國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素分析

1、    國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素分析    摘要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有企業(yè)要發(fā)展，必須規(guī)范內(nèi)控管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升決策的科學(xué)性，做好資源優(yōu)化，提高資源配置效率，這對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常必要。因此，國(guó)有企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，對(duì)影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的相關(guān)因素進(jìn)行分析，從而抓住重點(diǎn)，改進(jìn)不足，完善相關(guān)措施，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，本文通過(guò)分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素，提出相應(yīng)改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;影響因素內(nèi)部控制的目的是要保證企業(yè)的管理活動(dòng)按企業(yè)預(yù)設(shè)的經(jīng)營(yíng)軌跡規(guī)范運(yùn)行，保證企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢赃@樣認(rèn)為

2、，內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)根據(jù)其發(fā)展目標(biāo)而采取的內(nèi)部控制措施及實(shí)現(xiàn)過(guò)程中能為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所提供的保證程度。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，可以從這一點(diǎn)上得以驗(yàn)證。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，其內(nèi)部控制日益完善，尤其是在我國(guó)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范之后，內(nèi)部控制引起了國(guó)有企業(yè)高度重視，各企業(yè)紛紛依據(jù)系列法律規(guī)范制定了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理發(fā)揮了良好的效果。然而，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施遇到了系列問(wèn)題，這對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生了極大影響，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷進(jìn)行內(nèi)部控制的優(yōu)化設(shè)計(jì)和完善，抓住關(guān)鍵運(yùn)行節(jié)點(diǎn)，確保各項(xiàng)控制措施落實(shí)到位。一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的

3、相關(guān)影響因素分析內(nèi)部控制是一個(gè)完善的管理系統(tǒng)，與公司結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制有很大關(guān)系。在理論研究上，內(nèi)部控制的相關(guān)要素涉及內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等因素，為制定內(nèi)部控制措施提供了理論依據(jù)，也為內(nèi)部控制的有效性指明了方向。然而，在實(shí)踐中，由于企業(yè)間的特殊性，每個(gè)企業(yè)不同的發(fā)展階段，同樣的內(nèi)部控制制度在不同企業(yè)、不同的階段都會(huì)產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。因此，必須根據(jù)企業(yè)的具體情況，對(duì)影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的相關(guān)因素進(jìn)行進(jìn)一步分析，才能做到糾弊查錯(cuò)，做好系統(tǒng)設(shè)計(jì)，保證內(nèi)部控制得以落實(shí)。從實(shí)踐上看，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的相關(guān)影響因素有如下幾項(xiàng)：（一）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是最重要的影響因素國(guó)有企業(yè)按

4、產(chǎn)權(quán)（或控股比例）可分為單一制和混合制兩種類型，在單一制國(guó)有企業(yè)中，又分為中央、地方和中地共控3種模式，從實(shí)際情況看，央企內(nèi)部控制體系相對(duì)完善，運(yùn)行機(jī)制比較健全，其他兩種模式在內(nèi)控上相對(duì)要弱。然而，在實(shí)踐中國(guó)企內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)依然較高，主要表現(xiàn)為在執(zhí)行上存在不少漏洞，外部監(jiān)督弱化，內(nèi)部監(jiān)管不力，在執(zhí)行上約束不到位。另外，國(guó)企運(yùn)行機(jī)制過(guò)于注重程序化，運(yùn)行模式固化，靈活性不足，有時(shí)比較被動(dòng)，難以抓住發(fā)展機(jī)遇?；旌现茋?guó)企分有國(guó)企控股與參股兩種模式，這兩種模式都具有國(guó)企優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部控制體系比較健全，十分重視對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)，執(zhí)行常態(tài)化的內(nèi)控實(shí)施活動(dòng)，內(nèi)部控制有效性相應(yīng)較高，而且運(yùn)行機(jī)制更為靈活，運(yùn)行效率更高。為

