財(cái)務(wù)報(bào)表中的金融工具詳解

1、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容體系財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容體系數(shù)字?jǐn)?shù)字文字文字資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)情況說明書財(cái)務(wù)情況說明書注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)企業(yè)B企業(yè)A第一部分第一部分 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)金融負(fù)債 合合 同同權(quán)益工具金融工具金融工具是指任何使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具定義金融工具定義金融資產(chǎn)是金融工具的一個(gè)重要組成部分金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)持有至到期投持有至到期投資資可供出售可供出售金融資產(chǎn)金

2、融資產(chǎn) 債務(wù)證券僅符合如下條件時(shí)才被認(rèn)定: 固定到期日&可確定的支付額 有足夠的意願(yuàn)和能力將投資持有至到期日其他非衍生金融資產(chǎn)國債投資法人股貸款及應(yīng)收款項(xiàng)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)以以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn) 借款 銀行存款 應(yīng)收賬款 內(nèi)部往來款 交易性資產(chǎn) 衍生工具 其他一切初始即被指定以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)舉例舉例: : 金融資產(chǎn)的分類（續(xù)）金融資產(chǎn)的分類（續(xù)） 如何確定公允價(jià)值如何確定公允價(jià)值 公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕?/p>

3、額。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格初始取得的或源生的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)

4、交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ) 如何確定公允價(jià)值（續(xù)）如何確定公允價(jià)值（續(xù)） 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率；款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率； 在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：夠

5、可靠計(jì)量： - - 該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很??；該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很??； - - 該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。率能夠合理確定。公允價(jià)值級(jí)次圖公允價(jià)值級(jí)次圖活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng) 公開報(bào)價(jià)公開報(bào)價(jià)無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng) 采用評(píng)估技術(shù)采用評(píng)估技術(shù)無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng) 僅對(duì)于僅對(duì)于權(quán)益投資權(quán)益投資成本扣除減值成本扣除減值最佳依據(jù)備選方案極少用會(huì)計(jì)主體的主觀判斷分類會(huì)計(jì)主體的主觀判斷分類1，會(huì)計(jì)主體持有金融資產(chǎn)的意圖意圖2，會(huì)計(jì)主體以一定的意圖持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)的能力能

6、力3，重新分類的限制限制。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其指定為此類 滿足條件： 1，消除或明顯減少由于計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 如：甲公司作為乙公司IPO的戰(zhàn)略投資者，擬購入2億股股票，每股發(fā)行價(jià)5元，需籌集10億元資金。如甲通過發(fā)行債券籌集資金10億元，年利率6%，則每年利息費(fèi)用6000萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2億股票一般分類為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)

7、量，變動(dòng)計(jì)入資本公積。假如股票發(fā)行后，上市時(shí)股價(jià)為每股8元，則公允價(jià)值增加6億元（16-10）。按一般計(jì)算則凈收益5.4億元（6-0.6）。但是，由于分類為了可供出售金融資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，6億元計(jì)入資本公積，列在資產(chǎn)負(fù)債表中；利息費(fèi)用6000萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在利潤表中，利潤表中反而虧損了6000萬元。這就是由于“計(jì)量基礎(chǔ)”不同導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià)業(yè)績，為此，應(yīng)將其分類為此類。這樣利潤表中就能反映5.4億元的業(yè)績了。 2，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 劃分為持有至到期投資的條件劃分為持有至到期投資的條件 - 到期日固定

8、； - 回收金額固定或可確定； - 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下包括：企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。 發(fā)生以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期發(fā)生以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期 - 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； - 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率等變化時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但企業(yè)沒法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外； - 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。二、持有至到期投資二、持有至到期投資 有以

9、下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金有以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期：融資產(chǎn)持有至到期： - 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； - 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； - 其他表明企業(yè)沒有能力將其持有至到期的情況。持有至到期投資作為一種承諾，表示一種信用能力，對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對(duì)信息使用者作決策產(chǎn)生影響；如果改變，則可能意味著違背承諾，必須作出合理的解析才能免除處罰。處罰性規(guī)定：如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或

10、重分類前的總額較大（5%）如，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 劃分為貸款及應(yīng)收款的條件劃分為貸款及應(yīng)收款的條件 - 在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)； - 回收金額固定或可確定； - 非衍生金融資產(chǎn) 金融企業(yè)：發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 非金融企業(yè)：因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款 - 準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； - 初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)； - 因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投

