企業(yè)會計人員會計職業(yè)判斷存在的問題與對策

1、    企業(yè)會計人員會計職業(yè)判斷存在的問題與對策    王容摘 要 職業(yè)判斷是會計人員應(yīng)該具備的財務(wù)基本技能之一。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對外聯(lián)系的不斷擴展及全球資本自由化和世界經(jīng)濟一體化程度的加深，使企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境也越來越復(fù)雜。經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性、經(jīng)濟事項的不確定性，這些都要求企業(yè)會計人員要正確判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)、正確計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)、客觀公正的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。本文在描述會計職業(yè)判斷的概念基礎(chǔ)上，探討了當前我國企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的現(xiàn)狀、存在的問題及其成因，并從完善財務(wù)法律、法規(guī)、提高會計人員業(yè)務(wù)能力，提高會

2、計人員職業(yè)道德水平等方面，找出改善企業(yè)會計人員在會計職業(yè)判斷中的現(xiàn)狀的對策措施，尤其是提出建立新的會計人員體系這一新穎的模式，從根本上改變了現(xiàn)有會計人員的從屬關(guān)系，較大程度的剔除了影響我國企業(yè)會計人員會計職業(yè)判斷的原因，以期達到提高我國企業(yè)會計人員會計職業(yè)判斷的質(zhì)量，客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。關(guān)鍵詞 會計人員 職業(yè)判斷 現(xiàn)狀 成因 措施當前，我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對外聯(lián)系的不斷擴展及全球資本自由化和世界經(jīng)濟一體化程度的加深，使企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境也越來越復(fù)雜。因為經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性、經(jīng)濟事項的不確定性，這些都要求企業(yè)會計人員要正確判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)

3、、正確計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)、合理有效的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以，會計人員的職業(yè)判斷的能力就顯得至關(guān)重要。一、會計職業(yè)判斷的概念和內(nèi)容會計職業(yè)判斷是指會計人員在會計法律、法規(guī)、會計準則、會計制度及相關(guān)法律、法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)會計環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。同時，會計職業(yè)判斷也是會計人員依據(jù)會計準則和相關(guān)財務(wù)制度，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性因素做出合理判斷的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計的全過程，尤其是在對會計要素的確認、計量、記錄和報告的過程。具體而言，會計職業(yè)判斷包含三方面內(nèi)容：第一方面，是

4、在會計政策選擇中的大量應(yīng)用，具體體現(xiàn)在收入的確認原則、發(fā)出存貨的計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、非貨幣資產(chǎn)交換計量的選擇等；第二方面，是在會計估計方面的大量應(yīng)用，具體體現(xiàn)在資產(chǎn)減值，或有事項、借款費用資本化，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定等；第三方面，就是在會計信息披露和特殊事項方面中的應(yīng)用。二、我國企業(yè)會計人員會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和存在的問題我國現(xiàn)有的會計準則參照國際慣例，最顯著的特點是以會計原則為基礎(chǔ)，允許財務(wù)人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財務(wù)報表能夠更加真實、客觀、公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就給財務(wù)人員做賬留下很大的自由空間。那么，如何正確把握自由度，反映企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能

5、力的高低？目前，這種能力并不高，具體表現(xiàn)在以下四方面：（一）我國企業(yè)會計人員缺乏會計職業(yè)判斷意識我國企業(yè)會計人員一直采用舊的思維、舊的會計準則指導(dǎo)會計行為，其中舊準則要求會計人員的主要任務(wù)是記錄和報告會計要素，她們只需按部就班會計制度即可，這就使會計人員逐漸喪失會計職業(yè)判斷意識，形成機械的思維定式，而新準則頒布后，會計人員職業(yè)判斷的空間有更大的寬度和更深的廣度。然而，舊準則的束縛和機械的思維定式卻導(dǎo)致企業(yè)會計人員仍然習(xí)慣照搬會計制度，獨立進行職業(yè)判斷的意識還沒有建立，更加缺乏正確判斷對會計要素的確認和計量。（二）職業(yè)判斷水平低縝密的邏輯思維能力、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和完善扎實的財務(wù)知識體系是構(gòu)成會計

