企業(yè)所得稅法的基本政策

1、企業(yè)所得稅法規(guī)精要 Part 1 應(yīng)納稅收入類 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943號 第五條納稅人的收入總額包括： （一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品 （產(chǎn) 品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及 其他業(yè)務(wù)收入。 （二 ）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 （三） 利息收入： 是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給 的利息以及其他利息收入。 （四）

2、 租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金 收入。 （五） 特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 （六） 股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。 （七） 其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入， 罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育 費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 第五十四條納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額 : （一） 以分期收款方

3、式銷售商品的， 可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確 定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； （二） 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn) 度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； （三） 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可 以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 第五十五條納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商 品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料， 如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知 財稅19949 號 二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅問

4、題 （一）對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分 配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 （二 ）聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低 于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回 的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計算公式如下 : 1來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 二投資方分回的利潤額一 （1-聯(lián)營企業(yè)所得稅 稅率） 2應(yīng)納所得稅額二來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X投資方適用稅率 3稅收扣除額二來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 4應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額二應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額 三、企業(yè)

5、對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào) 整。 九、關(guān)于兩檔照顧性稅率 對年應(yīng)納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所 得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10 萬元（含 10 萬元）以下至 3 萬元的企業(yè)，暫減按 27%的 稅率征收所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知國稅發(fā) 1994229 號 二、 關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補(bǔ)稅問題 財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定 （94）財稅字第 009 號中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補(bǔ)稅問題，是指對由于 地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處

6、理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營 企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利 可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補(bǔ)繳所得稅。如 果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠 而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利 不再補(bǔ)稅。 三、 企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅問題 企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應(yīng)計入投資收 益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知財稅 1995181 號 一、 企業(yè)取得國

7、家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù) 總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 二、 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被 擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 三、 企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項補(bǔ)助等，在確定計稅 工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。 四、 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧 損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定 稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補(bǔ)稅。 五、 納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)

8、、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保 障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中 開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審 核后可在稅前列支。 七、 凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類經(jīng)濟(jì)區(qū)域的外商投資企業(yè) （不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)），適用 15%或 24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤 規(guī)定補(bǔ)稅。 八、 對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā) 行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā)

9、1994250 號 三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問題 （一） 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企 業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （二） 中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū) （指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦 東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通 知財稅199474 號 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國 家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以

10、外， 都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還 和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得 稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù) 國稅函 發(fā)1997472 號 一、 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售 發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則 不得從銷售額中減除折扣額。 二、 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)

11、200345 號 九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期 的銷售收入。 國家稅務(wù)總局企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法國稅發(fā) 200306 號 第三條債務(wù)重組包括以下方式： （一） 以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)； （二） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （三） 債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； （四） 修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利 息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； （五） 以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。 第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定 外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓

12、非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕?額償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 債務(wù)人 （企業(yè)） 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 讓所得 （或損失） ；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允 價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅 前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 第五條在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有 規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企 業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)

13、為該項投資的計稅成本。 第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn) 金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額 或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為 債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成 本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損 失，沖減應(yīng)納稅所得。 第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成 本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債 權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的

14、金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn) 的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得 額。 第九條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組， 有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照 本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理： （一） 經(jīng)法院裁決同意的； （二） 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； （三） 經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重

15、組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失， 而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入； 如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按 照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā)2000 118 號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則 有關(guān)問題解答（三）的通知財會200329 號 對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定 的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定 對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確 認(rèn)、

16、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。 企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額 （即, “利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn) 則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后， 調(diào)整為應(yīng)納稅所得 額， 并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 工”+Part 2 允許扣除項目類 一、利息支出 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943號 第六條（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際 發(fā)生數(shù)扣除；向非金

17、融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款 利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及 經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。 利息支出， 是指建造、 購進(jìn) 的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出， 包括向保險企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利 息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。 納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 1997191 號 二、關(guān)于逾

18、期還款加收罰息處理問題 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許 在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號 第三十三條 借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的 利息費(fèi)用，包括: （一） 長期、短期借款的利息； （二） 與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷； （三） 安排借款時發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷； （四） 與借入資金有關(guān)， 作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對利息水平限定條件的， 可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資

19、產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交 付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用， 可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 納稅人借款未指明用途的， 其借款 費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本 的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的 借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部 分的利息支出，不得在稅前扣除。 第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投 資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性

20、費(fèi)用在稅前扣除。 二、計稅工資 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943 號 第六條（二）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo) 準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。 計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種 形式支付給職工的基本工資、 浮動工資， 各類補(bǔ)貼、津貼、獎金等。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定的通知 財稅19949 號 五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題 （一） 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛

21、鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在 工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn) 率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 （二） 對飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資， 在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn) 予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19941250 號 二、關(guān)于實(shí)行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題 為了便于操作，對實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實(shí)際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立 以豐補(bǔ)歉的工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的 基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審

