培訓(xùn)--企業(yè)財務(wù)檢查與分析

1、客客 戶戶 經(jīng)經(jīng) 理理 培培 訓(xùn)訓(xùn)企業(yè)財務(wù)檢查與分析主講人：主要內(nèi)容 第1節(jié) 審核查證目標(biāo) 第2節(jié) 虛假會計報表的跡象 第3節(jié) 會計報表中容易出現(xiàn)的問題 第4節(jié) 審核查證方法 第5節(jié) 會計報表重要項目的審查舉例 第6節(jié) 財務(wù)分析的基本方法 第7節(jié) 各種會計報表分析重點 第8節(jié) 會計報表綜合分析 第9節(jié) 現(xiàn)金流量表 第1節(jié) 正常會計報表的目標(biāo)1、 真 實 性 ： 報 表 余 額 ： 真 實 ； 資 產(chǎn) ： 存 在 ； 收 支 ： 實 際 發(fā) 生 。 2、 完 整 性 ： 所 有 發(fā) 生 的 金 額 均 包 括 。 如 ： 負(fù) 債 、 支 出 項 目 。 3、 所 有 權(quán) ： 屬 公 司 所 有

2、， 有 無 潛 在 義 務(wù) 。 4、 估 價 計 量 ： 金 額 的 準(zhǔn) 確 性 ； 賬 表 資 料 數(shù) 字 計 算 、 加 總 及 勾 稽 關(guān) 系 的 正 確 性 ； 會 計 分 期 的 精 確 。 5、 報 表 披 露 ： 恰 當(dāng) 反 映 會 計 信 息 ， 滿 足 使 用 者 要 求 。 報表編制應(yīng)遵循的原則 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 二、配比原則 三、實際（歷史）成本 四、劃分收益性支出與資本性支出第2節(jié) 會計報表中容易出現(xiàn)的問題1、編制中：報表種類不全，內(nèi)容不完整（缺乏補充資料），數(shù)字不真實，計算不準(zhǔn)確，說明不清楚。 2、勾稽關(guān)系： 報表有關(guān)項目之間，本期報表與前期報表有關(guān)項目之間正常的對應(yīng)關(guān)

3、系。 （1） 表與表之間的勾稽關(guān)系相互銜接。 （2） 表內(nèi)各項目之間。 （3） 本期報表與前期報表之間。 3、虛假報表的跡象 （1）、有關(guān)數(shù)字賬表不符。 （2）、表內(nèi)有關(guān)數(shù)值計算不正確 （3）、勾稽關(guān)系不正確。 （4）、分析性復(fù)核出現(xiàn)較大差異 （5）、非正常項目過多，對異常項目缺乏解釋或解釋不充分有關(guān)數(shù)字賬表不符。 第3節(jié) 企業(yè)虛假報表常用方法1、虛構(gòu)交易或事實：做假賬。 2、隱蔽核算：支出不入帳。 3、錯誤會計處理、濫用會計政策。 4、直接調(diào)整報表（不調(diào)賬） 錯誤會計處理 1、將應(yīng)列支的支出掛帳，不良資產(chǎn)長期掛帳 2、少提折舊、利息，少攤費用； 3、隨意變更會計政策、會計估計 4、利息支出應(yīng)

4、費用化而資本化 5、亂用會計科目，長期資產(chǎn)列流動資產(chǎn) 6、隨意調(diào)整以前年度損益 7、虛假的投資收益 8、利用關(guān)聯(lián)方交易 9、未按規(guī)定隨意調(diào)整資產(chǎn)第4節(jié) 審核查證方法（一）按搜集證據(jù)的方式分類（一）按搜集證據(jù)的方式分類（二）按查證先后順序分類（二）按查證先后順序分類（三）按詳細(xì)程度分類（三）按詳細(xì)程度分類（一） 按搜集證據(jù)的方式分類 1、核對法：核對會計科目對應(yīng)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互關(guān)系。賬表、賬單、賬實互相制約情況，對同一業(yè)務(wù)數(shù)字、內(nèi)容對照證實。 2、復(fù)核法：對會計資料有關(guān)數(shù)字、內(nèi)容，重新驗算核查。選擇比較薄弱的環(huán)節(jié)復(fù)算，可分為詳細(xì)復(fù)核、重點復(fù)核和總額復(fù)核。 3、核實法：會計資料與實際情況對照。