11、資的非衍生金融資產(chǎn)。三、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)三、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)四、可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了前面三類。如：企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，第二部分第二部分 金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類以公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益其他類別金融資產(chǎn) 重分類 重分類 以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)不允許轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定不能改變初始確認(rèn)后金融資產(chǎn)的重分類初始確認(rèn)后金融資產(chǎn)的重分類持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 重分類重分類如果管理層在某項(xiàng)持有至到期日的投資到期前的一定期

12、間將超過非重大金額的該資產(chǎn)出售或者重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，那么所有包含于此類中的其他金融資產(chǎn)應(yīng)全部重分類為可供出售的金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行核算；一旦發(fā)生上述情況，在隨后的兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)任何金融資產(chǎn)不能再被劃分為“持有至到期日的投資”！(企業(yè)在將持有至到期日的投資重分類為“可供出售的金融資產(chǎn)”或處置時(shí)應(yīng)慎重考慮)？金融資產(chǎn)的重分類（續(xù)）金融資產(chǎn)的重分類（續(xù)） 重分類重分類持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)特殊豁免情形：特殊豁免情形：出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；根據(jù)合同約定的

13、定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起（比如對(duì)方單位信用狀況嚴(yán)重惡化）。金融資產(chǎn)重分類（小結(jié)）金融資產(chǎn)重分類（小結(jié)）重分類是有條件的重分類是有條件的持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類不得重分類不得重分類 問題：問題： 企業(yè)持有的法人股投資（假設(shè)不具有控制、共同控制和重大影響）應(yīng)當(dāng)劃企業(yè)持有的法人股投資（假設(shè)不具有控制、共同控制和重大影響）應(yīng)當(dāng)劃分為哪類金融資產(chǎn)？分為哪類金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)的分類案例分析金融資產(chǎn)的分

14、類案例分析釋例：金融資產(chǎn)的劃分釋例：金融資產(chǎn)的劃分- -法人股法人股釋例：金融資產(chǎn)的劃分釋例：金融資產(chǎn)的劃分- -法人股法人股公允價(jià)值是否公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量能夠可靠計(jì)量是否為了短期內(nèi)是否為了短期內(nèi)出售或回購出售或回購交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)按成本法計(jì)量按成本法計(jì)量適用適用長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是是是是否否否否可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款貸款及應(yīng)收款持有至到期投資持有至到期投資沒有固定的到期日沒有固定的到期日,不能劃分為不能劃分為貸款及應(yīng)收款貸款及應(yīng)收款持有至到期投資持有至到期投資.釋例：釋例：持有至到期持有至到期投資投資問題問題：如果在信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人評(píng)級(jí)降低后

15、企業(yè)出售歸類為如果在信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人評(píng)級(jí)降低后企業(yè)出售歸類為持有至到期日的投資持有至到期日的投資這會(huì)否對(duì)企業(yè)持有其他投資至到期日這會(huì)否對(duì)企業(yè)持有其他投資至到期日的意圖產(chǎn)生疑問？的意圖產(chǎn)生疑問？釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資解答解答：不一定。評(píng)級(jí)下降可能表明發(fā)行人信用降低不一定。評(píng)級(jí)下降可能表明發(fā)行人信用降低。準(zhǔn)則規(guī)定由發(fā)準(zhǔn)則規(guī)定由發(fā)行人信用的嚴(yán)重惡化導(dǎo)致的出售已滿足有關(guān)條件行人信用的嚴(yán)重惡化導(dǎo)致的出售已滿足有關(guān)條件因此不會(huì)因此不會(huì)對(duì)發(fā)行人的其他持有至到期日投資的意圖產(chǎn)生疑問。對(duì)發(fā)行人的其他持有至到期日投資的意圖產(chǎn)生疑問。 但是信用是否惡化必須參照初始確認(rèn)時(shí)的信用評(píng)級(jí)進(jìn)行判但是信用

16、是否惡化必須參照初始確認(rèn)時(shí)的信用評(píng)級(jí)進(jìn)行判斷斷。釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資問題：問題：劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分為持有至到期投資的條件？為持有至到期投資的條件？釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資解答：解答：持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn) ；公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時(shí)，表明企業(yè)持有公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時(shí)，表明企業(yè)持有該項(xiàng)債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本該項(xiàng)

17、債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合“持有至到持有至到期的意圖期的意圖”；如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；( (轉(zhuǎn)下頁轉(zhuǎn)下頁) )釋例釋例：持有至到期：持有至到期投資投資解答（續(xù)）：解答（續(xù)）：公司將上述債券用作質(zhì)押時(shí)，需評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)，以及公司將上述債券用作質(zhì)押時(shí)，需評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)，以及其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該