6、職業(yè)判斷的要素。然而，當前我國企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，絕大多數(shù)會計人員財務(wù)理論基礎(chǔ)不牢靠，財務(wù)知識單一，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)難以做出正確的職業(yè)判斷。如有些會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)認不清，把握不準確的會計原則，或者難以將兩者相對應(yīng)，這就更談不上站在企業(yè)戰(zhàn)略角度，或者企業(yè)全局的角度統(tǒng)籌掌控財務(wù)信息給企業(yè)帶來的變化；有些會計人員長期使用舊的財務(wù)理論，不學(xué)習(xí)新知識，新理論，對現(xiàn)實中遇見的會計新問題、新情況難以解決，就更談不上進行正確的職業(yè)判斷。（三）會計職業(yè)判斷存在依賴心理，缺乏獨立性會計職業(yè)判斷是一種財務(wù)綜合能力的體現(xiàn)，并不單純是會計經(jīng)驗判斷。如有些會計遇見一些不常見的、繁瑣的問題或復(fù)雜的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)時

7、，不是依據(jù)自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗來判斷，而是試圖從現(xiàn)有的準則或者上級主管機關(guān)找答案，表現(xiàn)出強烈的依賴性；或者遇見類似問題，盲目跟從其他企業(yè)的會計處理方式，不考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)和經(jīng)濟環(huán)境的差別，表現(xiàn)出盲目的依賴，而這些實際都是缺乏獨立性。（四）個別企業(yè)以會計職業(yè)判斷的名義，提供虛假的會計信息企業(yè)管理者根據(jù)自身經(jīng)營目的，利用職業(yè)判斷空間的寬度和廣度的增加，操縱會計人員進行會計造假行為，提供虛假會計信息。如一些企業(yè)出現(xiàn)利用會計判斷修改會計信息，提供虛假的財務(wù)報表，不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果會計人員不能恰當?shù)剡M行職業(yè)判斷，就可能導(dǎo)致不能正確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而會計人員

8、在進行職業(yè)判斷時，還存在很多問題：一方面，在會計政策選擇中，利用職業(yè)判斷的空間，濫用選擇權(quán)。如提前確認收入、推遲確認費用等。另外，在金融工具的確認中使用了公允價值概念。公允價值的使用需要有活躍的交易市場和會計人員較強的職業(yè)判斷能力，而稍有不慎，公允價值的使用就成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具；另一方面，在會計職業(yè)判斷中濫用會計估計。當前我國企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時，經(jīng)常出現(xiàn)的問題是計提減值準備不足或過度，如果計提減值準備不足將導(dǎo)致第二年補提，這種情況導(dǎo)致當年會計利潤虛增，而計提減值準備過度將導(dǎo)致當年利潤減少，給國家上繳的企業(yè)所得稅減少，這些情況都體現(xiàn)企業(yè)無法準確反映當期的經(jīng)營成果。由于計提減值準備屬于會計估

9、計范疇，那么，如何正確判斷企業(yè)在利用減值準備操縱利潤？這是一個難點。同時，它也是稅務(wù)部門稽查的重點。三、影響我國企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的原因分析針對我國企業(yè)會計人員缺乏獨立的職業(yè)判斷意識，職業(yè)判斷水平不高，從事會計業(yè)務(wù)處理時存在依賴心理等種種現(xiàn)狀，究其原因，主要是：（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、不確定性導(dǎo)致職業(yè)判斷的偏差隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜。而經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多樣性、經(jīng)濟事項的不確定性的增加會對會計職業(yè)判斷產(chǎn)生很大影響。如對于一些日常的、簡單的、經(jīng)常性發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員可以憑借豐富的工作經(jīng)驗進行判斷；但面對一些不熟悉的、繁瑣的問題或復(fù)雜的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)時就

10、沒有或很少有現(xiàn)成的解決方法可遵循，或者就算有一般的準則可以使用，也難以做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷。當前，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，非貨幣性交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組等的大量使用，金融工具的出現(xiàn)及大量運用都造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，而經(jīng)濟事項不確定性的日趨增加，這些都給會計職業(yè)判斷造成重大影響。（二）會計人員的財務(wù)專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致職業(yè)判斷的誤差會計這個職業(yè)，要求會計人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)、足夠的經(jīng)驗、使得她能夠獨立的對企業(yè)的財務(wù)狀況做出科學(xué)合理的判斷。但是，目前財務(wù)人員龐雜，業(yè)務(wù)水平良莠不齊，面對日益復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越發(fā)顯得手足無措。據(jù)統(tǒng)計我國現(xiàn)有會計人員1200多萬人，從學(xué)歷結(jié)構(gòu)上看呈“金字塔”形。其中：受過高等教育