5、 4、審閱法：從審查問題的角度查閱，帶“挑毛病”眼光閱讀。 5、盤存法：實物盤點清查。 6、調(diào)查法：以實地觀察、向他人詢問的方式了解情況。 7、分析法：與即定標(biāo)準(zhǔn)的比較。 8、鑒定法：對有關(guān)疑點、情況技術(shù)鑒定。 9、追蹤法：發(fā)現(xiàn)某一線索后，追蹤查證。 （二）按查證先后順序分類1 1、順查法：從原始憑證，依次查、順查法：從原始憑證，依次查記賬憑證、明細(xì)賬、總帳直至報記賬憑證、明細(xì)賬、總帳直至報表。表。2 2、逆查法：先從報表起，然后查、逆查法：先從報表起，然后查賬簿和憑證。賬簿和憑證。（三）按詳細(xì)程度分類 1. 詳查法：對一定時期內(nèi)全部資料詳細(xì)、全面核查。 2. 抽查法：重點抽取一部分資料核查。

6、 分析性復(fù)核技術(shù)的運用1、垂直分析：計算某報表項目占有關(guān)金額的百分比，將此 比例與預(yù)期數(shù)比較。 2、趨勢分析：比較兩個以上會計期間數(shù)據(jù)（絕對值、 相對值），以確定重大變動。 3、預(yù)期值的選定：被查企業(yè)的已有可比信息、預(yù)算、 同行業(yè)資料。 第5節(jié) 會計報表重要項目的審查舉例（一）其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的（一）其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的經(jīng)營資金。經(jīng)營資金。（二）應(yīng)收款項：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)（二）應(yīng)收款項：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款。付款項、其他應(yīng)收款。（三）存貨（三）存貨（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)（五）資本公積（五）資本公積（六）盈余公積（六）盈余

7、公積（七）收入（七）收入（一）其他貨幣資金1、外埠存款：外地采購開立的采購專戶。、外埠存款：外地采購開立的采購專戶。2、銀行匯票存款：辦理銀行匯票存入銀行款項。、銀行匯票存款：辦理銀行匯票存入銀行款項。3、銀行本票存款：辦理銀行本票存入銀行款項。、銀行本票存款：辦理銀行本票存入銀行款項。4、信用證保證金存款：采用信用證結(jié)算方式。、信用證保證金存款：采用信用證結(jié)算方式。5、信用卡存款：、信用卡存款：6、存出投資款：存證券公司尚未從事短期投資的資、存出投資款：存證券公司尚未從事短期投資的資金。金。7、在途貨幣資金：企業(yè)所屬單位之間，上下級之間、在途貨幣資金：企業(yè)所屬單位之間，上下級之間匯、解款。匯

8、、解款。（二）應(yīng)收款項1 1 、 核核 對對 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 ： 取取 得得 或或 編編 制制 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬款款 明明 細(xì)細(xì) 表表 ， 復(fù)復(fù) 核核 加加 計計 正正 確確 ， 與與 總總 賬賬 、明明 細(xì)細(xì) 賬賬 核核 對對 。 2 2 、 分分 析析 賬賬 齡齡 ： 編編 制制 或或 索索 取取 賬賬 齡齡 分分 析析表表 ， 賬賬 齡齡 可可 分分 1 1 年年 以以 內(nèi)內(nèi) （ 6 6 月月 以以內(nèi)內(nèi) ） ， 1 1 2 2 年年 ， 2 2 3 3 年年 ， 3 3 年年 以以 上上 。 3 3 、 審審 查查 債債 務(wù)務(wù) 人人 構(gòu)構(gòu) 成成 ， 分分 析析 客客 戶戶 背背

9、景景 、市市 場場 狀狀 況況 4 、 個個 別別 異異 常常 應(yīng)應(yīng) 抽抽 查查 記記 賬賬 憑憑 證證 及及 原原 始始 單單據(jù)據(jù) ， 有有 無無 不不 屬屬 結(jié)結(jié) 算算 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 的的 債債 權(quán)權(quán) 。 （三）存貨1、會計科目：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品。 2、按經(jīng)濟(jì)用途分：商品、產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物、低值易耗品。 3、存貨的計價：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法。 4、關(guān)注存貨的所有權(quán)、質(zhì)量。 （四）無形資

10、產(chǎn) 主要有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)，商譽（只有外購的才能入賬）。 無形資產(chǎn)要求按取得時實際成本計量。 研究開發(fā)過程中的 費用，直接計入當(dāng)期損益 長期待攤費用的內(nèi)容 主要包括： 開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、大額廣告費、裝修、裝飾支出。（五）資本公積 由 投 資 者 或 其 他 人 （ 單 位 ） 投 入 ， 所 有 權(quán) 歸 投 資 者 ， 不 由 企 業(yè) 凈利 潤 轉(zhuǎn) 化 ， 用 途 ： 轉(zhuǎn) 增 資 本 。 1、 資 （ 股 ） 本 溢 價 ： 新 投 資 者 多 付 出 的 部 分 或 超 股 票 面 值 溢 價 收 入 。 2、 股 權(quán) 投

