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1、 企業(yè)并購(gòu)重組稅收問(wèn)題探討 李紅摘要:當(dāng)前,企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍,往往選擇并購(gòu)重組的方式創(chuàng)造新的生存發(fā)展空間,最大程度地提升資源配置效率,合理控制生產(chǎn)成本、運(yùn)營(yíng)成本,增加經(jīng)濟(jì)效益。但在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題,尤其是稅收問(wèn)題,稍有不慎就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。因此企業(yè)對(duì)并購(gòu)重組的稅收問(wèn)題一定要充分了解,并采取相應(yīng)措施,慎重選擇并購(gòu)重組的形式,降低稅收成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),使并購(gòu)重組順利進(jìn)行并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵詞: 企業(yè)并購(gòu)重組;稅收;問(wèn)題;措施并購(gòu)重組對(duì)資本運(yùn)作及稅收成本有重大影響,企業(yè)為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展需
2、要,可以選擇以并購(gòu)重組的方式將資本優(yōu)化整合、擴(kuò)大自身規(guī)模,為后續(xù)戰(zhàn)略性發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在此過(guò)程中,稅收是企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組決策中必須考慮的重要問(wèn)題1,只有針對(duì)性地解決此問(wèn)題,才能保證并購(gòu)重組方案順利實(shí)施并取得最佳效益。但從實(shí)際情況來(lái)看,因種種原因,并購(gòu)重組的企業(yè)數(shù)量并不多,能用足、用好稅收政策享受優(yōu)惠的案例更少。企業(yè)并購(gòu)重組中的稅收問(wèn)題1.被并購(gòu)方歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)被收購(gòu)方原有的涉稅義務(wù)。如果在并購(gòu)重組前期,收購(gòu)方未能及時(shí)、全面了解被并購(gòu)方真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況,以及是否存在歷史遺留的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等問(wèn)題,會(huì)給企業(yè)在并購(gòu)重組后帶來(lái)承擔(dān)巨額稅款、滯納金和罰款的風(fēng)險(xiǎn)2(包
3、括已反映在被收購(gòu)方賬面的和尚未反映的偷稅、壞賬損失、欠繳稅款、罰款等風(fēng)險(xiǎn)),企業(yè)不僅增加了稅收成本,還會(huì)影響納稅信用等級(jí)和后續(xù)經(jīng)營(yíng)2.相關(guān)政策不完善影響并購(gòu)重組工作(1)在稅收領(lǐng)域,企業(yè)并購(gòu)重組涉及的稅種增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅、個(gè)人所得稅大多分散在不同稅種的相關(guān)文件中。即使同一稅種對(duì)不同的并購(gòu)重組事項(xiàng),也是在不同的文件中加以規(guī)范。據(jù)統(tǒng)計(jì),這樣的政策目前分布在一百多份文件中,這不利于社會(huì)各界和財(cái)會(huì)人員掌握、運(yùn)用,影響并購(gòu)重組工作的開(kāi)展。(2)并購(gòu)重組稅收政策有空缺。雖然企業(yè)并購(gòu)重組涉稅政策涉及一百多份文件,但由于業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,目前還是無(wú)法實(shí)現(xiàn)各稅種政策對(duì)所有的并購(gòu)重組事項(xiàng)全
4、覆蓋。這使不同的稅務(wù)部門對(duì)同一并購(gòu)重組事項(xiàng)有不同的理解和適用政策,導(dǎo)致不同地區(qū)同樣形式的并購(gòu)重組政策有差異,還會(huì)產(chǎn)生稅企爭(zhēng)議,增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),影響工作開(kāi)展。(3)涉及并購(gòu)重組的各項(xiàng)稅收政策,因不同稅種出自不同的稅務(wù)部門,存在各自為政的現(xiàn)象,缺乏融合性。特別是在國(guó)地稅合并以前,不同的稅種是由不同的稅務(wù)部門管轄的。國(guó)地稅合并以后,需要對(duì)原有屬于不同稅務(wù)部門管轄的稅收政策進(jìn)行整合梳理,但這還需要一定的時(shí)間。以上現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中,由于經(jīng)辦稅務(wù)干部對(duì)稅收政策理解不同,會(huì)對(duì)同一事項(xiàng)產(chǎn)生不同的處理結(jié)果。(4)涉及并購(gòu)重組的稅收政策目前仍處在不斷調(diào)整中。一是稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展
5、,國(guó)家在不同時(shí)期對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出臺(tái)不同的鼓勵(lì)或限制政策。二是稅收政策隨并購(gòu)重組的法律法規(guī)的變化而變化。三是針對(duì)現(xiàn)有稅收政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題,稅務(wù)職能部門會(huì)完善相關(guān)政策,更好地發(fā)揮稅收的職能作用。企業(yè)如不能及時(shí)關(guān)注政策的變化,會(huì)影響企業(yè)的稅收預(yù)期,增加風(fēng)險(xiǎn)??傊?cái)會(huì)人員要熟悉平時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的稅收政策,但平時(shí)對(duì)并購(gòu)重組這類事項(xiàng)接觸少,更因重組涉及的稅收文件多且復(fù)雜,政策處在不斷調(diào)整變化中,導(dǎo)致很多財(cái)會(huì)人員無(wú)法準(zhǔn)確掌握并熟練運(yùn)用。同時(shí),由于部分政策還不清晰明確,導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解上存在差異。上述問(wèn)題影響了并購(gòu)重組工作的開(kāi)展,也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。完善企業(yè)并購(gòu)重組稅收問(wèn)題的措施