18、項(xiàng)質(zhì)押將影響持其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該項(xiàng)質(zhì)押將影響持有至到期的能力，則不能將其再作為持有至到期投資核算；有至到期的能力，則不能將其再作為持有至到期投資核算；如果公司由于將持有至到期的投資用作質(zhì)押而導(dǎo)致該項(xiàng)債券如果公司由于將持有至到期的投資用作質(zhì)押而導(dǎo)致該項(xiàng)債券在質(zhì)押合約下出售，或者評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押影響了公司持有至到在質(zhì)押合約下出售，或者評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押影響了公司持有至到期的能力時(shí)將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且上述金額相期的能力時(shí)將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且上述金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，需將該類投對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，需將該類投資的剩余部分重

19、分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度和以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持和以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。有至到期投資。釋例：貸款和應(yīng)收款釋例：貸款和應(yīng)收款問題問題持有人是否可以將具有固定或可確定付款額和固定到期日的權(quán)持有人是否可以將具有固定或可確定付款額和固定到期日的權(quán)益性證券例如優(yōu)先股歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)益性證券例如優(yōu)先股歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)？解答：解答： 是。是。如果權(quán)益性證券因具有固定或可確定付款額和固定到期如果權(quán)益性證券因具有固定或可確定付款額和固定到期日而被發(fā)行人記錄為負(fù)債日而被發(fā)

20、行人記錄為負(fù)債該權(quán)益性證券在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)該權(quán)益性證券在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，那么持有人就可以將其歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。價(jià)，那么持有人就可以將其歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。謝謝大家謝謝大家The End1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計(jì)量金融工具初始計(jì)量4. 金融工具后續(xù)計(jì)量金融工具后續(xù)計(jì)量5. 特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng) - 首次執(zhí)行 - 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作金融資產(chǎn)初始計(jì)量金融資產(chǎn)初始計(jì)量金融資產(chǎn)以公允價(jià)值金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入損益計(jì)量變動(dòng)計(jì)入損益持有至到期持有至到期投資投資交易交易費(fèi)用：可直接歸屬于費(fèi)用：可直接歸

21、屬于購買、發(fā)行或處置金融工購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。如手具新增的外部費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、傭金等續(xù)費(fèi)、傭金等。加交易加交易費(fèi)用費(fèi)用金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)以公在初始確認(rèn)時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量允價(jià)值計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計(jì)量金融工具初始計(jì)量4. 金融工具后續(xù)計(jì)量金融工具后續(xù)計(jì)量5. 特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng) - 首次執(zhí)行 - 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量持有至到期持有至到期投資投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出

22、售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值變動(dòng)，除減公允價(jià)值變動(dòng)，除減值損失和債券外幣匯值損失和債券外幣匯兌差額計(jì)入損益外，兌差額計(jì)入損益外，其他計(jì)入所有者權(quán)益其他計(jì)入所有者權(quán)益以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資計(jì)量的權(quán)益工具投資與該權(quán)益工具掛鉤并與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的確定公允價(jià)值的確定人們假定，公允價(jià)值在幾乎所有情況下都可以確定。一般而言，公允價(jià)值是通過參照交易價(jià)格或其他市場(chǎng)價(jià)格來確定的。在有價(jià)格

23、可供參考的情況下：資產(chǎn)負(fù)債相抵持倉(Offsetting position)出價(jià)(買方出價(jià))要價(jià)(賣方出價(jià))中間價(jià) 不允許出于結(jié)清/處置成本的考慮而對(duì)市場(chǎng)價(jià)格作調(diào)整 如果不能獲得市場(chǎng)價(jià)格，所有未來收取和支付的現(xiàn)金的公允價(jià)值都使用適用的市場(chǎng)利率來貼現(xiàn) 有若干事項(xiàng)需要考慮，例如：遠(yuǎn)期產(chǎn)品(Long-dated products)，非流動(dòng)市場(chǎng)(illiquid markets)，無法驗(yàn)證的因素，例如：相關(guān)性、買賣價(jià)差等“一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值可以通過被普遍認(rèn)可的若干方法中的任何一個(gè)來確定。公允價(jià)值的估值技術(shù)應(yīng)納入市場(chǎng)參與者在其估算公允價(jià)值時(shí)所采用的各種假設(shè)，包括有關(guān)提前還款的利率的假設(shè)、有

24、關(guān)預(yù)計(jì)信貸損失率的假設(shè)，以及利率或貼現(xiàn)率的假設(shè)等?！?如何確定公允價(jià)值如何確定公允價(jià)值 公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值 不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)

25、行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值 不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格 初始取得的或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ) 如何確定公允價(jià)值（續(xù)）如何確定公允價(jià)值（續(xù)） 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率；款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率；

