第10章 成本決策

1、新世紀(jì)研究生教學(xué)用書新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系列列東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社萬壽義萬壽義 主編主編第第1010章章 成本決策成本決策10.1 10.1 成本決策概述成本決策概述10.2 10.2 成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用n10.1.1 10.1.1 成本決策的內(nèi)涵成本決策的內(nèi)涵n 成本決策，成本決策，是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。n 成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策以及日常經(jīng)營中的成本決策。n 前者以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本，因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密；

2、n 后者以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，屬于日常經(jīng)營管理中的決策范疇。10.1 10.1 成本決策概述成本決策概述n10.1.2 10.1.2 成本決策的程序及應(yīng)注意的問題成本決策的程序及應(yīng)注意的問題n 成本決策一般可按以下基本程序進(jìn)行：成本決策一般可按以下基本程序進(jìn)行：n （1）提出問題； （2）擬定方案；n （3）分析評(píng)價(jià)； （4）優(yōu)化選擇。n 從成本決策的程序可看出，成本決策不是瞬間的決定，它有一個(gè)過程，成本決策是一個(gè)提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過程，決策中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：n （1）成本決策不能主觀臆斷；（2）成本決策必須目的明確；n （3）成本決

3、策必須是集體智慧的結(jié)晶。n10.1.3 10.1.3 與成本決策有關(guān)的成本概念與成本決策有關(guān)的成本概念n 成本決策中常?？紤]與決策有關(guān)的成本，這種成本稱為相關(guān)成本。 n 相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同：相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同：n 首先，相關(guān)成本所屬概念多樣化，它是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱；n 其次，這些與決策有關(guān)的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。n 無關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念，決策中可以不考慮，要進(jìn)行正確的決策，必須區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。n （1 1）相關(guān)成本）相關(guān)成本n 差量成本差量成本n 差量成本又稱為差別成本，差量成本又稱為差別成

4、本，它有廣義和狹義之分，有人將其狹義的差量成本稱為增量成本。n 廣義的差量成本，廣義的差量成本，指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。 n 狹義的差量成本，狹義的差量成本，指由于本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動(dòng)）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。n 在相關(guān)范圍內(nèi)，由于固定成本保持不變，狹義差量成本等于相關(guān)變動(dòng)成本，即單位變動(dòng)成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；如果突破相關(guān)范圍，則狹義差量成本不僅包括變動(dòng)成本差額，而且包括固定成本差額。n 【例1】某企業(yè)組織多品種經(jīng)營，其中甲產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為1 000件，單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為80元，完全成本為11 0000元，虧損10 000元。該企業(yè)已具備增

5、產(chǎn)30甲產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，產(chǎn)品銷路不成問題。n 問問：這里的增量成本是多少？n 依據(jù)增量成本的概念，這里的增量成本即相關(guān)變動(dòng)成本，該值為24 000元80（1 00030）。n 機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本n 機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。n 企業(yè)中的某種資源常常有多種用途，即有多種使用的“機(jī)會(huì)”,但用在某一方面，就不能同時(shí)用在另一方面，因此在決策分析中,必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選取方案的機(jī)會(huì)成本，這樣才能對(duì)中選方案的經(jīng)濟(jì)效益做出正確的評(píng)價(jià)。n 【例2】某公司準(zhǔn)備將其所屬的商店改為餐廳,預(yù)

6、計(jì)餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。據(jù)此該公司決定將商店改為餐廳。n 問：問：這種分析正確嗎？n 顯然僅以此進(jìn)行決策是不正確的。 n 實(shí)際中還應(yīng)考慮原商店的預(yù)計(jì)收益，并以此作為餐廳的機(jī)會(huì)成本，如果改為餐廳后，預(yù)計(jì)的利潤值高于原商店的預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳，否則保留原商店。n 由此可見，機(jī)會(huì)成本決策中不容忽視，優(yōu)選方案的預(yù)計(jì)收益必須大于機(jī)會(huì)成本，否則所選中的方案就不是最優(yōu)方案。n 專屬成本專屬成本n 專屬成本又稱特定成本，專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出等。n 這類成本與特定的方

7、案相聯(lián)系，決策中必須考慮。n 重置成本重置成本n 重置成本又稱現(xiàn)行成本，重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。n 這一概念常常用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。 n （2 2）無關(guān)成本）無關(guān)成本n 無關(guān)成本，無關(guān)成本，是指與決策無關(guān)的成本。n 為保證決策的正確性，決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無關(guān)成本，凡無關(guān)成本決策中不予考慮，可以剔除。n 沉沒成本沉沒成本n 沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。n 這類成本由于已經(jīng)發(fā)生，并記入賬簿，與現(xiàn)在的決策無關(guān)，因此是典型的無關(guān)成本，決

8、策中不予考慮。n 一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外大多數(shù)的變動(dòng)成本屬于相關(guān)成本，但某些變動(dòng)成本也屬于沉沒成本。 n 共同成本共同成本n 共同成本，共同成本，是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。n 由于這類成本注定要發(fā)生，與特定方案的選擇無關(guān)，因此在決策中不予考慮。如企業(yè)計(jì)提的折舊費(fèi)及發(fā)生的管理人員工資等。n （3 3）相關(guān)成本與無關(guān)成本的判斷標(biāo)志）相關(guān)成本與無關(guān)成本的判斷標(biāo)志n 決策中，如果有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本;如果無論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)成本，那么該項(xiàng)成本是該方案的無關(guān)成

9、本。n 【例3】就以下各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行判斷。n 某企業(yè)正考慮以其接受過專門培訓(xùn)的職工，取代現(xiàn)在的專業(yè)法律顧問。 n 這些職工在秘書部門工作，接管企業(yè)的法律事務(wù)后，他們的工資沒有增加，原來的工作仍然要完成。這些職工的現(xiàn)行年工資總額為100 000英鎊。這100 000英鎊的年工資與是否取代專業(yè)法律顧問的決策相關(guān)嗎？n 某企業(yè)考慮改進(jìn)其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。n 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)改進(jìn)后，每年維護(hù)費(fèi)用將從30 000英鎊增加到40 000英鎊。維護(hù)費(fèi)用是否與上述改進(jìn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)？為什么？n 為完成某項(xiàng)特殊訂單，某企業(yè)需要100公斤A材料。n 現(xiàn)企業(yè)有A材料的存貨200公斤，單位成本10英鎊，在接受特殊訂單之前，正打算把