22、查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、 比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知財稅 19991258 號 一、 根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長的實(shí)際情況，決定將財政部、國 家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知（財稅字1996143 號）所規(guī)定計稅工 資的人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800 元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄 市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總 局備案。 二、 據(jù)反映，一些實(shí)行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。根

23、據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí) 施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、 減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時， 下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)； 1與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 2雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員； 3由職工福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等列支工資的職工。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號 第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有 雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、獎金、津貼、 補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤

24、餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出 : （一） 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； （二） 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； （三） 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 （包括職工生活困難補(bǔ)助、探 親路費(fèi)等）； （四） 各項勞動保護(hù)支出； （五） 雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； （六） 雇員離退休、退職待遇的各項支出； （七） 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； （八） 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； （九） 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。 第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨 時工，但下列情況除外:

25、 （一） 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒 所人員； （二） 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； （三） 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣 除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。 第二一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出， 飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。 關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知 國 資發(fā)分配2004209 號 三、 企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過

26、根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的 效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工 資中用于建立工資儲備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用 途的不得在稅前扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943號 第六條（三）納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照 計稅工資總額的 2%、14%、1.5%計算扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知國稅函 2000678 號 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向 工會撥

27、交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡 不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得 稅前扣除。 四、捐贈 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 199413號 第六條（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的 部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán) 體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納 稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 前款所稱的社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金

28、會、宋慶齡 基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū) 促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知國稅發(fā) 19941229 號 四、公益性、救濟(jì)性捐贈的計算 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額 3% 以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下 : （一） 調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除， 計入企業(yè)的所 得額； （二） 將調(diào)整后的所得額乘以 3%,計算出法定公益性、 救濟(jì)性捐贈扣除額； （三） 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除

29、額，其差額為應(yīng)納稅 所得額。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345 號 二、關(guān)于企業(yè)捐贈 （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證 券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈 兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅 前扣除。 （二） 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)， 須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納 企業(yè)所得稅。 （三） 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)， 須按接受捐贈時資產(chǎn)的

30、入帳價值確認(rèn)捐 贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金 額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不 超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N 售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、 無形資產(chǎn)攤銷額。 五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943 號 納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供 確實(shí)記錄或

31、單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號 第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定 比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除: 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額 的 5%。；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500 萬元的，不超過該部分的 3%。 第四十四條 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料 的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 不能提供的，不得在稅前扣除。 六、保險和基金 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號及中華人民共 和

32、國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943 號 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金， 包括職工養(yǎng)老基金、 待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險 公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng) 納稅所得額時按實(shí)扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 19941250 號 四、關(guān)于企業(yè)保險費(fèi)用的扣除問題 （一）企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費(fèi)用， 經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，

33、可在稅前扣除。 （二） 企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、 待業(yè) （失業(yè)）保險等社會保障 性質(zhì)的保險費(fèi)用（或基金），凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣 除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345 號 五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 （一） 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng) 老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。 （二） 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或 補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣

34、除。 七、租賃費(fèi) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 199413 號 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī) 定處理: （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 （二 ）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交 付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號 第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅 人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。 第三十

35、九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得 扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。 符合下列條件之一的租賃為融資租賃: （一） 在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； （二） 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）； （三） 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。 八、固定資產(chǎn)及累計折舊 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943 號 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。 納稅人當(dāng)期發(fā)生的

36、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存 資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn) 輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要 設(shè)備的物品， 單位價值在 2000 元以上，并且使用期限超過兩年的， 也應(yīng)當(dāng)作為固定 資產(chǎn)。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、 器具等， 作為低值易耗品， 可以一次或分期扣除。 第三十條 固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理 : （一）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確 定的價值計價。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本

37、計價。 （三） 購入的固定資產(chǎn)， 按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、 運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納 的稅金后的價值計價。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi) 運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價值計價。 （四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi) 用之后的價值計價。 （五）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。 （六） 盤盈的固定資產(chǎn)， 按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 （七） 接受投資的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折

38、舊程度， 以合同、協(xié)議確定的合理 價格或者評估確認(rèn)的價格確定。 （八 ）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建 發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理 : （一）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊 : 1. 房屋、建筑物； 2. 在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 3. 季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； 4. 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6. 財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 （二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊 : 1. 土地； 2. 房屋、建筑物以外未使

39、用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 3. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5. 按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)； 6. 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； 7. 破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 8. 財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。 提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法 1. 納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固 定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 2. 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例 在原價的 5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比

40、例的，應(yīng)報主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 3固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知 財工 199641 號 四、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新 1企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力， 在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)， 選擇 較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船 舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn) 企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法 或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備，凡是符合財政部行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的， 也可以實(shí)行雙倍余額遞減

