模塊五：(項目2)事業(yè)單位凈資產(chǎn)——資金結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1、上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂資金結(jié)轉(zhuǎn)是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。（一）按形成時間分類是指當(dāng)年形成的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。是指截止到年底形成的歷年累計財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1、基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)原則上應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。2、項目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)。 項目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼

2、續(xù)使用。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出資金結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出資金結(jié)轉(zhuǎn)。2、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項目和已完成項目。未完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，已完成的剩余資金按項目規(guī)定處理或繳回原專項資金撥款單位，或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金留歸辦單位使用。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂結(jié)余資金，有廣狹義之分。廣義的結(jié)余是事業(yè)單位全部收入與全部支出相抵后的余額。既有在完成計劃的前提下因節(jié)約開支而形成的收支結(jié)

3、余，也有因事業(yè)計劃未完成或項目需跨年度進行而要結(jié)轉(zhuǎn)至下年使用的資金結(jié)存。其結(jié)余的形成主要是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。狹義的結(jié)余一般具體指財政補助結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1、財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)余資金。2、事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額；3、經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵并彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1、基本支出結(jié)余是指事業(yè)單位在年度終了尚未支用的基本支出。2、項目支出結(jié)余

4、是指事業(yè)單位在年度終了尚未支用的項目支出。項目支出結(jié)余包括：（1）項目當(dāng)年已完成形成的結(jié)余；（2）由于政策變化、計劃調(diào)整等因素影響，項目中止或撤銷形成的結(jié)余；（3）項目當(dāng)年已經(jīng)執(zhí)行但尚未完成而形成的結(jié)余（包括項目需要跨年度執(zhí)行，但項目支出預(yù)算已一次性安排而形成的結(jié)余）；（4）項目因故當(dāng)年未執(zhí)行，需要推遲到下年執(zhí)行形成的結(jié)余。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂當(dāng)年結(jié)余是指在本年度內(nèi)收入與支出相抵后的余額；累計結(jié)余是指以前年度累計結(jié)余與當(dāng)年結(jié)余之和。上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1、事業(yè)單位計算各項結(jié)余前，要對單位全年收支活動進行全面的清查、核對、整理和結(jié)算。凡是本年度的各項收入，都要按照規(guī)定

5、的類別及時入賬；凡是本年度的各項支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。要準(zhǔn)確計算和如實反映事業(yè)單位全年收支情況。2、事業(yè)單位在計算結(jié)余時，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對不同性質(zhì)的結(jié)余，如：財政補助結(jié)余（按基本支出和項目支出結(jié)余分別計算）、事業(yè)結(jié)余、其他收入結(jié)余等要分別計算，避免混肴。三、結(jié)余資金核算的要求三、結(jié)余資金核算的要求上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂一、科目設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)上繳或注銷數(shù)事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂“財政補助結(jié)余”

6、核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。財政補助結(jié)余基本支出結(jié)余 項目支出結(jié)余結(jié)余上繳或注銷數(shù)期末或年末轉(zhuǎn)入結(jié)余數(shù)反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余數(shù)額上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂（一）結(jié)轉(zhuǎn)本期財政補助收入和事業(yè)支出1、期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的財政補助收入借：財政補助收入基本支出（人員經(jīng)費支出） 基本支出（日常公用經(jīng)費支出） 項目支出（項目） 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂2、期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的事業(yè)支出（財政補助支出）借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出基本支出（人員經(jīng)費支出） 基本支出（日常公用經(jīng)費支出） 項目支出（項目）上頁上

7、頁退退 出出下頁下頁音樂音樂（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸：財政補助結(jié)余【或】 借：財政補助結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂（三）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的1、按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款 等2、取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的 做相反會計分錄。 借：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行

8、存款 等 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂 財政補助收入財政補助收入 事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出基本支出 項目支出項目支出基本支出基本支出項目支出項目支出人員人員經(jīng)費經(jīng)費支出支出日常日常公用公用經(jīng)費經(jīng)費支出支出甲甲項項目目乙乙項項目目丙丙項項目目人員人員經(jīng)費經(jīng)費支出支出日常日常公用公用經(jīng)費經(jīng)費支出支出甲甲項項目目乙乙項項目目丙丙項項目目150150540540303013513522.522.5147147585585252513013020.520.5 690 690 187.5 187.5732732175.5175.5【例【例1 1】甲事業(yè)單位】甲事業(yè)單位20132013

9、年年1212月月3131日，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)日，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下容如下：（單位：萬元）：（單位：萬元）上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1 結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入和事業(yè)支出1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入借：財政補助收入基本支出（人員經(jīng)費支出） 1500000 基本支出（日常公用經(jīng)費支出）5400000 項目支出 （甲項目） 300000 項目支出（乙項目） 1350000 項目支出（丙項目） 225000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 6900000 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1875000上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂1 結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入和事業(yè)支出2） 結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出：借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 7320

10、000 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1755000 貸：事業(yè)支出基本支出（人員經(jīng)費支出） 1470000 （日常公用經(jīng)費支出）5850000 項目支出（甲項目） 250000 （乙項目） 1300000 （丙項目） 205000上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂2、對財政補助各明細(xì)賬執(zhí)行情況進行分析，截至2013年12月31日，甲項目、乙項目已經(jīng)完工，丙項目尚未完工。按照有關(guān)規(guī)定將甲、乙項目結(jié)余資金轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（甲項目） 50000 （乙項目） 50000 貸：財政補助結(jié)余 100000上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂3按照規(guī)定應(yīng)將當(dāng)年財政補助結(jié)余資金的80%上繳財政。該

11、事業(yè)單位零余額賬戶上繳時：借：財政補助結(jié)余 80000 貸：零余額賬戶用款額度 80000上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂一、核算科目設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)上繳或注銷非財政補助專項資金收入數(shù)非財政補助專項資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂（一）結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入；事業(yè)支出、其他支出借：事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)上頁上頁退退 出出

12、下頁下頁音樂音樂借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：1、繳回原專項資金撥入單位的 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款 等科目2、留歸本單位使用的 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：事業(yè)基金上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂【例2】甲事業(yè)單位2013年度取得上級補助科學(xué)研究項目收入580萬元，該項目支出為420萬元，項目已完成，結(jié)余資金160萬元。按照科學(xué)研究項目的合同約定，結(jié)余資金的60%須繳回上級單位，其余部分留歸該事業(yè)單位。1、結(jié)轉(zhuǎn)上級補助科學(xué)研究項目收支 借：上級補助收入 5800000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 5800000 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 4200000 貸：事業(yè)支出 4200000上頁上頁退退 出出下頁下頁音樂音樂2 將結(jié)