10、它作為廢品處理，因?yàn)橐呀?jīng)過時(shí)。在是否接受特殊訂貨的決策中，A材料的相關(guān)成本是多少？n 分析如下：n 在是否取代現(xiàn)在的專業(yè)法律顧問決策中，100 000英鎊的年工資是無關(guān)成本，因?yàn)樗皇窃隽砍杀尽＿@100 000英鎊工資無論是否替代法律顧問都要支付，因此在決策中不必考慮。n 在改進(jìn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的決策中，維護(hù)費(fèi)是增量成本，因?yàn)槿绻麑?shí)施改進(jìn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的決策，維護(hù)費(fèi)將增加10 000英鎊。因此與決策有關(guān)的成本是10 000英鎊，而不是40 000英鎊，30 000英鎊為無關(guān)成本。n 在是否接受特殊訂貨的決策中，A材料的相關(guān)成本為零。存貨中的200公斤A材料成本是沉沒成本。n 【例4】麥斯有限公司剛停止生

11、產(chǎn)一款時(shí)鐘。這款時(shí)鐘只接受訂制，因此并沒有存貨。麥斯的其中一位客戶垂詢可否訂制最后一批此款式的時(shí)鐘，數(shù)量1 000個(gè)。 n 公司的營業(yè)部門為此編制了下列的計(jì)價(jià)表，如表101所示。但客戶卻表示這個(gè)售價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出它的預(yù)算。表表10101 1 該款時(shí)鐘的標(biāo)準(zhǔn)成本該款時(shí)鐘的標(biāo)準(zhǔn)成本 項(xiàng) 目英 鎊零部件A零部件B人工（12小時(shí)，每小時(shí)16英鎊）變動(dòng)間接成本（12小時(shí)，每小時(shí)6英鎊）固定間接成本（12小時(shí)，每小時(shí)24英鎊）生產(chǎn)成本總額利潤加成：成本的35每個(gè)時(shí)鐘的售價(jià) 9 6 8 3 12 38 13.3 51.3 營業(yè)經(jīng)理要求你計(jì)算每個(gè)時(shí)鐘的保本價(jià)并向你提供了以下資料：n 零部件A只可用作生產(chǎn)此款時(shí)鐘，庫

12、存中有足夠生產(chǎn)2 000個(gè)時(shí)鐘的零部件A。麥斯在收到這位客戶垂詢前已安排了出售此批零部件，作價(jià)4 000英鎊。市場對(duì)零部件A的需求是無限的，因此把零部件A脫手并無困難。n 零部件B在麥斯內(nèi)部廣泛使用。供應(yīng)商剛發(fā)出價(jià)格提升5的通知，即時(shí)生效。n 完成此訂單無需增添額外的工人，但一半的工作量需于加班時(shí)段內(nèi)進(jìn)行。加班費(fèi)按正常工資的150計(jì)算。n 變動(dòng)間接成本含組長的工資和包裝成本。組長的月薪2400英鎊，不會(huì)另發(fā)加班費(fèi)用?？蛻羲蟮奶貏e包裝的額外成本為每個(gè)時(shí)鐘1英鎊。n 這個(gè)訂單并不會(huì)引起任何額外的固定成本。用作生產(chǎn)此款時(shí)鐘的一臺(tái)機(jī)器的每月折舊額為1 400英鎊。公司也會(huì)把該臺(tái)機(jī)器的維修合同延長一

13、個(gè)月，費(fèi)用為500英鎊。n 要求：要求：計(jì)算這個(gè)訂單的保本價(jià)，并解釋你所使用的每項(xiàng)成本及相關(guān)金額和為何某些成本未被計(jì)入。n 分析如下分析如下: : n 要確定訂單的保本價(jià)，必須區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本，只有相關(guān)成本才是計(jì)價(jià)的依據(jù)。n 對(duì)于零部件A，其庫存成本9 000英鎊為沉沒成本，確定保本價(jià)時(shí)不考慮；而已經(jīng)安排出售此批零部件的成本2000英鎊，由于接受訂單將喪失，因此這2000英鎊為接受訂單的機(jī)會(huì)成本。n 對(duì)于零部件 B，應(yīng)采用其重置成本，成本為6 300英鎊。n 對(duì)于工人完成任務(wù)的正常工資，由于不是額外的工人，因此為沉沒成本，不考慮，但加班工資6000英鎊為專屬成本，需要考慮。n 對(duì)于變動(dòng)間

14、接成本中的組長工資，并沒有因?yàn)樽芳佑嗀浂淖?，因此屬于沉沒成本；而客戶所要求的特別包裝的額外成本1000英鎊為專屬成本，必須考慮。n 由于追加訂單須發(fā)生維修費(fèi)500英鎊，該項(xiàng)成本為相關(guān)成本，但機(jī)器折舊費(fèi)1400英鎊不會(huì)因追加訂單而改變，為無關(guān)成本。n 顯然追加訂單的保本價(jià)為15800英鎊，該價(jià)格遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)38000英鎊,公司可將追加訂貨的價(jià)格定在1580051300英鎊之間。n 【例5】某公司有一臺(tái)1年前購進(jìn)的舊設(shè)備，買價(jià)為4 200，折舊期限為2年，不存在以舊折新抵價(jià)和處置殘值。n 第一年年末機(jī)器的帳面凈值為2100。新機(jī)器的買價(jià)為7000，預(yù)計(jì)可使用 2年，幾乎沒有以舊折新抵價(jià)或處置價(jià)

15、值。舊設(shè)備的修理成本為3500，并預(yù)期還有2年的使用壽命。 n 每臺(tái)設(shè)備的電力成本均為每小時(shí)2.5。此外,新設(shè)備是半自動(dòng)化的，因此半熟練工即可使用，這使得新設(shè)備的人工成本由每小時(shí)10降至9.5。預(yù)計(jì)企業(yè)未來2年的生產(chǎn)水平為每年1000小時(shí)，未來2年電力的總變動(dòng)成本為5 000，新設(shè)備和舊設(shè)備的人工成本分別為19 000和20 000。n 設(shè)備重置條件下的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：n （1）舊設(shè)備：目前帳面價(jià)值2100，使用壽命（若修理）2年，營運(yùn)成本（人工）10小時(shí)。n （2）新設(shè)備：買價(jià)7 000，使用壽命2年，營運(yùn)成本9.5小時(shí)。 n 假定該公司平均每年1 000小時(shí)的營運(yùn)水平可以生產(chǎn)60批產(chǎn)品，每次