26、在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：夠可靠計(jì)量： - - 該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很??；該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小； - - 該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。率能夠合理確定。公允價(jià)值級(jí)次圖公允價(jià)值級(jí)次圖活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng) 公開報(bào)價(jià)公開報(bào)

27、價(jià)無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng) 采用評(píng)估技術(shù)采用評(píng)估技術(shù)無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng) 僅對(duì)于僅對(duì)于權(quán)益投資權(quán)益投資成本扣除減值成本扣除減值最佳依據(jù)備選方案極少用公開報(bào)價(jià)公開報(bào)價(jià):證券的報(bào)價(jià)應(yīng)從交易所、經(jīng)銷商、經(jīng)紀(jì)、行業(yè)組織、定價(jià)服務(wù)或管理機(jī)構(gòu)處獲得，這些報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)為正常市場(chǎng)交易的價(jià)格多頭應(yīng)以叫買價(jià)（bid price）作為市場(chǎng)價(jià)格，空頭應(yīng)以叫賣價(jià)（ask price）作為市場(chǎng)價(jià)格如何確定公允價(jià)值如何確定公允價(jià)值? ? 釋例釋例- -公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）2007年12月31日，簡稱為“00國開01”債券的公允價(jià)值確定：從中國債券信息網(wǎng)中輸入上述債券的代碼“000201”，并選取估值的起

28、止時(shí)間，獲取如下圖所示信息，從中可獲得債券簡稱為“00國開01”債券的2007年12月31日的中債估值。人民幣債券公允價(jià)值的確定中債估值人民幣債券公允價(jià)值的確定中債估值釋例釋例- -公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）人民幣債券公允價(jià)值的確定中債估值人民幣債券公允價(jià)值的確定中債估值釋例釋例- -公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）從Bloomberg中查詢債券代碼為US912828BA78（US TREASURY) 2007年12月31日的報(bào)價(jià)（見下圖）。外幣債券公允價(jià)值的確定外幣債券公允價(jià)值的確定Bloomberg報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)釋例釋例- -公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）公允價(jià)值

29、確定（公開報(bào)價(jià)）外幣債券公允價(jià)值的確定外幣債券公允價(jià)值的確定Bloomberg報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)3221100評(píng)價(jià)技術(shù)：評(píng)價(jià)技術(shù)： 如果近期在擁有足夠信息的自愿的實(shí)體間發(fā)生類似的正常市場(chǎng)交易，可以借鑒該交易的市場(chǎng)價(jià)格 市場(chǎng)參與者常用的評(píng)價(jià)方法，這些方法應(yīng)能夠可靠的估計(jì)正常市場(chǎng)交易中的價(jià)格。例如：現(xiàn)金流折現(xiàn)法，期權(quán)定價(jià)模型金融工具金融工具 評(píng)價(jià)技術(shù)評(píng)價(jià)技術(shù)- -無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)類似的市場(chǎng)交易現(xiàn)金流折現(xiàn)期權(quán)定價(jià)模式 剩余到期日 現(xiàn)金流量 流動(dòng)性 信用風(fēng)險(xiǎn) 回報(bào)率 信用等級(jí) 合同利率固定的剩 余期間 本金償還的剩余期間 Black Scholes 模型 Binomial 模型被其他市場(chǎng)

30、參與者廣泛應(yīng)用的對(duì)某些特殊金融工具的評(píng)價(jià)技術(shù)釋例釋例 評(píng)價(jià)技術(shù)評(píng)價(jià)技術(shù)- -無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)現(xiàn)金流折現(xiàn)模型A公司2006年1月1日在一級(jí)市場(chǎng)以面值購入B公司發(fā)行的3年期固定息債券100萬元，債券票面利率4.5%，每半年付息一次，到期還本。計(jì)算2007年12月31日的公允價(jià)值：第1步：計(jì)算未來各期的現(xiàn)金流 2008年6月30日：100X4.5%X1/2=2.25萬元 2008年12月31日：100X4.5%X1/2100=102.25萬元第2步：根據(jù)B公司的類型，在中國債券信息網(wǎng)獲取相應(yīng)的中債到期收益率曲線，根據(jù)到期收益率計(jì)算各期現(xiàn)金流的現(xiàn)值（假設(shè)到期收益率為5) 2008年6月30日：2.