5、此，在實(shí)踐上，本文推薦國(guó)企混合制經(jīng)營(yíng)，一方面可以增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制有效性，另一方面，通過(guò)國(guó)有企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)可以整合社會(huì)資源，以大帶小，或者以小博大，帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)資源重組，促進(jìn)社會(huì)整體效益提升。同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性也與國(guó)有企業(yè)規(guī)模大小有很大關(guān)系。不少學(xué)者在研究?jī)?nèi)部控制有效性時(shí)，考慮到公司的規(guī)模大小這一影響因素。公司規(guī)模小，內(nèi)部控制的影響有限;而公司規(guī)模大，對(duì)內(nèi)部控制的要求更高，內(nèi)部控制有效性更加明顯。而且，公司發(fā)展的時(shí)間越長(zhǎng)，公司的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也會(huì)更豐富，內(nèi)部控制制度更完善，內(nèi)部控制有效性的作用更加突出。然而，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，在公司規(guī)模擴(kuò)大的情況下，需要注意的是做好責(zé)任單元?jiǎng)澐?，界定好?/p>

6、單元的責(zé)權(quán)，如果處理不當(dāng)，將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，或者內(nèi)控效果減弱。（二）公司治理模式是影響內(nèi)部控制有效性的核心因素在國(guó)有企業(yè)原有的管理模式下，最先是以黨委為主導(dǎo)，黨委的影響力極大，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)介入較深，國(guó)有企業(yè)相當(dāng)于政府的“加工廠”，國(guó)企業(yè)務(wù)由政府指派“訂單”運(yùn)行。在此模式下，內(nèi)部控制的有效性有限，國(guó)企發(fā)展也受到極大限制，對(duì)政府的依賴性較大，這與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展極不對(duì)稱，難以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國(guó)企發(fā)展的方向，國(guó)有企業(yè)應(yīng)按此逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)型。不少國(guó)有企業(yè)建立了“三權(quán)分立”治理模式，設(shè)了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等。表面上看，公司治理結(jié)構(gòu)上沒(méi)有任何問(wèn)題，然而在實(shí)踐中，依然存在不少問(wèn)題，例

7、如，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，決策與執(zhí)行沒(méi)有分離，內(nèi)控監(jiān)督與制約有限;部分國(guó)企實(shí)行董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，由于職責(zé)不分，相互間爭(zhēng)權(quán)爭(zhēng)利問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不利影響。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理都屬于政府任命，并非是企業(yè)真正的“老板”，只是政府的“代言人”，而部分國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)卻沒(méi)有主動(dòng)履職，發(fā)揮監(jiān)事作用。因此，如何讓董事長(zhǎng)和董事會(huì)成員成為真正意義上的“老板”，對(duì)總經(jīng)理（職業(yè)經(jīng)理人）進(jìn)行有效監(jiān)督，是保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的關(guān)鍵因素。只有這樣才能防止內(nèi)部權(quán)力過(guò)于集中，做好財(cái)務(wù)舞弊防范，提升公司經(jīng)營(yíng)的透明度，以免內(nèi)控制度失效，影響國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。（三）內(nèi)控體系健全是內(nèi)部控制有效發(fā)揮的重要保障內(nèi)部環(huán)境對(duì)國(guó)有企

8、業(yè)的發(fā)展有著十分重要的影響。在健全的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)十分重視內(nèi)控體系建設(shè)，內(nèi)控體系比較健全，員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較高，十分注重內(nèi)控管理，一切按章行事，不因熟人、同事關(guān)系而出現(xiàn)人情化因素，簡(jiǎn)化流程、減少監(jiān)控環(huán)節(jié)，從而對(duì)內(nèi)控效果產(chǎn)生影響。內(nèi)控體系的重點(diǎn)不是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，而是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范。因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性而言，內(nèi)控體系健全是非常重要的保障因素，它是做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，也是其他要素發(fā)揮作用的關(guān)鍵。如企業(yè)的內(nèi)部控制流程是否符合本企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，是否存在重疊或減省，會(huì)不會(huì)導(dǎo)致效率低下或潛在隱患;是否有完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，能否加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)的有效監(jiān)督;能否發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中