16、人工生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為4小時(shí)。由于新設(shè)備設(shè)計(jì)簡單，企業(yè)可將每一批的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間降至舊設(shè)備的25。n 要求：不考慮戰(zhàn)略因素進(jìn)行決策；n 考慮戰(zhàn)略因素進(jìn)行決策。n 分析如下：分析如下：n 如果不考慮戰(zhàn)略因素，相關(guān)的分析如表102所示。表表10102 2 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析表 單位：單位：項(xiàng) 目修理舊設(shè)備購置新設(shè)備 變動(dòng)成本人工（每年1 000小時(shí)）固定成本（兩年）舊設(shè)備維修成本新設(shè)備總成本20 0003 50023 50019 0007 00026 000n 從分析數(shù)據(jù)來看，由于修理舊設(shè)備可以節(jié)約成本2500，因此繼續(xù)使用舊設(shè)備。n 如果考慮戰(zhàn)略因素，有 240小時(shí)用于生產(chǎn)準(zhǔn)備，760小時(shí)是直

17、接生產(chǎn)的時(shí)間。相關(guān)的分析如表103所示。表表10103 3 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析表 單位：單位： 項(xiàng) 目修理舊設(shè)備購置新設(shè)備 變動(dòng)成本人工（每年760小時(shí)）生產(chǎn)準(zhǔn)備固定成本（兩年）舊設(shè)備維修成本新設(shè)備總成本15 200（107602）4 800（104602）3 50023 50014 440（9.57602）1 140（9.5425602）7 00022 580 從分析數(shù)據(jù)來看，如果考慮戰(zhàn)略因素，由于購置新設(shè)備可以節(jié)約成本920，因此應(yīng)購置新設(shè)備。n10.1.4 10.1.4 成本決策的方法成本決策的方法n （1 1）差別損益分析法）差別損益分析法n 所謂差別是指兩個(gè)不同方案的差異額。

18、n 差別損益分析法，差別損益分析法，是以差別損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差別損益決定方案取舍的一種決策方法。n 差別損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果差別損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。n 差別損益這一概念常常與差別收入、差別成本兩個(gè)概念密切相聯(lián)。n 差別收入，差別收入，是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；n 差別成本，差別成本，是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差。 n 差別損益等于差別收入減去差別成本?？梢姏Q策中確定的差別收入以及差別成本必須堅(jiān)持相關(guān)性原則，凡與決策無關(guān)的收入、成本均應(yīng)予以剔除。n 差別損益分析法適用于同時(shí)涉及成本和收入兩個(gè)不同方案的

19、決策分析。決策中需注意的問題是，如果決策中的相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，在這種情況下，可以直接比較兩個(gè)不同方案的貢獻(xiàn)邊際總額，貢獻(xiàn)邊際總額最大者為最優(yōu)方案。n （2 2）相關(guān)損益分析法）相關(guān)損益分析法n 相關(guān)損益分析法，相關(guān)損益分析法，是以相關(guān)損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)損益決定方案取舍的一種決策方法。n 某方案中的相關(guān)損益等于該方案的相關(guān)收入減去相關(guān)成本，決策中，以相關(guān)損益最大者為最優(yōu)方案。n 相關(guān)損益分析法適用于同時(shí)涉及成本和收入不同方案的決策分析。 n （3 3）單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法）單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法n 單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法，單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法，是以單位資源貢獻(xiàn)邊際作為最終的評(píng)

20、價(jià)指標(biāo)，由單位資源貢獻(xiàn)邊際決定方案取舍的一種決策方法。n 決策中，單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的方案為最優(yōu)方案。 n 實(shí)際中，如果企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束，如某種原材料、人工工時(shí)、或機(jī)器臺(tái)時(shí)的限制，可以通過計(jì)算單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)進(jìn)行決策，該指標(biāo)的計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品資源消耗定額單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源n 需要注意的是，決策中不能以單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，否則會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。n 【例6】K公司向客戶提供下列三種清掃辦公室的勞務(wù)，相關(guān)資料如表104所示。表表10104 4 清掃辦公室的勞務(wù)資料清掃辦公室的勞務(wù)資料 項(xiàng) 目大掃除吸塵掃地掃地清掃每間辦公室的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（英鎊）清掃每

21、間辦公室耗用的工時(shí)10010506252n 對(duì) K公司來說，變動(dòng)成本是按小時(shí)付給清潔工的工資，每小時(shí)工資為4英鎊（材料由客戶供應(yīng)）。n K公司的每年固定成本為100000英鎊，K公司的資源約束因素只有一個(gè)，那就是清潔工人數(shù)。 n 該公司只雇用到了10個(gè)清潔工，每個(gè)清潔工一周工作40小時(shí),每年工作50周。該公司對(duì)未來的市場情況進(jìn)行了調(diào)查，K公司發(fā)現(xiàn)本地的辦公室需要進(jìn)行上述三種服務(wù)的數(shù)量分別為：大掃除1 500家、吸塵掃地2 000家、掃地3 000家。n 該公司的經(jīng)理要求新來的Jack算算如何安排才能使公司的利潤最大。Jack進(jìn)行的計(jì)算如下：n 首先計(jì)算不同勞務(wù)的單位貢獻(xiàn)邊際，計(jì)算結(jié)果如表105

22、所示。表表10105 5 單位貢獻(xiàn)邊際計(jì)算表單位貢獻(xiàn)邊際計(jì)算表 項(xiàng) 目大掃除吸塵掃地掃地單價(jià)單位變動(dòng)成本（清潔工工資）單位貢獻(xiàn)邊際優(yōu)先次序100406015024262258173n 然后計(jì)算利潤：由于人工的限制，來年最多可利用的人工工時(shí)是20 000小時(shí)（104050），在此基礎(chǔ)上安排勞務(wù)并計(jì)算利潤，如表106所示。表表10106 6 勞務(wù)計(jì)劃及利潤表勞務(wù)計(jì)劃及利潤表 項(xiàng) 目金額（英鎊）耗用工時(shí)（小時(shí)）總貢獻(xiàn)邊際大掃除吸塵掃地掃地小計(jì)減：固定成本利潤90 000（1 50060）21 658（83326）17（117）111 675100 00011 67515 000（1 50010）4

