法會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。、有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。l記賬基礎(chǔ)記賬基礎(chǔ) 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收到或付出為以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生記賬基礎(chǔ)記賬基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), ,確定本期收入和費(fèi)確定本期收入和費(fèi)用以計算本期盈虧的會計處用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)理基礎(chǔ)新會計制度的說明新會計制度的說明 醫(yī)院新會計制度解讀1 要要 求求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公立醫(yī)院公立醫(yī)院 在職能定位上在

19、職能定位上負(fù)責(zé)提供疾病預(yù)防控制負(fù)責(zé)提供疾病預(yù)防控制等公共衛(wèi)生服務(wù)及基本等公共衛(wèi)生服務(wù)及基本醫(yī)療服務(wù)醫(yī)療服務(wù) 承擔(dān)危重急癥和疑難病癥、科研、教學(xué)等綜合方面的職能 在財務(wù)管理辦法上在財務(wù)管理辦法上強(qiáng)調(diào)收支活動的預(yù)算管強(qiáng)調(diào)收支活動的預(yù)算管控控 采取預(yù)算管理和成本核算相結(jié)合的辦法 在補(bǔ)償政策上在補(bǔ)償政策上采取購買服務(wù)等方式核采取購買服務(wù)等方式核定政府補(bǔ)助，保障其正定政府補(bǔ)助，保障其正常運(yùn)行常運(yùn)行 其基本建設(shè)和設(shè)備購置、扶持重點(diǎn)學(xué)科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費(fèi)用和政策性虧損等給予補(bǔ)助 在財務(wù)管理和在財務(wù)管理和會計核算方面會計核算方面業(yè)務(wù)內(nèi)容相對單一，財業(yè)務(wù)內(nèi)容相對單一，財會人員數(shù)量較少，在核會人員數(shù)

20、量較少，在核算要求、成本管理和財算要求、成本管理和財務(wù)分析等方面，明顯有務(wù)分析等方面，明顯有別于公立醫(yī)院別于公立醫(yī)院 內(nèi)容錯綜復(fù)雜，要求精細(xì)化管理，財務(wù)人員數(shù)量較多；采取預(yù)算管理和成本核算相結(jié)合；夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范 。 基層與公立醫(yī)院的差異醫(yī)院新會計制度解讀1l會計要素會計要素 會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類, ,是會計核算對象的具體化是會計核算對象的具體化 是進(jìn)行會計核算的第一步是進(jìn)行會計核算的第一步, ,它決定了它決定了 醫(yī)院醫(yī)院經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別 會計

21、信息的輸出結(jié)果會計信息的輸出結(jié)果 直接指導(dǎo)具體的確認(rèn)與計量活動直接指導(dǎo)具體的確認(rèn)與計量活動資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債收入收入凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用新會計制度的說明新會計制度的說明 醫(yī)院新會計制度解讀1財務(wù)報告財務(wù)報告 新會計制度的說明新會計制度的說明 財務(wù)財務(wù)報告報告醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告需經(jīng)過注冊會計師審計醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告需經(jīng)過注冊會計師審計 財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書會計會計報表報表會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表、財政、財政補(bǔ)助收支情況表。補(bǔ)助收支情況表。有關(guān)科室成本表有關(guān)科室成本表會計報表附

22、注：會計報表附注：便于會計報表使用者理解便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依會計報表的內(nèi)容而對報表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋據(jù)、原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋 醫(yī)院新會計制度解讀1新的醫(yī)院會計制度的主要變化新的醫(yī)院會計制度的主要變化新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關(guān)的會計核算內(nèi)容為了真實(shí)反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本、要求計提固定資產(chǎn)折舊取消藥品及進(jìn)銷差價科目，增設(shè)藥事服務(wù)費(fèi)對收入支出類會計科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整將基建賬并入醫(yī)院“大賬”醫(yī)院新會計制度解讀1新的醫(yī)院會計制度的主要變化新的醫(yī)院會計制度的主要變化要求