31、25/(15)1/2=2.19萬元 2008年12月31日：102.25/(15)=97.38萬元 2007年12月31日的公允價(jià)值：2.19+97.38=99.57萬元釋例釋例 評(píng)價(jià)技術(shù)評(píng)價(jià)技術(shù)- -無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)貨幣衍生工具公允價(jià)值確定插值法2007年10月31日，A銀行與B銀行進(jìn)行一筆遠(yuǎn)期外匯買賣，根據(jù)交易協(xié)議，A銀行遠(yuǎn)期買入歐元100萬元，賣出美元149萬元，遠(yuǎn)期交割日為2008年1月31日， 在2007年12月31日，A銀行要求確定該筆交易的公允價(jià)值。第1步：確定2008年1月31日歐元對(duì)美元的匯率從路透系統(tǒng)查詢臨近2008年1月31日前后的歐元對(duì)美元報(bào)價(jià)（見下圖），分別計(jì)算1

32、月24日和2月4日中間價(jià)為1.45965、1.45985；同時(shí)計(jì)算上述報(bào)價(jià)日和遠(yuǎn)期交割日距離2007年12月31日之間間隔的天數(shù)分別為24、35和31天。釋例釋例 評(píng)價(jià)技術(shù)評(píng)價(jià)技術(shù)- -無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)貨幣衍生工具公允價(jià)值確定插值法第2步：采用插值法計(jì)算2008年1月31日歐元對(duì)美元的中間匯價(jià)，計(jì)算如下：1.45965+(1.45985-1.45965)/(35-24)x(31-24)=1.45777第3步：計(jì)算未折現(xiàn)公允價(jià)值根據(jù)上述計(jì)算得出的2008年1月31日匯率計(jì)算出遠(yuǎn)期交易的未折現(xiàn)公允價(jià)值100 x1.45777-149= -3.223萬美元第4步：選取適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)因子，將未折現(xiàn)公允

33、價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)（假設(shè)2008年1月31日的貼現(xiàn)因子為0.9968）-3.223x0.9968= -3.2127萬美元釋例釋例 評(píng)價(jià)技術(shù)評(píng)價(jià)技術(shù)- -無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)貨幣衍生工具公允價(jià)值確定插值法攤余成本攤余成本初始成本初始成本已償還的本金已償還的本金初始確認(rèn)額與到期金額初始確認(rèn)額與到期金額之差異的累積攤銷額之差異的累積攤銷額因減值或不能回收而因減值或不能回收而減記的金額減記的金額-+/-必須使用實(shí)際利率法必須使用實(shí)際利率法不能選擇直線法不能選擇直線法 如何確定實(shí)際利率如何確定實(shí)際利率實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的

34、間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。如何確定實(shí)際利率（續(xù)）如何確定實(shí)際利率（續(xù)）1 未來現(xiàn)金流量v在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)與金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不考慮未來的信用損失）。如無法可靠地估計(jì)預(yù)計(jì)到期日和預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可使用契約下的現(xiàn)金流量和到期日v在預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量時(shí)，所有的合同條款均應(yīng)考慮，比如提前還款權(quán)、看漲和類似期權(quán)v當(dāng)債務(wù)工具嵌入了提前還款權(quán)、看跌期權(quán)或類似“工具”時(shí)，應(yīng)先考慮是否要分拆如何確定實(shí)際利率（續(xù)）如何確定實(shí)際利率（續(xù)

35、）2 現(xiàn)金流量的變動(dòng)對(duì)于浮動(dòng)利率工具，當(dāng)現(xiàn)金流量重估以反映市場(chǎng)利率變動(dòng)時(shí)，實(shí)際利率也“更新了”。當(dāng)浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)或負(fù)債，初始確認(rèn)的金額等于到期時(shí)應(yīng)收本金，那么重估未來現(xiàn)金收或付額通常對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值沒有重大影響如何確定實(shí)際利率（續(xù)）如何確定實(shí)際利率（續(xù)）3 構(gòu)成實(shí)際利率的費(fèi)用-“放貸費(fèi)”(origination fees)，通常指企業(yè)收到的活動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)，比如評(píng)價(jià)借款人的信用狀況、評(píng)價(jià)和登記擔(dān)保安排、準(zhǔn)備相關(guān)文本等，構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分；-承諾費(fèi)(commission fees)，通常指承諾發(fā)放貸款而收取的一項(xiàng)費(fèi)用，如相關(guān)的貸款承諾很可能導(dǎo)致一項(xiàng)借貸合同的簽署，那么構(gòu)成實(shí)際利率的組成部