41、法或年數(shù)總和法。 2根據(jù)國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)， 在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進(jìn)步狀況 的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。 3企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備， 折舊年限可按租賃期限和國 家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于 3年。 4企業(yè)購入的計算機(jī)應(yīng)用軟件， 隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單 獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行 攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5年內(nèi)平均攤銷。 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù) 國 稅函1999574 號 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，

42、納稅人的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅 所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并 取得相應(yīng)的交換價值（包括有價證券）。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該 分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實(shí) 現(xiàn)所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價值確定 其計稅成本；企業(yè)已按評估確認(rèn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費(fèi)用的， 在申報納稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 200084 號 第二十二條 納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、 無形資產(chǎn)和遞延 資產(chǎn)的

43、攤銷費(fèi)用可以扣除。 第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計價按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的 價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整 : （一） 國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資； （二） 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； （三） 固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收 回金額，并確認(rèn)損失； （四） 根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。 第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費(fèi)用 : （一） 已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而 納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二） 自創(chuàng)或外購的商譽(yù)

44、； 第二十五條 除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下 : （一） 房屋、建筑物為 20年； （二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年； （三） 電子設(shè)備和火車、 輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、 家具等為 5年。 第二十六條 對促進(jìn)科技進(jìn)步、 環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年 限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請， 經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后， 逐級 報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算， 采取直線折舊法。 第二十九條納稅人為取得土地使用

45、權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價 款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固 定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固 定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出 : （一） 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； （二） 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； （三） 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)

46、期費(fèi) 用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除， 據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 九、壞賬準(zhǔn)備 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 19931137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943 號 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除。 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回 時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2

47、00084 號 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā) 生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備 金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5%o。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款 是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收 取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 第四十七條納稅人

48、符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理 : （一） 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； （二） 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬 款； （三） 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn) （包括保險賠款 等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； （四） 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； （五） 逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； （六） 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。 第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬 款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

49、 十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例國務(wù)院令 1993137 號及中華人民共 和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財法 19943 號 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益， 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用， 包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 無形資產(chǎn)按照取得時的實(shí)際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定 : （一） 投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)， 按照評估確認(rèn)或者合同、 協(xié)議約定的金額計價。 （二） 購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計價。 （三） 自行開發(fā)并

50、且依法申請取得的無形資產(chǎn)， 按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計價。 （四） 接受捐贈的無形資產(chǎn)， 按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計 價。 第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益 期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法 律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或 者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10 年。 第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月 起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。 前款

51、所說的籌建期， 是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營（包括試生 產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦 公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本 的匯兌損益和利息等支出。 -一、其他 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知 財 稅199777 號 一、 納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增 值，不計入應(yīng)納稅所得額。 二、 納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值， 不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該 項投

52、資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅 所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 三、 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅 所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上 交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 四、 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固 定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知國稅發(fā) 1997191 號 四、 關(guān)于行業(yè)會費(fèi)能否在稅前扣除問題 納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、 學(xué)會等

53、社團(tuán)組織交納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 五、 關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度 補(bǔ)扣的截止時間問題 財政部、 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字199679 號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提 折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后， 發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā) 2000184 號 第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實(shí)際成本計價。納稅人外購存貨的實(shí) 際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和

54、稅金。 計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資 源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。 第十一條 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價 法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確 定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售 成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價。 第十二條 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確 定，不

55、得隨意改變， 如確需改變的， 應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 第十四條 銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金 （能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金 調(diào)整商品進(jìn)價成本 ）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、 福利費(fèi)等費(fèi)用。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸 存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購 貨費(fèi)用可直接計入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計 入存貨成本的，

56、不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù) 費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。 第十五條 管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支 援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部 （公司 ）經(jīng)費(fèi)、研究 開發(fā)費(fèi) （技術(shù)開發(fā)費(fèi) ）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職 工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會或董事會費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 （含土地使用費(fèi)、土 地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi) ）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠 化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本 （咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘 請中

57、介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等 ），以及向總機(jī)構(gòu) （指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu) ） 支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 總部經(jīng)費(fèi)， 又稱公司經(jīng)費(fèi)， 包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅 費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。 第十六條 財務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用， 包括利息凈支出、 匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。 第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 （營業(yè) ）收入 2% 的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類

58、白酒廣告費(fèi)不得 在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報 國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第四十一條 納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申 報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件： （一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三）通過一定的媒體傳播。 第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （包括未通過媒體的廣告 性支出），在不超過銷售營業(yè)收入 5%。范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。 第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費(fèi)用 : （一） 有合法真實(shí)憑證； （二） 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中

59、介服務(wù)的納稅人或個人 （支付對象不含 本企業(yè)雇員）； （三） 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)國稅函 2000579 號 二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金， 應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā)200345 號 三、 關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 （一） 企業(yè)所得稅前允許扣除的項目， 原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則， 除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括

60、 資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （二） 企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅 所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整； 上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊 或攤銷金額。 （三） 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備， 如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用 了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整， 應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項，所涉及