第五節(jié) 制造費用的歸集和分配

1、第五節(jié)第五節(jié) 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配（1 1）制造費用內(nèi)容）制造費用內(nèi)容（2 2）制造費用歸集）制造費用歸集（3 3）制造費用分配）制造費用分配制造費用及內(nèi)容制造費用及內(nèi)容 制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為了組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費為了組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費用。用。 包括：職工薪酬、折舊費、修理費用、辦公費、包括：職工薪酬、折舊費、修理費用、辦公費、水電費、取暖費、租賃費、保險費、機物料消水電費、取暖費、租賃費、保險費、機物料消耗、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、耗、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢

2、驗費、差旅費、運輸費、季節(jié)性修理期間的停工損失、差旅費、運輸費、季節(jié)性修理期間的停工損失、其他制造費用等。其他制造費用等。制造費用會計處理原理制造費用會計處理原理 由于制造費用不易確認為為生產(chǎn)哪些產(chǎn)由于制造費用不易確認為為生產(chǎn)哪些產(chǎn)品所發(fā)生，不能直接計入產(chǎn)品成本，但品所發(fā)生，不能直接計入產(chǎn)品成本，但又為生產(chǎn)產(chǎn)品所必須，因此，一般需要又為生產(chǎn)產(chǎn)品所必須，因此，一般需要先歸集在先歸集在“制造費用制造費用”賬戶的借方，期賬戶的借方，期末采用一定的分配方法，分配計入各種末采用一定的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。制造費用歸集的方法制造費用歸集的方法 （一）（一）“制造費用制造費用”賬戶賬

3、戶 性質(zhì)：屬于成本類賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶 用途：歸集和分配制造費用用途：歸集和分配制造費用 結(jié)構(gòu)：是典型的集合分配賬戶結(jié)構(gòu)：是典型的集合分配賬戶 明細賬戶：按照生產(chǎn)車間類別設置明細賬戶：按照生產(chǎn)車間類別設置制造費用歸集的方法制造費用歸集的方法 制造費用的歸集，是將企業(yè)平時發(fā)生的制制造費用的歸集，是將企業(yè)平時發(fā)生的制造費用先集中在造費用先集中在“制造費用制造費用”賬戶的借方，賬戶的借方，可以避免一個一個地進行會計處理的麻煩。可以避免一個一個地進行會計處理的麻煩。借：制造費用借：制造費用 * * * * * 貸：原材料貸：原材料 * * * * 累計折舊累計折舊 * * * * 應付職工薪酬應

4、付職工薪酬 * * * * 銀行存款銀行存款 * * * * 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 * * * *制造費用的分配方法制造費用的分配方法 制造費用的分配，是將一個生產(chǎn)車間集制造費用的分配，是將一個生產(chǎn)車間集中起來間接費用分配給本車間生產(chǎn)的各中起來間接費用分配給本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，從而將制造費用計入產(chǎn)品成本。種產(chǎn)品，從而將制造費用計入產(chǎn)品成本。 由于制造費用分配的標準不同，其分配由于制造費用分配的標準不同，其分配方法也不同。方法也不同。制造費用的分配制造費用的分配 常用的分配標準有：實際生產(chǎn)工時比例、常用的分配標準有：實際生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額工時、生產(chǎn)工人工機器工時比例、定額工時

5、、生產(chǎn)工人工資比例、耗用原材料的數(shù)量或成本比例、資比例、耗用原材料的數(shù)量或成本比例、直接成本比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例等。直接成本比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例等。制造費用分配的會計處理制造費用分配的會計處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 * * * * 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 * * * * 貸：制造費用貸：制造費用 * * * * *返回返回制造費用分配方法制造費用分配方法 （1 1）實際生產(chǎn)工時比例法）實際生產(chǎn)工時比例法 （2 2）機器工時比例法）機器工時比例法 （3 3）計劃計劃分配率法分配率法（1 1）實際生產(chǎn)工時比例法）實際生產(chǎn)工時比例法 實際生產(chǎn)工時比例法是以實際工時為標實際生產(chǎn)工時比例法是以實

6、際工時為標準分配制造費用的方法。準分配制造費用的方法。 其依據(jù)是制造費用與工時存在內(nèi)在的聯(lián)其依據(jù)是制造費用與工時存在內(nèi)在的聯(lián)系，人工工時與制造費用存在著有正相系，人工工時與制造費用存在著有正相關關系。關關系。實際生產(chǎn)工時比例法實際生產(chǎn)工時比例法 第一步：第一步： 制造費用分配率制造費用分配率 = = 制造費用總額制造費用總額 / / 各種產(chǎn)品實際總工時各種產(chǎn)品實際總工時 第二步：第二步： 某種產(chǎn)品應負擔的制造費用某種產(chǎn)品應負擔的制造費用 該種產(chǎn)品實際工時該種產(chǎn)品實際工時制造費用分配率制造費用分配率實際生產(chǎn)工時比例法（續(xù)）實際生產(chǎn)工時比例法（續(xù)） 實際生產(chǎn)工時比例法是制造費用分配實際生產(chǎn)工時比例

7、法是制造費用分配的常用方法之一，該方法簡便易行。的常用方法之一，該方法簡便易行。 它適用于制造費用的發(fā)生與產(chǎn)品實際它適用于制造費用的發(fā)生與產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時有密切聯(lián)系的車間。生產(chǎn)工時有密切聯(lián)系的車間。 某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期共發(fā)生制造費用6000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)為600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時數(shù)為400小時。要求:按生產(chǎn)工時比例法分配制造費用，并編制有關分錄。 制造費用分配率=制造費用/生產(chǎn)工時總數(shù)=6000/1000=6(元/小時) 甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=600*6=3600 元 乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=400*6=2400 元 借:生產(chǎn)成品-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3