23、998（8336）2（20 00015 0004 998）20 000n 當(dāng)Jack交給經(jīng)理，經(jīng)理看過后，認(rèn)為分析有誤，利潤應(yīng)該比計(jì)劃中的值還要高。n 要求：要求：分析錯(cuò)誤出在哪里？應(yīng)該如何修正？ n 分析如下：n 錯(cuò)誤在于評(píng)價(jià)指標(biāo)，當(dāng)企業(yè)資源受到一項(xiàng)約束條件限制時(shí)，應(yīng)以單位資源貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)進(jìn)行決策，而不應(yīng)以單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際進(jìn)行決策。n 正確的分析思路是：正確的分析思路是：n 首先計(jì)算每小時(shí)貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)，如表107所示；然后編制勞務(wù)計(jì)劃及利潤表，如表108所示。表表10107 7 小時(shí)貢獻(xiàn)邊際計(jì)算表小時(shí)貢獻(xiàn)邊際計(jì)算表 項(xiàng) 目 大掃除吸塵掃地掃地單位貢獻(xiàn)邊際耗用清潔工時(shí)小時(shí)貢獻(xiàn)邊際優(yōu)先次序601

24、0622664.331728.51n （4 4）總額分析法）總額分析法n 總額分析法，總額分析法，是以利潤或總成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由此決定方案取舍的一種決策方法。n 之所以稱為總額分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關(guān)系，不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本，這是與差別損益分析法、相關(guān)損益分析法、相關(guān)成本分析法最大的區(qū)別。表表10108 8 勞務(wù)計(jì)劃及利潤表勞務(wù)計(jì)劃及利潤表 項(xiàng) 目金額（英鎊）耗用工時(shí)（小時(shí)）總貢獻(xiàn)邊際掃地大掃除小計(jì)減：固定成本利潤51 000（8.56 000）84 000（101 4006）135 000100 0

25、0035 0006 000（3 0002）14 000（20 0006 000）n 【例7】沿用例5所述資料，要求用總額分析法進(jìn)行決策。n 分析如下：分析如下：n 如果不考慮戰(zhàn)略因素，利用總額分析法的結(jié)果如表109所示。如果考慮戰(zhàn)略因素，分析結(jié)果如表1010所示。表表10109 9 總額成本分析表總額成本分析表 單位：單位： 項(xiàng) 目修理舊設(shè)備購置新設(shè)備變動(dòng)成本 人工（每年1000小時(shí)） 電力成本固定成本（兩年） 舊設(shè)備折舊 舊設(shè)備維修成本 新設(shè)備買價(jià)總成本20 0005 0002 1003 50030 60019 0005 0002 1007 00033 100n 表109、910表明，如果不

26、考慮戰(zhàn)略因素，修理舊設(shè)備可以節(jié)約成本2500；如果考慮戰(zhàn)略因素，購置新設(shè)備可以節(jié)約成本 920，這與相關(guān)成本分析法所得結(jié)論相同，但決策時(shí)，人們往往傾向于后者，因?yàn)楹笳卟粌H簡單，而且不易出錯(cuò)。表表101010 10 總額成本分析表總額成本分析表 單位：單位： 項(xiàng) 目修理舊設(shè)備購置新設(shè)備變動(dòng)成本（2年） 人工 生產(chǎn)準(zhǔn)備 電力成本固定成本（2年） 舊設(shè)備折舊 舊設(shè)備維修成本 新設(shè)備買價(jià)總成本15 2004 8005 0002 1003 50030 60014 4401 1405 0002 1007 00029 680n （5 5）相關(guān)成本分析法）相關(guān)成本分析法n 相關(guān)成本分析法，相關(guān)成本分析法，是以

27、相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。n 相關(guān)成本越小，說明企業(yè)所費(fèi)成本越低，因此決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案作為優(yōu)選方案。n 相關(guān)成本分析法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。n （6 6）成本無差別點(diǎn)法）成本無差別點(diǎn)法n 成本無差別點(diǎn)法，成本無差別點(diǎn)法，以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。n 這種方法適用于只涉及成本，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。n 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，是指兩個(gè)不同備選方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。n 總成本（y）包括變動(dòng)成本

28、（bx）和固定成本（a） 。n 假設(shè)y1方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1，y1=a1+b1x1;n y2方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1a2、b1 b2（或a1a2、b1 b2）。n 依據(jù)定義，令y1=y2，可推導(dǎo)出成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算公式：n 如果業(yè)務(wù)量x的取值范圍在0 xx0時(shí)，則應(yīng)選擇固定成本較小的y2方案；211212210b-ba-ab-ba-ax或差兩方案單位變動(dòng)成本之兩方案固定成本之差）點(diǎn)業(yè)務(wù)量（成本無差別n 如果業(yè)務(wù)量x在xx0的區(qū)域變動(dòng)，則應(yīng)選擇固定成本較大的y1方案；n 如果x=x0時(shí)，說明兩方案的成本相同，決策中任選

29、其中之一方案即可。n 【例8】某家農(nóng)牧公司收獲并加工新鮮產(chǎn)品向超市出售。n 目前它獲得了大量收獲，同時(shí)又正經(jīng)歷一場包裝工人發(fā)起的罷工，已延續(xù)一周之久。在此期間，本應(yīng)有 25000公斤的貨物需要生產(chǎn)發(fā)貨，結(jié)果無一完成。這些產(chǎn)品每公斤可賣 2美元，因此該公司聲稱到目前為止罷工已造成 5萬美元的損失。n 而工會(huì)不同意這一觀點(diǎn)，指出，其所受損失其實(shí)只有7500美元，并出示下列數(shù)據(jù)用以證明，如表1011所示。n 另外還有下列信息以供參考：n 材料成本包括大批購買的用于種植的產(chǎn)品及化肥等。由于該生產(chǎn)過程具有持續(xù)性，因此公司可以在罷工期間將產(chǎn)品留置地中。但公司的管理人員認(rèn)為，這樣做會(huì)導(dǎo)致一定程度的質(zhì)量惡化,