11、 資 準(zhǔn) 備 ： 按 權(quán) 益 法 核 算 被 投 資 單 位 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 因 被 投資 單 位 接 受 資 產(chǎn) 捐 贈 等 原 因 增 加 資 本 公 積 按 持 股 比 例 計 算 的 分 額 。 3、 接 受 捐 贈 資 產(chǎn) ： 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) ： “ 接 受 現(xiàn) 金 捐 贈 ” 科 目 ； 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) ：“ 接 受 捐 贈 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 備 ” ， 扣 除 未 來 應(yīng) 交 所 得 稅 后 的 差 額 ， 資產(chǎn) 處 置 時 轉(zhuǎn) 入 “ 其 他 資 本 公 積 ” 。 4、 撥 款 轉(zhuǎn) 入 ： 國 家 撥 入 專 門 技 術(shù) 改 造 、 技 術(shù) 研 究

12、經(jīng) 費 。 5、 外 幣 資 本 折 算 差 額 。 6、 關(guān) 聯(lián) 交 易 差 額 。 7、 其 他 資 本 公 積 。 （六）盈余公積 從凈利潤中提取的積累資金。1、計提規(guī)定（1）法定盈余公積：稅后利潤10%。（2）法定公益金：稅后利潤的510%。（3）任意盈余公積：股東大會決議。2、用途（1）彌補虧損：應(yīng)經(jīng)董事會提議，股東會批準(zhǔn)。（2）轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增后留存盈余公積不少于注冊資本25%。3、外商投資企業(yè)按凈利潤一定比例提取用于儲備基金，企業(yè)發(fā)展基金及利潤歸還投資。（七）收入1、目標(biāo)：登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的，防止三類錯誤： （1） 未發(fā)貨的銷貨入賬； （2） 重復(fù)入賬； （3） 向虛構(gòu)的顧

13、客發(fā)貨入賬（有意）。 2、方法： （1） 抽查收入分錄，追查發(fā)運憑證等其他佐證。 （2） 檢查交易記錄清單，是否重號、缺號。 （3） 查銷貨單，追查應(yīng)收賬款是否收回；查發(fā)運單、訂貨單等資料。 （4） 查看發(fā)票申報表、增值稅申報表。 3、比較分析： （1） 本期與上期：分析銷售結(jié)構(gòu)、價格變動。 （2） 各月的各種收入波動、趨勢，是否符合季節(jié)性、周期性規(guī)律。 計算重要商品的毛利率，與上期對比，與成本配比。 第6節(jié) 財務(wù)分析的基本方法（一）比率分析法（二）比較分析法（三）趨勢分析法（水平分析法）（一）比率分析法 利用會計報表或有關(guān)財務(wù)資料兩項相關(guān)數(shù)值的比率，揭示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。常用比率： 1、相

14、關(guān)比率：同一時期的兩項相關(guān)數(shù)值比率，反映償債能力、營運能力、盈利能力的三種比率。 2、結(jié)構(gòu)比率：報表中某項目數(shù)值與項目總和的比率（比重），通過不同時期對比揭示變化趨勢。 3、動態(tài)比率：某項目不同時期的數(shù)值比率，分定基比率和環(huán)比比率。 注意：（1）相關(guān)性；（2）口徑一致性。 （二）比較分析法 某項指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)對比。常用標(biāo)準(zhǔn)（注意標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性）： （1） 公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 （2） 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：平均水平、先進(jìn)水平、公認(rèn)水平。 （3） 目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。 （4） 歷史標(biāo)準(zhǔn)：期初、期末對比；本期與上期（歷史同期）；本期與歷史最好水平對比 揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果變化趨勢及存在差距。 （三）趨勢分析法（

15、水平分析法） 將各期實際指標(biāo)與歷史指標(biāo)定基和環(huán)比對比，揭示變化趨勢。 1、絕對數(shù)比較。 2、相對數(shù)比較：計算項目占百分比，揭示增減幅度、方向，分析變化原因，變動性質(zhì)，并可預(yù)測未來發(fā)展前景。 注注意意問問題題：（1）口徑一致；（2）剔除偶發(fā)性項目影響；（3）例 外原則：對顯著變動重點分析研究。 第7節(jié) 各種會計報表分析重點 一、資產(chǎn)負(fù)債表 1、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu) 2、報表項目的調(diào)整 3、幾個對應(yīng)關(guān)系 二、利潤表 利潤表結(jié)構(gòu)資 產(chǎn)資 產(chǎn)負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 貨幣資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn)籌資性流動負(fù)債籌資性流動負(fù)債結(jié)算資產(chǎn)結(jié)算資產(chǎn)結(jié)算性流動負(fù)債結(jié)算性流動負(fù)債存貨資產(chǎn)存貨資產(chǎn)（經(jīng)營性流動負(fù)債）（經(jīng)營性流動