23、平衡設(shè)置會計科目與預(yù)算會計科目，既提供了績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的收支信息完善和豐富了財務(wù)報表信息明確了醫(yī)院收支結(jié)余核算及分配的管理明確了醫(yī)院成本及期間費(fèi)用的核算與歸集改革了凈資產(chǎn)的內(nèi)涵與核算醫(yī)院新會計制度解讀1醫(yī)院新舊會計科目對照醫(yī)院新會計制度解讀1 第五部分第五部分 醫(yī)院資產(chǎn)核算醫(yī)院資產(chǎn)核算醫(yī)院新會計制度解讀1醫(yī)院會計核算對象資產(chǎn)收入凈資產(chǎn)費(fèi)用業(yè)務(wù)活動負(fù)債醫(yī)院新會計制度解讀1醫(yī)院資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，由醫(yī)院占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有的，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)的基本特征 1.資產(chǎn)能夠直接

24、或間接地給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益 2.資產(chǎn)是為醫(yī)院所擁有或控制的 3.資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的資產(chǎn)的分類 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。醫(yī)院新會計制度解讀1庫存現(xiàn)金核算將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，其在醫(yī)院財務(wù)核算的內(nèi)容不變?，F(xiàn)金分為廣義和狹義的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金是指醫(yī)院擁有的貨幣資金，狹義的現(xiàn)金是指存放在單位，由出納人員保管的資金，即庫存現(xiàn)金。醫(yī)院新會計制度解讀1庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。因

25、支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。醫(yī)院新會計制度解讀1每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺

26、，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。醫(yī)院新會計制度解讀1銀行存款核算本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。按開戶銀行、存款種類設(shè)置“銀行存款日記賬”編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”本科目核算架構(gòu)同舊制度沒有變化醫(yī)院新會計制度解讀1銀行存款的主要賬務(wù)處理將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”等科目。提取和支出存款時，借記

27、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項(xiàng)目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。醫(yī)院新會計制度解讀1外幣核算按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期管理費(fèi)用。借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”科目。醫(yī)院新會計制度解讀1財政補(bǔ)助核算增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額用款額度?！柏斦?yīng)返還額度”科目。核

28、算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度 醫(yī)院新會計制度解讀1零余額賬戶：零余額賬戶：是指預(yù)算單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，在國庫集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開立的，用于辦理國庫集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶的性質(zhì)為基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶。 財政直接支付：財政直接支付：是指由財政部門簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)財政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權(quán)支付：財政授權(quán)支付：是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付

29、到收款人賬戶。醫(yī)院新會計制度解讀1 財政直接支付的流程 醫(yī) 院 財政部門 直接支付憑證 代理銀行 供應(yīng)商 入賬通知書 申請支付醫(yī)院新會計制度解讀1財政授權(quán)支付的流程 醫(yī) 院 財政授權(quán)支付額度到賬通知書 代理銀行 財政部門 財政授權(quán)支付額度通知書 收款人 授權(quán)支付憑證醫(yī)院新會計制度解讀1零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理 在財政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù)收到的額度金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在

30、建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財政基金”科目。醫(yī)院新會計制度解讀1從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記

31、本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。醫(yī)院新會計制度解讀1 【例】某月15日，醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，通知書中注明的月度授權(quán)支付額度為800 000元。當(dāng)月，該醫(yī)院為退休人員發(fā)放工資780 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 （1）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時： 借：零余額賬戶用款額度 800 000 貸：財政補(bǔ)助收入 800 000 同時： 借：管理費(fèi)用 780 000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 780 000 （2）發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 780

32、 000 貸：零余額賬戶用款額度 780 000醫(yī)院新會計制度解讀1 【例】某月4日，醫(yī)院購買麻醉機(jī)10臺,價值2 000 000元，政府財政給予專項(xiàng)補(bǔ)助2 000 000元，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該設(shè)備已驗(yàn)收入庫手續(xù)，并投入使用。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 2 000 000 貸：財政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出醫(yī)療衛(wèi)生 2 000 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：待沖基金待沖財政基金 2 000 000醫(yī)院新會計制度解讀1財政