36、分；反之，只能是對(duì)企業(yè)所提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，在承諾期間按比例攤銷-貸款服務(wù)費(fèi)(loan servicing fees)，系為貸款服務(wù)所收取的費(fèi)用，而貸款服務(wù)通常屬于“獨(dú)立”事項(xiàng)，從而不構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分-“銀團(tuán)貸款服務(wù)傭金等”，即將貸款份額分配給客戶、作為中介將貸款在其他兩方分配、銀團(tuán)貸款等的收費(fèi)，不能作為實(shí)際利率的組成部分-提前還款罰金，通常應(yīng)包括在實(shí)際利率中，因?yàn)槠浯沓鼋枞艘驗(yàn)椴荒茉谫J款合同的“完整”期間收取利息的補(bǔ)償。如該罰金僅屬于因提前還款使出借人管理成本增加的補(bǔ)償，那么不應(yīng)包括在實(shí)際利率中。另外，提前還款權(quán)還可能會(huì)與“嵌入”衍生工具掛釣。如果那樣，就應(yīng)再區(qū)別對(duì)待小結(jié)：除非一項(xiàng)費(fèi)

37、用能夠清楚地證實(shí)與特定服務(wù)有關(guān)，或是由于提供某項(xiàng)重要服務(wù)的收費(fèi)，否則應(yīng)作為對(duì)實(shí)際利率的調(diào)整。實(shí)務(wù)中，應(yīng)進(jìn)行個(gè)案分析。如何確定實(shí)際利率（續(xù)）如何確定實(shí)際利率（續(xù)）4 攤銷期間按實(shí)際利率的定義，溢折價(jià)、交易成本等應(yīng)在金融工具預(yù)計(jì)期限或更短的期間（如適用的話）攤銷。其中，“更短的期間”主要適用于這些溢折價(jià)或交易成本等相關(guān)的期間。比如，企業(yè)收到的費(fèi)用是初始期間（初始確認(rèn)日至下一個(gè)定價(jià)至市場(chǎng)利率日）“折價(jià)”利率的補(bǔ)償，那么這些費(fèi)用只能在初始期間攤銷。通常情況下，只要與交易費(fèi)用等相關(guān)的變量在工具到期前重新定價(jià)到市場(chǎng)利率，就會(huì)出現(xiàn)“更短的期間”攤銷的問題。如何確定實(shí)際利率（續(xù)）如何確定實(shí)際利率（續(xù)）5 計(jì)量

38、在確定實(shí)際利率時(shí)，通常有一種假定，即能夠可靠地預(yù)計(jì)工具的現(xiàn)金流量和預(yù)計(jì)期限。但是，在極少數(shù)情況下，也會(huì)遇到“不能夠”的情況，此時(shí)就只好利用合同現(xiàn)金流量和工具的整個(gè)期間。實(shí)際利率及攤余成本舉例實(shí)際利率及攤余成本舉例 金融資產(chǎn)的減值跡象金融資產(chǎn)的減值跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：證

39、據(jù)，包括下列各項(xiàng)： 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人可能倒閉和進(jìn)行債務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 債務(wù)人所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生變

40、化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。減值判斷減值判斷步驟步驟1 1： 存在減值跡象嗎？存在減值跡象嗎？例如例如： 信用狀況惡化 破產(chǎn)機(jī)率提升 活躍市場(chǎng)消失 違反合同 面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境步驟步驟2 2：計(jì)算可收回金額：計(jì)算可收回金額 采用實(shí)際利率法計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值步驟步驟3 3：將減值影響記入損益：將減值影響記入損益如何進(jìn)行金融資產(chǎn)的減值測(cè)試如何進(jìn)行金融資產(chǎn)的減值測(cè)試單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額重大的金融投資的金融投資單獨(dú)測(cè)試是否有單獨(dú)測(cè)試是否有客觀證據(jù)表明個(gè)別客觀證據(jù)表明個(gè)別資產(chǎn)已發(fā)生減值？資產(chǎn)已發(fā)生減

41、值？是是是是否否單項(xiàng)金額單項(xiàng)金額不不重大重大的金融投資的金融投資包括在組合中包括在組合中進(jìn)行減值測(cè)試進(jìn)行減值測(cè)試單獨(dú)計(jì)算：單獨(dú)計(jì)算：以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算減值礎(chǔ)計(jì)算減值組合計(jì)算：組合計(jì)算：以歷史損失經(jīng)驗(yàn)以歷史損失經(jīng)驗(yàn)及目前經(jīng)濟(jì)狀況及目前經(jīng)濟(jì)狀況為基礎(chǔ)計(jì)算減值為基礎(chǔ)計(jì)算減值選擇選擇1選擇選擇2！釋例減值準(zhǔn)備（釋例減值準(zhǔn)備（1 1）A公司2006年3月1日以面值購入1000美元次級(jí)抵押債券，分類為可供出售金融資產(chǎn)，該債券到期日為2035年3月1日。請(qǐng)問：2006年和2007年末是否需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提？分析：1）2006年，次級(jí)抵押債券尚未出現(xiàn)減值的客觀證據(jù)