6、1.詳細(xì)調(diào)查被收購(gòu)方財(cái)務(wù)和稅務(wù)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī),被并購(gòu)方存在的歷史遺留問(wèn)題,若在并購(gòu)重組完成之前未作處理的,將由并購(gòu)方承擔(dān)。因此,在并購(gòu)重組項(xiàng)目開(kāi)始之前,并購(gòu)方應(yīng)調(diào)查被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)和稅務(wù)等,全面深入地了解被并購(gòu)方財(cái)務(wù)、稅務(wù)情況,查看是否存在風(fēng)險(xiǎn)以及是否存有沒(méi)履行的納稅義務(wù),避免在并購(gòu)成功后陷入稅務(wù)旋渦,造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)應(yīng)要求稅務(wù)會(huì)計(jì)或聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)人員對(duì)被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)進(jìn)行全面詳細(xì)地調(diào)查3,一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)溝通解決。除此之外,并購(gòu)方與被并購(gòu)方應(yīng)當(dāng)在簽訂相關(guān)合同時(shí),在合同中明確規(guī)定對(duì)潛在的遺留稅務(wù)問(wèn)題的處理?xiàng)l款由被并購(gòu)方股東承擔(dān),以降低并購(gòu)重組項(xiàng)目中的隱藏風(fēng)險(xiǎn),完善并購(gòu)
7、重組項(xiàng)目方案;同時(shí)及時(shí)了解被并購(gòu)方的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和稅務(wù)優(yōu)化點(diǎn),以保證在后續(xù)并購(gòu)工作能夠享受相關(guān)優(yōu)惠政策。2.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中很少涉及并購(gòu)重組業(yè)務(wù),因此財(cái)會(huì)人員對(duì)并購(gòu)重組的稅收政策,不僅掌握不多,而且缺乏經(jīng)驗(yàn)。而并購(gòu)重組的成敗,又直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。為此,企業(yè)如果涉及并購(gòu)重組業(yè)務(wù),要高度重視在此過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,財(cái)務(wù)人員務(wù)必加強(qiáng)對(duì)并購(gòu)重組稅收政策的全面學(xué)習(xí),尤其要學(xué)習(xí)其他企業(yè)相似業(yè)務(wù)的成功案例,避免對(duì)政策一知半解造成決策失誤,給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。在制定并購(gòu)重組方案時(shí),不僅要考慮到企業(yè)并購(gòu)重組業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的稅收支出,還要考慮到并購(gòu)重組后企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。有條件的企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)律師
8、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等人員組成專門團(tuán)隊(duì),圍繞并購(gòu)重組目標(biāo)加強(qiáng)法律法規(guī)和相關(guān)政策學(xué)習(xí),精準(zhǔn)把握現(xiàn)有政策,用足用好稅收優(yōu)惠政策,在此基礎(chǔ)上制定出不同形式的并購(gòu)重組方案,分析比較各方案的利弊,給決策層全面了解并做出最優(yōu)選擇提供參考。沒(méi)有條件的企業(yè)可委托專業(yè)的代理機(jī)構(gòu),如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所中精通此業(yè)務(wù)的專業(yè)人員,運(yùn)用他們的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃,制定出最優(yōu)并購(gòu)重組方案。3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的事前溝通協(xié)調(diào)有些并購(gòu)重組業(yè)務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間在認(rèn)識(shí)理解上會(huì)存在分歧,但最終要以稅務(wù)部門的口徑操作執(zhí)行。為了減少政策理解上的差異對(duì)并購(gòu)重組業(yè)務(wù)的影響,企業(yè)事前應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,爭(zhēng)取
9、對(duì)相關(guān)政策達(dá)成共識(shí)。溝通結(jié)束后,要以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行文,實(shí)事求是、客觀全面地反映情況,并明確企業(yè)對(duì)相關(guān)政策的理解,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面回復(fù),避免事后存在爭(zhēng)議和風(fēng)險(xiǎn)。4.梳理并購(gòu)重組的相關(guān)政策匯總梳理國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)政策,也希望國(guó)家稅務(wù)總局不斷完善相關(guān)政策,以更好地滿足需要、優(yōu)化市場(chǎng)資源,使社會(huì)各界的并購(gòu)重組項(xiàng)目及方案能在穩(wěn)定的稅收營(yíng)商環(huán)境中有法可依、有章可循。結(jié)束語(yǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程推動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展,企業(yè)在并購(gòu)重組中只有重視稅收問(wèn)題,做實(shí)做細(xì)重組前的工作,掌握和靈活應(yīng)用現(xiàn)有稅收政策,對(duì)多個(gè)并購(gòu)重組方案進(jìn)行分析比較,合理篩選出最優(yōu)方案,并做好與稅務(wù)局的有效溝通工作,才能降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收支出、有效配置企業(yè)資源,為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn):1盧沛毅.企
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