30、并且產(chǎn)品在那里只能放幾個(gè)星期。 表表101011 11 罷工損失計(jì)算表罷工損失計(jì)算表 單位：美元單位：美元項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額 損失的銷售收入 節(jié)省的支出 材料成本 人工成本 質(zhì)量控制 設(shè)備折舊 間接生產(chǎn)費(fèi)用（人工的60） 小計(jì) 罷工損失50 000 10 00015 000 1 000 7 500 9 00042 500 7 50n 質(zhì)量控制采用抽樣方式進(jìn)行，當(dāng)前的工資水平是每小時(shí)10美元，每個(gè)星期大約要花費(fèi) 100個(gè)小時(shí)。其他的質(zhì)量控制費(fèi)用都算在間接成本當(dāng)中。質(zhì)量控制員工沒有進(jìn)行罷工，因此他們不會(huì)被解聘，短期內(nèi)也不會(huì)動(dòng)用他們?nèi)プ鰟e的工作。n 機(jī)器設(shè)備的折舊采用直線法。但是，工廠經(jīng)理估計(jì)無論

31、生產(chǎn)強(qiáng)度如何，其每周的折舊都約為5000元。另外，他還認(rèn)為，每生產(chǎn)年1 000公斤的產(chǎn)品，機(jī)器就折舊100美元。n 間接生產(chǎn)費(fèi)用按人工成本的60分配。這些費(fèi)用的大部分都是必然發(fā)生的，且不受生產(chǎn)規(guī)模的影響（例如租金、收費(fèi)、維修和工資等），但某些費(fèi)用（如燃料和動(dòng)力）確是直接隨生產(chǎn)規(guī)模而變化的。總經(jīng)理估計(jì)第二類間接生產(chǎn)費(fèi)用為每 1000公斤120美元。n 在罷工期間，那些工資包括在固定間接費(fèi)用內(nèi)的維修工人可以對(duì)公司閑置的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢修。他們一共消耗材料400美元。而這樣的檢修平時(shí)是由外聘的人員來做的，費(fèi)用一般為2 800美元。n如果罷工馬上結(jié)束的話，銷售損失的10可以通過加班來彌補(bǔ),加班的工資應(yīng)為

32、平時(shí)的1.5倍。n 要求：要求：分析公司與工會(huì)分別提出罷工成本的數(shù)據(jù)是否正確?n 計(jì)算罷工成本。n 分析如下：分析如下：n 無論是公司還是工會(huì)所提罷工成本的數(shù)字是不正確的。公司稱罷工使他們損失了50 000美元的收入，但這沒有考慮到由于停產(chǎn)所節(jié)省的開支，例如尚未收回但以后可以利用的原料成本等。n 罷工相關(guān)成本的計(jì)算如表1012所示。計(jì)算結(jié)果表明，正確的數(shù)字介于公司與工會(huì)所提數(shù)字之間。表表101012 12 罷工成本計(jì)算表罷工成本計(jì)算表 單位：美元單位：美元項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額 罷工損失的收入 相關(guān)變動(dòng)成本的減少 材料成本 人工成本 變動(dòng)折舊費(fèi)（25100） 變動(dòng)間接費(fèi)用（25120） 小 計(jì)

33、 損失的相關(guān)損益 其他相關(guān)損益 增加維修材料成本 節(jié)約人工成本 節(jié)約的凈成本 補(bǔ)償?shù)匿N售收益（19 50010） 超時(shí)工資（15 000100.5） 補(bǔ)償?shù)膬羰找?罷工的凈損失 50 000 10 000 15 000 2 500 3 000 30 500 19 500 400 （2 800） （2 400） （1 950） 750 （1 200） 15 900n10.2.1 10.2.1 研究新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析研究新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析n 隨著市場競爭的日益激烈，老產(chǎn)品終將被新產(chǎn)品所替代，這是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此不斷發(fā)展新產(chǎn)品是企業(yè)生存的關(guān)鍵。n 新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要是利用

34、企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品，對(duì)不同新產(chǎn)品開發(fā)方案進(jìn)行的決策。n 【例9】某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關(guān)資料如表10-13所示。10.2 10.2 成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用n 預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。n 要求：（要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？n （2）如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價(jià)值分別為1 000元、5 000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？表表10-13 10-13 相關(guān)資料相關(guān)資料 產(chǎn)品項(xiàng)目 A B C 產(chǎn)銷量（件） 單價(jià)（元） 單位變動(dòng)成本（元

35、） 4 000 10 42004020.51 000159 固定成本 20 000n 分析如下：分析如下：n （1）開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因?yàn)楣潭ǔ杀?0 000元，即使不開發(fā)新產(chǎn)品它也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本,無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，決策時(shí)不考慮。n 由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本,因此直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：n B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=4020020.5200=3 900（元）n C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際6 000（元）n 可見，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。n （2）生產(chǎn)產(chǎn)品B或C追加的成本支出為專屬成本，必須考慮。n 利用差別損益分析法進(jìn)行決策，分析結(jié)果如表

36、 10-14所示，可見應(yīng)開發(fā)B產(chǎn)品，這樣可多獲利1 900元。n 【例10】南陽公司計(jì)劃以每件 8元的售價(jià)推出一種名為A的新產(chǎn)品。預(yù)期該產(chǎn)品的年銷售量為500000件，但這預(yù)測的準(zhǔn)確性不是很高，實(shí)際的銷售數(shù)字可能遠(yuǎn)高于或遠(yuǎn)低于估計(jì)數(shù)。n 這種產(chǎn)品有兩種不同的生產(chǎn)和銷售方法，兩種方法都不涉及任何資本性支出。兩種方法估算的成本數(shù)據(jù)如表1015所示。表表10-14 10-14 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方案項(xiàng)目 開發(fā)B產(chǎn)品 開發(fā)C產(chǎn)品 差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本 專屬成本8 0005 1004 1001 00015 00014 0009 0005 000-7 000-