42、，因此，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。2）2007年，由于次按危機(jī)的爆發(fā)，次級(jí)抵押債券已發(fā)生實(shí)質(zhì)性減值，因此，已出現(xiàn)明顯得減值跡象，需要對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試：根據(jù)次級(jí)抵押債券所在資產(chǎn)池的預(yù)期違約率、損失率以及流動(dòng)性等因素，運(yùn)用模型測(cè)算其現(xiàn)值。（假設(shè)模型估值計(jì)算的現(xiàn)值為300美元）2007年12月31日該次級(jí)抵押債券應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為700美元。釋例減值準(zhǔn)備（釋例減值準(zhǔn)備（2 2）A公司2005年12月1日以面值購入1000萬元B公司固定利息債券，該債券到期日為2007年12月1日，每年付息一次，到期還本。A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2006年12月31日，該債券公允價(jià)值為990萬元。2007

43、年12月1日到期時(shí)，由于B公司處于重組階段，無力進(jìn)行還本，預(yù)計(jì)2008年末可收回400萬元。問題1：A公司在2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)多少減值準(zhǔn)備？新準(zhǔn)則下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？問題2：假設(shè)2006年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬元，又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？釋例減值準(zhǔn)備（釋例減值準(zhǔn)備（3 3）分析：根據(jù)新準(zhǔn)則22：“金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失”。同時(shí)，“原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益”；未來可收回現(xiàn)金流為400萬元，假設(shè)實(shí)際利率為5，

44、其折現(xiàn)后現(xiàn)值為400/(1+5%)=380.9萬元，因此，減值準(zhǔn)備計(jì)算如下：減值準(zhǔn)備金額：990 - 380.9=609.1萬元2007年12月31日該筆債券應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為609.1萬元。釋例減值準(zhǔn)備（釋例減值準(zhǔn)備（4 4）問題1會(huì)計(jì)分錄：1）06年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 102）07年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 609.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 609.13) 07年12月31日轉(zhuǎn)出累計(jì)損失借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：資本公積 10釋例減值準(zhǔn)備（釋例減值準(zhǔn)備（5 5）問題2會(huì)計(jì)分錄：1） 06年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值

45、變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn) 20 貸：資本公積 202）07年12月31日發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先將上年公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)銷，再進(jìn)行減值測(cè)算借：資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn) 203） 07年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為：102020380.9=619.1借：資產(chǎn)減值損失 619.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 619.1金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回 貸款和應(yīng)收賬款及持有至到期日投資貸款和應(yīng)收賬款及持有至到期日投資 減值的金額由于初始確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)而減少的，通過損益予以轉(zhuǎn)銷 但轉(zhuǎn)銷金額不能使賬面金額超過其在轉(zhuǎn)銷日的如果沒發(fā)生減值情況的攤余成本余額 可供出售可供出售債務(wù)債務(wù)工具工具 減值

46、的金額由于初始確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)而減少的，通過損益予以轉(zhuǎn)回 可供出售可供出售權(quán)益權(quán)益工具工具 減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回 以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具)的減值損失不得轉(zhuǎn)回1. 金融工具定義金融工具定義3. 金融工具初始計(jì)量金融工具初始計(jì)量4. 金融工具后續(xù)計(jì)量金融工具后續(xù)計(jì)量5.特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng) - 首次執(zhí)行- 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融工具分類6.轉(zhuǎn)換及披露工作轉(zhuǎn)換及披露工作首次執(zhí)行首次執(zhí)行金融工具金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量 在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將所有的金融資產(chǎn)（除長期股權(quán)投資規(guī)范的長期股在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將所有的金融資產(chǎn)（除長期股權(quán)投資規(guī)范的長期股權(quán)投

47、資以外）劃分為四類金融資產(chǎn)。權(quán)投資以外）劃分為四類金融資產(chǎn)。 劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。整留存收益。 劃分為持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起自首次執(zhí)行日起改按改按實(shí)際利率法核算，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。實(shí)際利率法核算，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

48、計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則的難點(diǎn)執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則的難點(diǎn) 如何確保初始交易時(shí)將金融資產(chǎn)劃分為四類？相關(guān)的內(nèi)部支如何確保初始交易時(shí)將金融資產(chǎn)劃分為四類？相關(guān)的內(nèi)部支持證據(jù)？持證據(jù)？ 如何識(shí)別哪些金融工具內(nèi)包含嵌入衍生工具？如何識(shí)別哪些金融工具內(nèi)包含嵌入衍生工具？ 如何在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可靠的公允價(jià)值？如何在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可靠的公允價(jià)值？ - - 參考市場(chǎng)價(jià)格(無活