11、的占20%；受過中等教育的占30%；受過初等教育的占50%。而會計人員素質(zhì)較低，不能完全具備處理復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷能力。（三）利益相關(guān)者為追求利益最大化，促使會計違反本身意愿導(dǎo)致職業(yè)判斷的錯誤企業(yè)身處在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中，股東、債權(quán)人、政府機構(gòu)等各個方面的利益相關(guān)者都希望會計人員按照他們的目的出具符合與他們利益要求相關(guān)的財務(wù)報告，同時企業(yè)管理層出于種種原因，也會對企業(yè)會計人員正確的職業(yè)判斷的進行干擾。由于客觀上企業(yè)與會計人員存在雇傭關(guān)系，導(dǎo)致會計人員職業(yè)判斷無法避免受到企業(yè)管理層的外部干預(yù)，缺乏獨立性，從而導(dǎo)致會計人員主觀上做出違反財務(wù)原則、違背個人意愿的會計行為，造成職業(yè)判斷的錯誤。四、提

12、高企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的措施通過以上對企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和存在的問題的探討，分析了產(chǎn)生這種狀況原因，建議從以下幾方面采取措施，較大程度的剔除影響企業(yè)會計人員職業(yè)判斷的原因，以期達到提高我國企業(yè)會計人員會計職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而達到客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的。（一）完善財務(wù)法律、法規(guī)，解決復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成的職業(yè)判斷偏差首先，會計準則是我國企業(yè)會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理的標準和依據(jù)，完善財務(wù)法律、法規(guī)，對復(fù)雜繁瑣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)盡量給予明確的法律規(guī)定，確保會計職業(yè)判斷有法可依，有據(jù)可查；其次，建立、健全財務(wù)法律、法規(guī)，規(guī)范職業(yè)判斷偏差、誤差和錯誤的懲罰措施，加大對濫用職權(quán)判

13、斷等違規(guī)操作的懲罰力度，體現(xiàn)財務(wù)制度的公平性，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠。（二）提高會計人員業(yè)務(wù)能力，解決個人素質(zhì)導(dǎo)致的職業(yè)判斷誤差首先，會計人員必須積極主動的學(xué)習(xí)財務(wù)理論知識。會計人員要積極學(xué)習(xí)新的會計準則和會計制度的新變化，不斷完善和更新財務(wù)理論知識，努力提高自身財務(wù)理論水平。在知識經(jīng)濟的年代，伴隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，新政策、新法規(guī)、新制度的不斷出臺，這些都要求會計人員要具備財務(wù)綜合素質(zhì)和綜合能力。而財務(wù)綜合能力的培養(yǎng)離不開會計人員學(xué)習(xí)、掌握財務(wù)理論知識的能力和將理論知識轉(zhuǎn)化為行動力，即專業(yè)的財務(wù)勝任能力，如果會計人員不具備獨立學(xué)習(xí)財務(wù)理論知識的條件和能力，不懂得財務(wù)知識的更新對會計工作的重要

14、性，不僅談不上具備一定的財務(wù)綜合能力和素質(zhì)，恐怕連最基本的專業(yè)勝任能力也沒有；其次，會計人員通過會計實踐工作提高職業(yè)判斷能力。俗話說，“實踐是檢驗真理的唯一標準”會計人員除了具備一定的財務(wù)專業(yè)知識和較高的理論水平外，還需要將理論與實踐相結(jié)合，在日常的財務(wù)工作中靈活運用財務(wù)知識，在實踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維方式，只有堅持實踐，才能提高會計綜合能力。（三）提高會計人員職業(yè)道德水平，解決會計人員主觀上的職業(yè)判斷錯誤由于企業(yè)中很多管理制度和措施，是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，會計人員與企業(yè)存在雇傭關(guān)系，使會計人員的職業(yè)判斷缺乏獨立性，受到企業(yè)管理層的外部干擾。而要想改變這種狀況，很多人認