37、8 900 差 別 損 益 +1 900n 假定混合成本中的固定成本部分在年產(chǎn)銷量為 400000件至650000件的范圍內(nèi)保持不變。南陽公司現(xiàn)正銷售與新產(chǎn)品相似的產(chǎn)品B。產(chǎn)品A的推出預(yù)期會(huì)影響到產(chǎn)品B的銷售情況。公司估計(jì)，每售出10件產(chǎn)品A，產(chǎn)品B會(huì)少銷1件。n 產(chǎn)品B的銷售生產(chǎn)成本資料如下：每年銷售量440000件;每件銷售價(jià)為6.8元;每件銷售變動(dòng)成本2.8元;每年固定成本640000元。表表101015 15 新產(chǎn)品成本估算表新產(chǎn)品成本估算表 單位：元單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目 方法一方法一 方法二方法二單位變動(dòng)成本固定成本混合成本 每年制造和銷售400 000件 每年制造和銷售450 000

38、件 每年制造和銷售650 000件 4.4640 000480 000520 000680 000 4960 000400 000420 000500 000n 要求：要求：分別計(jì)算銷售500 000件、475 000件、600 000件時(shí)的A產(chǎn)品利潤并進(jìn)行決策。（混合成本采用高低點(diǎn)法分解）n 分析如下：分析如下：n 首先分解混合成本：n 方法一：計(jì)算混合成本中的b和an n a=680000-0.8650000=160000n b14.4+0.85.2（元）；a1=640000+160000=800000（元）n 方法二：計(jì)算混合成本中的b和a0.8400000-650000480000-6

39、80000b0.4400000-650000400000-500000bn a500 0000.4650000=240 000n b24.0+0.4=4.4（元）;a2=9600002400001200000(元)n 然后計(jì)算利潤，計(jì)算結(jié)果如表1016、917所示。表表101016 16 利潤計(jì)算表（方法一）利潤計(jì)算表（方法一） 單位：元單位：元 銷售量 項(xiàng)目 500000件 475000件 600000件 銷售收入 變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)邊際 固定成本 利 潤 減：機(jī)會(huì)成本 剩余利潤4 000 0002 600 0001 400 000 800 000 600 000 200 000 400 000

40、3 800 0002 470 0001 330 000 800 000 530 000 190 000 3400004 800 0003 120 0001 680 000 800 000 880 000 240 000 640 000n 計(jì)算結(jié)果表明：計(jì)算結(jié)果表明：（1）如果產(chǎn)品A的銷售量在預(yù)測水平（500 000件），應(yīng)該把產(chǎn)品推向市場，方法一和方法二二者任選其一，因?yàn)閮煞N方法的利潤相等。 n （2）如果產(chǎn)品A的預(yù)計(jì)銷售量超過 500000件的機(jī)會(huì)較大，則方法二的盈利將會(huì)比方法一高，因此選擇方法二。 表表101017 17 利潤計(jì)算表（方法二）利潤計(jì)算表（方法二） 單位：元單位：元 銷售量

41、項(xiàng)目 500000件 475000件 600000件 銷售收入 變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)邊際 固定成本 利 潤 減：機(jī)會(huì)成本 剩余利潤4 000 0002 200 0001 800 0001 200 000 600 000 200 000 400 0003 800 0002 090 0001 710 0001 200 000 510 000 190 000 320 0004 800 0002 640 0002 160 0001 200 000 960 000 240 000 720 000n （3）如果產(chǎn)品A的預(yù)計(jì)銷售量低于500 000件的機(jī)會(huì)較大，則方法一的盈利比方法二高，因此選擇方法一。n10.2

42、.2 10.2.2 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析n 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類: :n 一類是實(shí)虧損產(chǎn)品，即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；但如果是國計(jì)民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，即使虧仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；n 另一類是虛虧損產(chǎn)品，即銷售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。n 【例11】某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品,有關(guān)資料如表10-18所示。要求就以下不同情況進(jìn)行決策。n （1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？n （2）如果虧

43、損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租,預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000 元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？n （3）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可用于增產(chǎn)原有的甲產(chǎn)品1/5，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?表表10-18 10-18 相關(guān)資料相關(guān)資料 單位：元單位：元 產(chǎn)品 項(xiàng)目 甲 乙 丙 合計(jì) 銷售收入 減：變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)邊際 減：固定成本* 利 潤 30 000 21 000 9 000 7 200 1 800 20 000 10 000 10 000 4 800 5 200 25 000 20 000 5 000 6 000 -1 000 75 000 51 000 24 000 18 000 6 000 *

44、固定成本按銷售收入比例分?jǐn)俷 分析如下：分析如下：n （1）按照常人理解，虧損產(chǎn)品是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有虧損就應(yīng)停產(chǎn)，利潤將會(huì)上升。這種觀點(diǎn)是不正確的。因?yàn)楣潭ǔ杀静粫?huì)因虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)停止而改變，只能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會(huì)減少，如表10-19所示。表表10-19 10-19 停產(chǎn)后利潤分析表停產(chǎn)后利潤分析表 單位：元單位：元 產(chǎn)品 項(xiàng)目 甲 乙 合 計(jì) 銷售收入 減：變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)邊際 減：固定成本30 00021 0009 00010 80020 00010 00010 000 7 20050 00031 00019 00018 000 利 潤 -1 800 2

45、800 1 000n 如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它，如對(duì)外出租等，在這種情況下，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；否則停產(chǎn)，貢獻(xiàn)邊際將變?yōu)榱?，因此?yīng)繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。n 顯然，在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移的條件下，只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，相反，如果有條件，還應(yīng)擴(kuò)大虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣才能使企業(yè)的利潤增加。n （2）年租金10 000元可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本（也可以視為停產(chǎn)的收入），決策中必須考慮。由于虧損產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)獲得的貢獻(xiàn)邊際5000元小于機(jī)會(huì)成本，

46、因此虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5 000元。n （3）增產(chǎn)甲產(chǎn)品獲得的貢獻(xiàn)邊際可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，由于繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品所獲得的貢獻(xiàn)邊際大于機(jī)會(huì)成本，因此應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。n 【例12】樂天商場下設(shè)百貨部、農(nóng)副產(chǎn)品部以及快餐部。n 其中，快餐部連續(xù)發(fā)生虧損。該商場經(jīng)理正在考慮是否關(guān)閉快餐部。有關(guān)資料如下：n （1）預(yù)計(jì)下年貢獻(xiàn)邊際和營業(yè)利潤如表1020所示。 表表101020 20 利潤計(jì)算表利潤計(jì)算表 單位：元單位：元 部門 項(xiàng)目百貨部農(nóng)副產(chǎn)品部快餐部商場總計(jì) 銷售收入 變動(dòng)成本 固定成本 利 潤4 000 0002 800 000 750 000