33、應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補(bǔ)助收入 下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時 借：相關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度醫(yī)院新會計制度解讀1財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度。借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)

34、額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。醫(yī)院新會計制度解讀1對外投資核算增設(shè)“短期投資”科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含1年）的投資，主要指短期國債。增設(shè)“長期投資”科目核算醫(yī)院按規(guī)定購如入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資。 醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)主管部門或財政部門批準(zhǔn)，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域。不得使用財政撥款對外投資，不得從事股票

35、、期貨、基金、企業(yè)債券等投資對外投資按實(shí)際成本作為初始投資成本。長期投資持有期間按照成本法核算醫(yī)院新會計制度解讀1短期投資賬務(wù)處理醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。醫(yī)院

36、新會計制度解讀1 【例】2008年1月1日，醫(yī)院購買6個月到期債券。該債券面值100 000元，手續(xù)費(fèi)、稅費(fèi)200元，該債券年利率3%，到期一次還本付息。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：短期投資 100 200 貸：銀行存款 100 200 到期時： 借：銀行存款 101 500 貸：短期投資 100 200 貸：其他收入 1 300醫(yī)院新會計制度解讀1長期投資賬務(wù)處理 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個一級明細(xì)科目，并在一級明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債

37、權(quán)投資”一級明細(xì)科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院新會計制度解讀1 【例】2008年1月1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債2 000張，每張面值100元，期限5年,利率3%，到期還本付息。準(zhǔn)備持有至到期投資。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 （1）2008年1月1日購入國債時： 借：長期投資債權(quán)投資成本 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）2008年12月資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入： 借：長期投資應(yīng)收利息 6 000 貸：其他收入投資收益 6 000 （3）五年到期，醫(yī)院收回本息 借：銀行存款 230 000 貸：長期投資債權(quán)成本 200

38、000 貸：長期投資應(yīng)收利息 30 000醫(yī)院新會計制度解讀1應(yīng)收在院病人醫(yī)療款本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院新會計制度解讀1應(yīng)收在院病人醫(yī)療款賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，

39、按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。醫(yī)院新會計制度解讀1 【例】某月4日，住院處向財務(wù)部門報來當(dāng)日“住院病人收入?yún)R總?cè)請蟊怼?，醫(yī)療收入為600 000元，其中床位收入20 000元、藥品收入240 000元（西藥230 000元、中成藥10 000元）、診察收入5 000元、檢查收入80 000元、化驗(yàn)收入41 00

40、0元、治療收入80 000元、手術(shù)收入50 000元、護(hù)理收入4 000元、衛(wèi)材收入50 000、藥事服務(wù)費(fèi)收入30 000元財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 600 000 貸：醫(yī)療收入住院收入床位收入 20 000 檢查收入 80 000 化驗(yàn)收入 41 000 治療收入 80 000 手術(shù)收入 50 000 診察收入 5 000 護(hù)理收入 4000 衛(wèi)材收入 50 000 藥事服務(wù)費(fèi)收入 30 000 藥品收入西藥 230 000 藥品收入中成藥 10 000醫(yī)院新會計制度解讀1 【例】2009年6月10日，醫(yī)院住院結(jié)算處報來“住院病人醫(yī)藥費(fèi)結(jié)算匯總?cè)請蟊怼?/p>

41、，發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用200 000元，其中沖減預(yù)交金150 000元，收補(bǔ)交金48 000元（其中現(xiàn)金38 000元，銀行存款10 000元）,出院病人應(yīng)收未收款2 000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 38 000 銀行存款 10 000 預(yù)收醫(yī)療款 150 000 應(yīng)收醫(yī)療款 2 000 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 200 000醫(yī)院新會計制度解讀1應(yīng)收醫(yī)療款核算 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院新會計制度解讀1應(yīng)收醫(yī)療款賬務(wù)處理結(jié)算門診病人醫(yī)療