49、躍二手市場(chǎng)、過于依賴單一報(bào)價(jià))； - 采用估值技術(shù) 如何計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失？如何計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失？ - 需大量的歷史數(shù)據(jù)支持 如何修改計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如何修改計(jì)算機(jī)系統(tǒng) - 與新的分類接軌？采用實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本？首次執(zhí)行首次執(zhí)行衍生金融工具衍生金融工具 對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益量，同時(shí)調(diào)整留存收益 對(duì)于嵌入衍生金融工具，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分拆的，應(yīng)當(dāng)在首對(duì)于嵌入衍生金融工具，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分

50、拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行分拆次執(zhí)行日進(jìn)行分拆 對(duì)企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，在首對(duì)企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日將負(fù)債成分和權(quán)益成分分拆次執(zhí)行日將負(fù)債成分和權(quán)益成分分拆金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移- - 定義定義 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓于或交付給金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓于或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。包括：該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。包括：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

51、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 - - 部分轉(zhuǎn)移部分轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括下面三種情形：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括下面三種情形： - - 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移；如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移； - - 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移；業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移； - - 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流

52、量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移。移。 -愛立信公司將其應(yīng)收賬款5000萬元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 -某城市商業(yè)銀行將5年期貸款(尚有2年到期,利率5%)在未來2年收取利息的權(quán)利(即:本金*5%*2的收取權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他銀行 -國家開發(fā)銀行/建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 -證券公司采用“買斷方式”開展國債回購交易,等等金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子終止確認(rèn)終止確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，當(dāng)且僅當(dāng): 從金融資產(chǎn)中獲得現(xiàn)金流的合同權(quán)利已經(jīng)終止; 或 企業(yè)將金融資產(chǎn)

53、轉(zhuǎn)移，并滿足特定要求終止確認(rèn)終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)當(dāng)一項(xiàng)金融資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移，必須就其風(fēng)險(xiǎn)與收益的所有權(quán)進(jìn)行評(píng)估如果金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的所有權(quán)被保留下來，就必須繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)例如，出售一只債券，但同時(shí)簽定了資產(chǎn)掉期合同，使得債券的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與收益仍為企業(yè)所有。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)，視同銷售并沒有發(fā)生，并為所收到的現(xiàn)金確認(rèn)一項(xiàng)相關(guān)債務(wù)如果金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的所有權(quán)既沒有被全部轉(zhuǎn)移，也沒有被全部保留，就必須評(píng)估企業(yè)是否還保有對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)合并所有子公司合并所有子公司 (包包括特定目的實(shí)體括特定目的實(shí)體)終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已

54、終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是判斷步驟是否涉及到部分判斷步驟是否涉及到部分資產(chǎn)還是全部資產(chǎn)資產(chǎn)還是全部資產(chǎn) (或一或一組類似的資產(chǎn)組類似的資產(chǎn))終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已

55、終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是從資產(chǎn)取得現(xiàn)金流的權(quán)從資產(chǎn)取得現(xiàn)金流的權(quán)利是否已經(jīng)終止利是否已經(jīng)終止?終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流

56、權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是企業(yè)是否已經(jīng)將從資產(chǎn)上企業(yè)是否已經(jīng)將從資產(chǎn)上取得現(xiàn)金流的權(quán)利轉(zhuǎn)移給取得現(xiàn)金流的權(quán)利轉(zhuǎn)移給他人他人?終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流

57、權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是企業(yè)是否已經(jīng)承擔(dān)起企業(yè)是否已經(jīng)承擔(dān)起轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)付付與資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流的代與資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流的代理人責(zé)任理人責(zé)任?終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)

58、移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是企業(yè)實(shí)質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移企業(yè)實(shí)質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了絕大部分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)了絕大部分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬?終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排

59、是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是企業(yè)實(shí)質(zhì)上是否仍保留絕企業(yè)實(shí)質(zhì)上是否仍保留絕大部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬大部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終

60、止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移? ?實(shí)質(zhì)上仍然保留實(shí)質(zhì)上仍然保留絕大部分絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬?仍然保留控制仍然保留控制?持續(xù)參與持續(xù)參與合并合并不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)否否是是否否是是否否否否是是否否是是是是否否是是企業(yè)是否仍保留對(duì)資產(chǎn)的企業(yè)是否仍保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)控制權(quán)?終止確認(rèn)的步驟終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn)部分還是全部資產(chǎn)?現(xiàn)金流權(quán)利已終止現(xiàn)金流權(quán)利已終止?終止確認(rèn)終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移?是否符合轉(zhuǎn)手安排是否符合轉(zhuǎn)手安排?不不終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)