47、450 000400 000200 000 50 000150 000600 000390 000310 000（100 000）5 000 0003 390 0001 110 000 500 000n （2）快餐部的固定成本中有100000元為服務(wù)人員工資，若關(guān)閉快餐部，這些服務(wù)員將被辭退。n （3）快餐部所用柜臺(tái)和設(shè)備早已提完折舊?？觳筒筷P(guān)閉后，柜臺(tái)設(shè)備的變現(xiàn)收入正好抵消拆除和搬運(yùn)費(fèi)。n （4）關(guān)閉快餐部空出的店面可擴(kuò)大百貨部或擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品部,擴(kuò)大百貨部不需增加銷售人員。n 若擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品部，則需增加售貨員工，年工資 25000元，經(jīng)理在考慮了關(guān)閉快餐店對(duì)顧客的影響后，預(yù)測擴(kuò)大百貨部將增加

48、年銷售收入 300000元；擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品部，將增加年銷售收入200000元。各自的貢獻(xiàn)邊際率不變。n 要求：要求：（1）作出應(yīng)否關(guān)閉快餐店的決策；n （2）決策中，應(yīng)考慮哪些非計(jì)量因素？n （1）樂天商場面臨三種選擇：保留快餐部、關(guān)閉快餐部擴(kuò)大百貨部或擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品部。n 依據(jù)所給資料計(jì)算的百貨部、農(nóng)副產(chǎn)品部和快餐部的變動(dòng)成本率分別為：70、50、65。利用相關(guān)損益法進(jìn)行決策，計(jì)算結(jié)果如表1021所示。表表101021 21 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表 單位：元單位：元 方案 項(xiàng)目保留快餐部擴(kuò)大百貨部擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品部相關(guān)收入相關(guān)成本變動(dòng)成本專屬成本相關(guān)損益600 000390 000100 00

49、0110 000300 000210 00090 000200 000100 00025 00075 000n 表1021的計(jì)算結(jié)果表明，保留快餐部所提供的利潤較擴(kuò)大百貨部或擴(kuò)大農(nóng)副產(chǎn)品部所提供的利潤多，因此應(yīng)該保留快餐部。n （2）樂天經(jīng)理決策中，在考慮可計(jì)量因素的基礎(chǔ)上，還需結(jié)合非計(jì)量因素進(jìn)行考慮，主要有以下幾方面：n 因?yàn)榭觳偷陜r(jià)格相對(duì)較低，吸引了顧客就餐，而對(duì)其他兩部門的銷售活動(dòng)起了促進(jìn)作用，如果關(guān)閉快餐部，預(yù)計(jì)其他兩部門可能會(huì)擴(kuò)大銷售額，但實(shí)際有可能因失去了快餐部的 “誘惑”而減少其他兩部門的收入及利潤，從而使企業(yè)整體蒙受經(jīng)濟(jì)損失。n 關(guān)于快餐部虧損問題，還有無從內(nèi)部成本控制方面強(qiáng)化

50、管理的措施？n 如快餐部解散，企業(yè)的聲譽(yù)是否會(huì)因此而受影響？n10.2.3 10.2.3 聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析n 通常聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。n 聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本聯(lián)合成本；n 分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本可分成本。n 聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策相關(guān)的成本。n 【例13】某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，這三種產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品,產(chǎn)量分別為250千克、150千克、100千克，共發(fā)生聯(lián)合成本45000元，按產(chǎn)量比例分配給各產(chǎn)品，各

51、產(chǎn)品的聯(lián)合成本分別為 22500元、13 500元、9 000元，其中B產(chǎn)品既可以直接出售，也可以繼續(xù)加工為D產(chǎn)品再出售，每加工1千克的B產(chǎn)品需追加成本4元。A、B、C、D四種產(chǎn)品的售價(jià)分別為210元、240元、150元、280元。n 要求要求: : 就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。n （1）若B與D的產(chǎn)出比例為11，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？n （2）如果B與D的產(chǎn)出比例為10.9，若 B產(chǎn)品直接出售，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際 5000元；如果繼續(xù)加工，需購置一套工具，價(jià)值2000元，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？n 分析如下：分析如下：（1）聯(lián)合成本不會(huì)因 B產(chǎn)品的繼續(xù)加工而改變,

52、因此屬于沉沒成本，與決策無關(guān),據(jù)此進(jìn)行的分析如表10-22所示?？梢?，應(yīng)將B產(chǎn)品直接加工為D產(chǎn)品再出售，這樣可多獲利5400元。表表10-22 10-22 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方案 項(xiàng)目 繼續(xù)加工為D產(chǎn)品 直接出售B產(chǎn)品差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中：可分成本280150=42000 600 4150=600240150=36000 0 0+6000+600 差 別 損 益+5400n （2）依據(jù)所給條件，D產(chǎn)品的產(chǎn)量為135千克，零星業(yè)務(wù)所獲貢獻(xiàn)邊際為繼續(xù)加工的機(jī)會(huì)成本，購置的工具為其專屬成本。n 據(jù)此進(jìn)行的決策如表10-23所示。可見應(yīng)直接出售B產(chǎn)品，這樣可多

53、獲利5740元。 表表10-23 10-23 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元 方案 項(xiàng)目繼續(xù)加工為D產(chǎn)品直接出售B產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：可分成本 機(jī)會(huì)成本 專屬成本280135=37800 75404135=540 5000 2000360000000+1800+7540 差 別 損 益-5740n 【例14】一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司要經(jīng)過不同的生產(chǎn)工序才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品。公司不會(huì)積存大量存貨，一般能保證產(chǎn)銷平衡。n 在第一個(gè)生產(chǎn)步驟中，可以同時(shí)生產(chǎn)出固定比例的 A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的每月預(yù)計(jì)銷售量分別為 20000升、8000升和4000升；銷售價(jià)格分別為每升8