15、為通過完善公司治理結(jié)構(gòu)就可以杜絕管理當局的外部干預(yù)，但是筆者認為完善公司治理結(jié)構(gòu)，只能減少企業(yè)管理當局的外部干預(yù)對會計人員的職業(yè)判斷造成的錯誤，并不能杜絕此類情況的發(fā)生。究其原因：即便公司治理結(jié)構(gòu)很完善，但是不能改變會計人員受雇于公司，不能改變管理當局出于種種原因而造成的對會計人員職業(yè)判斷的干預(yù)，不能改變會計人員可能做出的違反會計原則、違背會計職業(yè)道德的主觀性的職業(yè)判斷錯誤，要想從根本上杜絕此類情況的發(fā)生，就要提高會計人員職業(yè)道德水平，建立新的會計人員體系，即會計行業(yè)協(xié)會，改變現(xiàn)有的會計人員隸屬關(guān)系。具體而言，首先，會計人員必須解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的職業(yè)道德觀。會計人員在思想上要重視對

16、會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，改變思維觀念，以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和會計工作的需要，會計人員在行動上要將職業(yè)道德放在首要位置，時刻牢記職業(yè)道德規(guī)范，不做違背會計原則、違反職業(yè)道德的會計行為；其次，建立會計行業(yè)協(xié)會。協(xié)會除了具備現(xiàn)有的會計行業(yè)協(xié)會的職能和功能外，最大的特點是它雇傭全國所有企業(yè)的會計，也就是說，企業(yè)會計人員受雇于行業(yè)協(xié)會，行業(yè)協(xié)會根據(jù)各個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，派出具有相關(guān)工作經(jīng)驗的會計為其工作，而會計與管理當局沒有直接的隸屬關(guān)系，只是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，為減少會計人員與管理當局的黏合程度，協(xié)會可以執(zhí)行輪崗制，定期或不定期的交換服務(wù)于企業(yè)的會計人員，企業(yè)也可以對為其服務(wù)的會計人員

17、提出任職要求，但這都必須經(jīng)會計行業(yè)協(xié)會批準，一旦行業(yè)協(xié)會發(fā)現(xiàn)會計人員因外部干預(yù)造成了會計職業(yè)判斷的錯誤，可以馬上調(diào)換會計，管理當局不能干預(yù)，會計人員的使用單位按照銷售收入的一定比例（例如1%）提取使用費，該使用費每月聯(lián)同稅金合計在征稅期一并繳納給稅務(wù)機關(guān)，各級政府在統(tǒng)一按照行政規(guī)劃交給當?shù)氐臅嬓袠I(yè)協(xié)會，作為會計人員的工資、協(xié)會工作人員工資及協(xié)會的日常費用等。會計行業(yè)協(xié)會具備很多優(yōu)勢。第一，杜絕管理當局的外部干預(yù)，給會計人員的工作創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。此項優(yōu)勢已經(jīng)詳細講述，在此不再贅述；第二，給予會計人員創(chuàng)造了信息交流平臺。當會計人員面對新出現(xiàn)的復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者是一些繁瑣的、不常見的問題時，

18、沒有或很少有現(xiàn)成的解決方法可遵循，難以做出正確的、高質(zhì)量的職業(yè)判斷時，可以通過這個平臺，互相交流，找出解決處理復(fù)雜繁瑣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法，共同提高會計職業(yè)判斷能力；第三，完善培訓(xùn)機制，建立會計人員個人檔案和會計培訓(xùn)考試制度，培訓(xùn)考試成績是會計人員個人檔案的一部分，將會計培訓(xùn)與會計人員收入相掛鉤，從而達到提高會計人員的財務(wù)綜合能力的目的，現(xiàn)在每年，也存在會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育工作，但培訓(xùn)內(nèi)容單一，財務(wù)理論深度不夠，培訓(xùn)大多流于形式，實際的效果不佳。所以要建立會計行業(yè)協(xié)會，會計人員直接受協(xié)會管理，協(xié)會可以將會計人員的學(xué)歷、會計職稱、從事會計工作的年限、參加會計培訓(xùn)考試的成績、會計職業(yè)判斷的偏差（包括客觀的誤差和主觀的錯誤）、會計成果（包括論文發(fā)表、會計理論的論證等）等內(nèi)容與收入相掛鉤。而會計人員為增加個人收入，也會認真對待會計繼續(xù)教育工作，真正做到新準則、新制度的學(xué)習(xí)，不斷更新和充實個人的業(yè)務(wù)知識，提高自身綜合素質(zhì)；第四，增加稅收收入，最大程度的減少偷漏稅。會計人員與管理當局沒有直接的利益關(guān)系