42、費(fèi)時，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。醫(yī)院新會計制度解讀1住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。收到病人等交來的醫(yī)療欠費(fèi)時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。醫(yī)院新會計制度解讀1 同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治

43、療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。醫(yī)院新會計制度解讀1醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。醫(yī)

44、院新會計制度解讀1其他應(yīng)收款核算“其他應(yīng)收款”科目核算醫(yī)院除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。對于賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后直接核銷，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 醫(yī)院新會計制度解讀1其他應(yīng)收款賬務(wù)處理持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸

45、記“其他收入投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。醫(yī)院新會計制度解讀1發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金

46、應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。醫(yī)院新會計制度解讀1壞賬準(zhǔn)備本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費(fèi)用。醫(yī)院可以采用應(yīng)收

47、款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院新會計制度解讀1 壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）醫(yī)院新會計制度解讀1 壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

48、對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。醫(yī)院新會計制度解讀1 預(yù)付賬款核算 “預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng) 為基建工程、在建工程發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)，在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。使用財政補(bǔ)助

49、、非財政科教項(xiàng)目資金預(yù)付的款項(xiàng)，通過“財政補(bǔ)助支出”、“非財政科教項(xiàng)目支出”科目核算，不在本科目核算。醫(yī)院新會計制度解讀1預(yù)付賬款賬務(wù)處理因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)

50、計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。醫(yī)院新會計制度解讀1庫存物資核算本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料的實(shí)際成本。取消“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”科目庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費(fèi)用。庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。醫(yī)院新會計制度解讀1庫存

51、物資賬務(wù)處理外購的庫存物資，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的物資驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入的物資驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“待沖基金”科目；同時，按照實(shí)際支出金額，借記“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。醫(yī)院新會計制度解讀1庫存物資賬務(wù)處理自制的庫存物資加工完成并驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。委托外單位加工收回的

52、庫存物資，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。醫(yī)院新會計制度解讀1庫存物資賬務(wù)處理開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時一次性攤銷，個別價值較高或領(lǐng)用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。

53、確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品藥房）。確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時，按照發(fā)出材料的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。醫(yī)院新會計制度解讀1對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實(shí)際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。使用財政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目按規(guī)定上繳時

54、。庫存物資賬務(wù)處理醫(yī)院新會計制度解讀1 【例】某月13日，醫(yī)院購買藥品500 000元，所需資金財政部門承擔(dān)，由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證。該藥品已驗(yàn)收入庫。并在當(dāng)月用完。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時： 借：財政補(bǔ)助支出基本支出 （項(xiàng)目支出） 500 000 貸：財政補(bǔ)助收入基本支出 500 000 同時： 借：庫存物資藥品 500 000 貸：待沖基金待沖財政基金 500 000 領(lǐng)用時 借：待沖基金待沖財政基金 500 000 貸：庫存物資藥品 500 000 醫(yī)院新會

55、計制度解讀1在加工物資核算本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科目的“自制物資”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。醫(yī)院新會計制度解讀1在加工物資賬務(wù)處理自制物資自制物資u 為自制物資領(lǐng)用庫存藥

56、品、材料等，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“庫存物資”科目。u 專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會保障費(fèi)”等科目。u為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。u已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。醫(yī)院新會計制度解讀1在加工物資賬務(wù)處理委托加工物資委托加工物資u發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委托

57、加工物資），貸記“庫存物資”科目。u支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“銀行存款”等科目。u委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。醫(yī)院新會計制度解讀1待攤費(fèi)用核算本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金等。醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院新會

58、計制度解讀1待攤費(fèi)用賬務(wù)處理發(fā)生待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。醫(yī)院新會計制度解讀1固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，

59、應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，但不計提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中，詳細(xì)登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價中財政補(bǔ)助資金、非財政科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。醫(yī)院新會計制度解讀1固定資產(chǎn)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的取得u醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本作為入賬成本。u外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。u以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

60、醫(yī)院新會計制度解讀1固定資產(chǎn)賬務(wù)處理自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈額）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價