9、的不足，消除內(nèi)部控制體制上的漏洞，解決內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題，保證內(nèi)部控制的有效性增強(qiáng)等。（四）執(zhí)行力到位是增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素在實(shí)踐中，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格，控制活動(dòng)沒(méi)有做到常態(tài)化。如在崗位管理上沒(méi)有執(zhí)行輪換制度，一些核心崗位沒(méi)有進(jìn)行輪崗、輪換;部分重要崗位沒(méi)有相互牽制，日常授權(quán)管理不到位，沒(méi)有進(jìn)行書(shū)面授權(quán)就可代履行部分手續(xù)，在審批控制中沒(méi)有嚴(yán)格把關(guān);對(duì)企業(yè)的信息溝通與反饋不重視，信息傳遞不及時(shí)，反應(yīng)慢，內(nèi)部控制執(zhí)行力弱，管理效率不高，從而影響了內(nèi)部控制有效性提升。二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的改進(jìn)建議眾所周知，內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部一系列規(guī)范性制度與運(yùn)行機(jī)制，其主要目標(biāo)是保證企業(yè)各

10、項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制與其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工都有著極大關(guān)聯(lián)，由各方負(fù)責(zé)組織或?qū)嵤?，同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，黨政工團(tuán)等組織也有著極大影響，因此，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的效性提出如下改進(jìn)建議：（一）以產(chǎn)權(quán)改革為突破口，積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)混改工作產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)控管理弱化，企業(yè)活力不足，會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大影響。為此，要以產(chǎn)權(quán)改革為切入點(diǎn)，推進(jìn)混改工作，對(duì)于國(guó)家允許民營(yíng)經(jīng)濟(jì)體參與的項(xiàng)目進(jìn)行社會(huì)融資，對(duì)國(guó)有控股產(chǎn)權(quán)進(jìn)行稀釋，這樣在為國(guó)有企業(yè)注入新的血液的同時(shí)，也將外部監(jiān)督機(jī)制引入了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制中，從而有利于增強(qiáng)內(nèi)

11、部控制的有效性。（二）構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范“三權(quán)”管理國(guó)有企業(yè)要尊重市場(chǎng)規(guī)則，配置現(xiàn)代企業(yè)管理體系，明確國(guó)企董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層的職權(quán)，規(guī)范“三權(quán)”管理，實(shí)現(xiàn)相互制衡，確保國(guó)有企業(yè)按照現(xiàn)代公司架構(gòu)規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)的特殊性，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)員工，包括董事會(huì)成員等并不是公司股東，如董事會(huì)成員只是代政府履行管理權(quán)限。相對(duì)而言，與股東相比，自身的利益與企業(yè)發(fā)展的關(guān)聯(lián)性并不大，也屬于“打工者”序列，因而，對(duì)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)不足。為此，必須讓公司董事會(huì)成員及員工擁有公司股份，才能保證他們更加盡心盡力。而對(duì)監(jiān)事及經(jīng)理層，可以聘請(qǐng)專業(yè)職業(yè)者，如職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行管理，而不是選用納入政府管理的干部

12、序列的人員，消除他們與政府間的依賴關(guān)系，從而增強(qiáng)他們的職業(yè)責(zé)任心。（三）優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展提供制度保障國(guó)有企業(yè)必須結(jié)合所屬行業(yè)、企業(yè)所在地區(qū)狀況及規(guī)模大小等狀況，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為國(guó)有企業(yè)發(fā)展提供制度保障。一是要抓好內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。發(fā)揮國(guó)企黨委、工會(huì)及群團(tuán)優(yōu)勢(shì)，將全體員工凝聚起來(lái)。二是要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。完善內(nèi)審、紀(jì)監(jiān)職能，共同打造完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行實(shí)行全方位監(jiān)督。三是要做好風(fēng)險(xiǎn)防范。國(guó)有企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)各項(xiàng)重大決策與管理活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，為國(guó)企運(yùn)行提供保障。（四）加大執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制實(shí)施到位無(wú)論內(nèi)部控制制度多么完備，最終都需要通過(guò)執(zhí)行驗(yàn)證。因此，執(zhí)行是否到位是影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的關(guān)系因素。要增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，就要加大執(zhí)行力度。為此，必須抓好如下幾點(diǎn)。一是要嚴(yán)格執(zhí)行崗位牽制與輪換制度。要按照內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要求對(duì)相關(guān)崗位進(jìn)行人員安排，做到崗位牽制，對(duì)重點(diǎn)崗位進(jìn)行定期輪換，防止崗位風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。二是要做好信息溝通與反饋工作。要優(yōu)化工作流程，提高溝通與反饋?lái)憫?yīng)效率，確保信息得