54、元、8.4元、3.2元。n 當(dāng)月第一生產(chǎn)步驟發(fā)生的共同生產(chǎn)成本為：原材料26 000元；變動(dòng)人工和制造費(fèi)用為10 800元；已分配固定制造費(fèi)用40 000元，共計(jì)76 800元。n 繼續(xù)加工工序不需要額外的原材料，但 A、B、C三種產(chǎn)品在加工工序中，發(fā)生的變動(dòng)人工和制造費(fèi)用分別為 20000元、8000元和4000元。而固定制造費(fèi)用則按照各加工工序所需的變動(dòng)人工和制造費(fèi)用的150作為分配基準(zhǔn)。n 公司的管理部門就產(chǎn)品 C因近月在公司每月的報(bào)告中曾經(jīng)出現(xiàn)虧損,對(duì)其是否還繼續(xù)生產(chǎn)作了商討。他們對(duì)產(chǎn)品B的市場發(fā)展?jié)摿Τ錆M信心。他們現(xiàn)正考慮一項(xiàng)由一客戶提出的以每升 6.4元購買額外的 4000升產(chǎn)品B

55、的建議。他們估計(jì)，按照現(xiàn)實(shí)的高盈利水平，這一訂單可為公司帶來額外12000元的盈利。n 要求：要求：（1）分別以產(chǎn)量為基礎(chǔ)、以凈變現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)編制三種產(chǎn)品的利潤表；n （2）分析C產(chǎn)品是否具有存在的價(jià)值？n （3）公司對(duì)額外訂單估計(jì)的利潤是否正確？應(yīng)否接受產(chǎn)品B的額外訂單？n 分析如下：分析如下：n （1）以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本：n 分配率76 80032 0002.4n A產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本200002.448000（元）n B產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本80002.419200（元）n C產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本40002.49600（元）n 編制的利潤表如表1024所示。 表表101024 24 利潤

56、表（以產(chǎn)量為基礎(chǔ)）利潤表（以產(chǎn)量為基礎(chǔ)） 單位：元單位：元 方案 項(xiàng)目ABC合 計(jì)生產(chǎn)量（升）銷售收入減：聯(lián)合成本 加工成本利 潤20 000160 00048 00050 00062 0008 00067 20019 20020 00028 0004 00012 8009 60010 0006 80032 000240 00076 80080 00083 200以凈變現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本：n 分配率768001600000.48n A產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本1100000.4852800（元）n B產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本472000.4822656（元）n C產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本28000.4813

57、44（元）n 編制的利潤表如表1025所示。表表101025 25 利潤表（以凈變現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)）利潤表（以凈變現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)） 單位：元單位：元 方案 項(xiàng)目ABC合計(jì) 銷售收入 減：加工成本 凈變現(xiàn)價(jià)值 減：聯(lián)合成本 利 潤160 00050 000110 00052 80057 20067 20020 00047 20022 65624 54412 80010 000 2 800 1 344 1 456240 000 80 000160 000 76 800 83 200n （2）如果以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本，在此基礎(chǔ)上計(jì)算的 C為虧損產(chǎn)品，而這種虧損是由于采用分配聯(lián)合成本的方法不合理造成的，

58、在這種分配基礎(chǔ)上，每種產(chǎn)品的單位成本相等，由此造成C虧損。如果以此為由而否認(rèn)C存在的價(jià)值，這是錯(cuò)誤的。n 如果以凈變現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本，三種產(chǎn)品都盈利，由于產(chǎn)品 C所獲得的收入超過其加工成本，而聯(lián)合成本又屬于共同成本，因此C的加工是值得的。n （3）由于額外訂單是正常B產(chǎn)量的一半，因此公司估計(jì)利潤將增加12000元，但這種估計(jì)是不正確的，因?yàn)檫@里沒有考慮追加訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部聯(lián)合成本。n 正確的計(jì)算過程是：正確的計(jì)算過程是：n 額外訂單的相關(guān)成本26000501080050n 80005022400（元）n 額外訂單的利潤40006.4224003200（元）n 從計(jì)算結(jié)果來看，可以接受額

59、外訂單。n10.2.4 10.2.4 應(yīng)否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策應(yīng)否接受特殊價(jià)格追加訂貨的決策n 當(dāng)企業(yè)尚有一定剩余的生產(chǎn)能力，如果外單位要求以低于正常價(jià)格甚至低于計(jì)劃產(chǎn)量的平均單位成本的特殊價(jià)格追加訂貨時(shí),追加訂貨的變動(dòng)成本為相關(guān)成本，而固定成本無論是否訂貨都將發(fā)生，因此為沉沒成本，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以相關(guān)損益為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際予以決策。n 【例15】泰和公司的主要業(yè)務(wù)量是生產(chǎn)家庭用品。公司現(xiàn)在的生產(chǎn)能力達(dá)到80，所賺取的利潤也十分理想。n 明月公司現(xiàn)正在接觸泰和公司的管理人員，表示有意洽購n100000件泰和公司所生產(chǎn)的其中一款家庭用品。n 明月公司也生產(chǎn)一款與該款家庭用品類似的產(chǎn)品，

60、可是，由于最近的一次洪水泛濫，使明月公司的工廠被迫停止生產(chǎn)。 n 明月公司需要100000件該款產(chǎn)品以應(yīng)付老客戶未來 4個(gè)月的需求。該公司愿意按每件72元的價(jià)格向泰和公司購買該款產(chǎn)品。n 根據(jù)現(xiàn)有資料，泰和公司就該產(chǎn)品計(jì)算的單位成本如下：n 直接材料28元；直接人工16元；制造費(fèi)用32元，共計(jì)76元。其中制造費(fèi)用是按每一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)直接工時(shí)64元計(jì)算的，包括：變動(dòng)制造費(fèi)用24元；固定制造費(fèi)用40元。n 銷售家庭用品一般有一些額外的成本，包括按銷售總額 7計(jì)算的銷售傭金及每件產(chǎn)品 4元的運(yùn)費(fèi)。但這些銷售傭金和運(yùn)費(fèi)并不適用于明月公司這個(gè)特別的訂單。n 在商定售價(jià)時(shí)，泰和公司按產(chǎn)品成本加成30計(jì)算，擬定的