8、600 -乙產(chǎn)品 2400 貸:制造費用-基本生產(chǎn) 6000（2 2）機器工時比例分配法）機器工時比例分配法 機器工時比例分配法是指按照各種產(chǎn)品機機器工時比例分配法是指按照各種產(chǎn)品機器工時比例分配制造費用的一種方法。器工時比例分配制造費用的一種方法。（2 2）機器工時比例分配法）機器工時比例分配法 第一步：第一步： 制造費用分配率制造費用分配率 = =制造費用總額制造費用總額/ /各種產(chǎn)品機器工時總和各種產(chǎn)品機器工時總和 第二步：第二步： 某種產(chǎn)品應負擔的制造費用某種產(chǎn)品應負擔的制造費用 該種產(chǎn)品機器工時該種產(chǎn)品機器工時制造費用分配率制造費用分配率【例】甲企業(yè)織布車間本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種原布

9、，歸集制造費用共計40500元，采用機器工時作為分配標準。相關資料見表1 表表1 制造費用分配表制造費用分配表織布車間 2008年8月 單位：元項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計產(chǎn)量4000000碼17500000碼5000000碼/機器工時240010000260015000本月制造費用總額/40500制造費用分配率/制造費用分配額 注：制造費用分配翠=4050015000=27 甲產(chǎn)品制造費用分配額=27x2400=6480(元) 乙產(chǎn)品制造費用分配額27x10000=27000(元) 丙產(chǎn)品制造費用分配額=27x2600=7020(元) 項目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計合計產(chǎn)量400

10、0000碼碼17500000碼碼5000000碼碼/機器工時240010000260015000本月制造費用總額/40500制造費用分配率/27制造費用分配額648027000702040500表表1 制造費用分配表制造費用分配表織布車間 2008年8月 單位：元 根據(jù)表根據(jù)表1制造費用分配表，編制如下制造費用分配表，編制如下會計分錄會計分錄： 借借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 6480 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) 27000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) 7020 貸：制造費用貸：制造費用織布車間織布車間 40500（2 2）機器工時比

11、例分配法）機器工時比例分配法 該方法適用于生產(chǎn)機械化程度較高的產(chǎn)品該方法適用于生產(chǎn)機械化程度較高的產(chǎn)品生產(chǎn)，其依據(jù)是這些產(chǎn)品的機器使用與機生產(chǎn)，其依據(jù)是這些產(chǎn)品的機器使用與機器運轉(zhuǎn)時間有密切的正相關關系。器運轉(zhuǎn)時間有密切的正相關關系。 前提是，必須有完整的機器使用工時的原前提是，必須有完整的機器使用工時的原始記錄。始記錄。 (3)計劃分配率法 計劃分配率法是指分配制造費用時不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，均按各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時和年度計劃分配率，計算各種產(chǎn)品應分配的制造費用的一種方法。其計算公式如下: 制造制造費用年度計劃分配率費用年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額

12、年度各年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和和 某種產(chǎn)品應分配的制造費用某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)額工時數(shù)制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率 按照年度計劃分配率分配制造費用時，年度內(nèi)各月實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率計算分配的制造費用會出現(xiàn)一定的差額，既制造費用賬戶月末可能有余額。年終時，應將差額調(diào)整計人12月份的產(chǎn)品成本。調(diào)整時，如果制造費用實際發(fā)生額大于計劃分配額，用藍字補記;如果實際發(fā)生額小于計劃分配額，則用紅字沖減?！纠垦咐史b分廠生產(chǎn)西服和童裝兩種產(chǎn)品。西服的直接人工工時定額為10小時。童裝的

13、直接人工工時定額為4小時。全年制造費用預算為200 000元。計劃生產(chǎn)西服8000套。童裝5 000套。實際實際產(chǎn)產(chǎn)西服500套。童裝1500套。該分廠1月份實際歸集制造費用18 000元.則計劃分配率為:計劃分配率=200 000(108 000+45 000)=2若該分廠1月份實際歸集制造費用18 000元，共生產(chǎn)西服500套。童裝1 500套。表1 制造費用分配表服裝分廠 20 xx年1月 單位:元項目項目西服西服童裝童裝合計合計實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量( (件件) )50050015001500- -直接人工工時定額直接人工工時定額( (小時小時) )10104 4- -直接人工工時總定直接人

14、工工時總定額額( (小時小時) )50005000600060001100011000計劃分配率計劃分配率( (元元/ /工工時時) )2 22 22 2制造費用分配額制造費用分配額10 00010 00012 00012 00022 00022 000 1月份西服應負擔制造費用=2(10500)=l0 000(元) 1月份童裝應負擔制造費用=2(41 500)=12 000(元) 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-西服 10 000 -童裝 12 000 貸:制造費用-服裝分廠 22 000 1月份分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用共計22 000元，比實際歸集的制造費用-r多分配4 000元，平時不作調(diào)整，留待年末再調(diào)。 假設到年末服裝分廠共歸集制造費用220 500元。已采用計劃成本分配210 000元。其中西服分配150 000元。童裝分配60 000元。屬于少分配了10 500元。應進行追加調(diào)整如下: 追加調(diào)整分配率=10 500210 000=0.05 西服應調(diào)增生產(chǎn)成本=0.05150 000=7 500(元) 童裝應調(diào)增生產(chǎn)成本=0.0560 000=3 000(元) 作會計分錄如下: 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-西服 7 500 -童裝 3 000 貸:制造費用-服裝分廠 10 500 相反，若到年末服裝分廠共歸集制造費用208 000元，已采