16、負(fù)債）長期投資長期投資長期負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)實收資本(股本)實收資本(股本)無形及其他資產(chǎn)無形及其他資產(chǎn) 資本公積 資本公積 盈余公積 盈余公積 未分配利潤 未分配利潤流動負(fù)債流動負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)報表項目的調(diào)整 1、不良資產(chǎn)：、不良資產(chǎn)：3年以上應(yīng)收款、積壓存貨、投資年以上應(yīng)收款、積壓存貨、投資 2、虛擬資產(chǎn)：待攤費用、長期待攤費用、虛擬資產(chǎn)：待攤費用、長期待攤費用 3、資產(chǎn)損失：待處理流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）損失、資產(chǎn)損失：待處理流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）損失 4、資產(chǎn)減值：八項計提、資產(chǎn)減值：

17、八項計提 5、表外資產(chǎn)：已提足折舊、已攤銷完低值易耗品、表外資產(chǎn)：已提足折舊、已攤銷完低值易耗品 6、或有資產(chǎn)：未結(jié)訴訟、賠償、或有資產(chǎn)：未結(jié)訴訟、賠償 7、表外負(fù)債：租賃、代銷、表外負(fù)債：租賃、代銷、 8、或有負(fù)債（潛在義務(wù)）：貼現(xiàn)、擔(dān)保、訴訟、質(zhì)、或有負(fù)債（潛在義務(wù)）：貼現(xiàn)、擔(dān)保、訴訟、質(zhì)量保證量保證幾個對應(yīng)關(guān)系 流動資產(chǎn)流動負(fù)債 長期資產(chǎn)長期資金 應(yīng)收款項應(yīng)付款項 長期投資實收資本(股本) 固定資產(chǎn)實收資本(股本)利潤表結(jié)構(gòu)利潤表結(jié)構(gòu)一.主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加二 . 主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：期間費用三 . 營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收支凈額四.

18、 利潤總額 減：所得稅五、凈利潤第8節(jié) 會計報表綜合分析 1、盈利能力指標(biāo)分析 2、營運（周轉(zhuǎn)）能力指標(biāo)分析 3、償債能力指標(biāo)分析 （1）短期償債能力 （2）長期償債能力 4、發(fā)展能力指標(biāo)分析1、盈利能力指標(biāo)分析 1、以銷售收入為基礎(chǔ)： 毛利率、營業(yè)利潤率、銷售利潤率、 銷售凈利率 2、以資產(chǎn)為基礎(chǔ)： 息稅前總資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)凈利率 3、以資本權(quán)益為基礎(chǔ)： 市盈率（每股市場價/每股凈利潤）2、營運（周轉(zhuǎn)）能力指標(biāo)分析 存存 貨貨 周周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 率率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總總 資資 產(chǎn)周產(chǎn)周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 率率3、短期償債能力指標(biāo)分析

19、 流流 動動 比比 率率 速速 動動 比比 率率 營營 運運 資資 本本 現(xiàn)現(xiàn) 金金 比比 率率 應(yīng)收賬款平均收賬期應(yīng)收賬款平均收賬期 （=365 /應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）4、長期償債能力指標(biāo)分析 資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率 有形資產(chǎn)負(fù)債率有形資產(chǎn)負(fù)債率 產(chǎn)權(quán)比率（財務(wù)杠桿比率）產(chǎn)權(quán)比率（財務(wù)杠桿比率） 利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù) 權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=1+產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率4、發(fā)展能力指標(biāo)分析 資本保值增值率資本保值增值率 銷售增長率銷售增長率 資本積累率資本積累率 總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率 固定資產(chǎn)成新率固定資產(chǎn)成新率 三年利潤平均增長率三年利潤平均增長率 三年資本平均增長率三年資本平均增長率

20、第9節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 （會年企03表） 編制方法 一、直接法 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、間接法 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項 目項 目行 次行 次金 額金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8現(xiàn)金流入小計9購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21經(jīng)營現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 +應(yīng)收票據(jù)減少額

21、（減：增加） +應(yīng)收帳款減少額（減：增加） +預(yù)收帳款增加額（減：減少） （年 末 比 年 初） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 +存 貨增加額（減：減少） +應(yīng)付票據(jù)減少額（減：增加） +應(yīng)付帳款減少額（減：增加） +預(yù)付帳款增加額（減：減少） （年 末 比 年 初）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37投資現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金38發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金39借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56籌資現(xiàn)金流量1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58固定資產(chǎn)折舊59無