風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)的全面進(jìn)步，審計(jì)方法也隨之不 斷完善。審計(jì)自產(chǎn)生始發(fā)展到現(xiàn)代，箕審計(jì)方式也經(jīng)歷了三 次沿革，即帳目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。在審計(jì)開創(chuàng)期，審計(jì)界主要采用傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計(jì)， 它是以全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)、帳目為基礎(chǔ)，從直接依據(jù) 會(huì)計(jì)資料進(jìn)行普遍審查人手，搜集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，并主要依 靠此類證據(jù)形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，被審計(jì)單位規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)急驟增多，審計(jì) 方法也由帳目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì) 是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)檢查研究，并在評(píng)估內(nèi)部控 制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上決定審查的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)

2、試"采用這種審計(jì)方法，大大節(jié)省了審計(jì)的時(shí)間和費(fèi)用。隨著 經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)面臨著機(jī)遇和風(fēng) 險(xiǎn)，經(jīng)過審計(jì)的企業(yè)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中仍不免會(huì)破產(chǎn)倒閉， 因而社會(huì)上對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，制度基礎(chǔ)審計(jì) 也遇到挑戰(zhàn)。自本世紀(jì)八十年代以來(lái)，因?qū)徲?jì)人員工作質(zhì)量而引發(fā)的法律訴訟事件在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家屢屢出現(xiàn)。在我國(guó)，1991 1993年連續(xù)三年發(fā)生的因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量而產(chǎn)生 的“原野”、“長(zhǎng)城”的訴訟案件，于是審計(jì)界特別是民間 審計(jì)不能不越出內(nèi)部控制系統(tǒng)的視野，在審計(jì)業(yè)務(wù)中引入風(fēng) 險(xiǎn)機(jī)制，從而產(chǎn)生了現(xiàn)代的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上， 綜

3、合各種審計(jì)證據(jù)，統(tǒng)籌使用各種審計(jì)測(cè)試方法，以形成合 理審計(jì)的意見和建議。這種以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定為出發(fā)點(diǎn)的審 計(jì)方式，促使審計(jì)人員更加重視社會(huì)需要的研究，使有限的 審計(jì)資源發(fā)揮更充分的社會(huì)效益，同時(shí)在保證審計(jì)質(zhì)量的前 提下，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的分析檢查和具體 業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)檢查方法，從而提高了審計(jì)工作效率。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論基礎(chǔ)在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念和重要性 原則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員所做審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對(duì)象的事實(shí) 相脫離的可能性及其相應(yīng)損失。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審 計(jì)準(zhǔn)則說明書中介紹的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基本形式為:ar=ir 又cr又dr其中ar代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，ir代表固有風(fēng)險(xiǎn)，cr代 表控制風(fēng)險(xiǎn)，dr

4、代表檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生重要錯(cuò)誤的可能性，固有 風(fēng)險(xiǎn)水平主要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和重要性確定，同時(shí)還 要考慮帳戶金額大小、被抽樣檢查的總體規(guī)模，前期審計(jì)結(jié) 果、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境及管理人員正直性等方面因素。一般情況 下，將固有風(fēng)險(xiǎn)定在50%以上，如認(rèn)為發(fā)生重要性差錯(cuò)的可 能性很大，則可將固有風(fēng)險(xiǎn)定為100%,從而收集更多的證據(jù)。控制風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制未能阻止和發(fā)現(xiàn)的重 要性差錯(cuò)水平的估地，它取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性 程度，如審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制完全無(wú)效，可將控制風(fēng) 險(xiǎn)確定在最大值，即100%,內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)越低, 所需收集的證據(jù)量越少。檢查風(fēng)險(xiǎn)指在內(nèi)部控制制

5、度未能發(fā)現(xiàn)重要性差錯(cuò)的情 況下，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查后仍未能揭示出這些差錯(cuò)的可 能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)成 反比，檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，所需收集的證據(jù)量越多。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式可幫助審計(jì)人員通過各種風(fēng)險(xiǎn)與證 據(jù)量的關(guān)系，檢查或評(píng)價(jià)抽樣審計(jì)計(jì)劃是否合理，決定在審 計(jì)過程中應(yīng)收集的證據(jù)（樣本）的恰當(dāng)數(shù)量，同時(shí)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 模式中還可看出固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作開始前就 已存在，是審計(jì)人員預(yù)先確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，這 種可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平又叫期望風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)人員愿意 承擔(dān)的存貨帳戶10, 000元錯(cuò)報(bào)金額的2%風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員 可容忍的存貨帳戶最大差錯(cuò)金額為200元?jiǎng)t實(shí)

6、際差錯(cuò)金額 只有小于20。元時(shí)，審計(jì)人員才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公正地反 映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提出肯定性意見。實(shí)際工作中由 于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，因此，期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定往往帶有 主觀性，它主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。在某些情況下, 審計(jì)人員可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)得高些，而在另外一些情況 下，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定的低些，這主要取決于（1）被審帳戶 重要性程度；（2）被審單位財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)；（3）審 計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤可能帶來(lái)的損失；（4）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài) 度；（5）會(huì)計(jì)公司間的競(jìng)爭(zhēng)程度等因素。在實(shí)際審計(jì)工作中，有些審計(jì)人員往往過高地估計(jì)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)，將期望風(fēng)險(xiǎn)水平定的很低，造成了審計(jì)時(shí)間和費(fèi)用的 增

7、加。因此，審計(jì)人員要在風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用之間權(quán)衡，找到最佳 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，既節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，又保證質(zhì)量。因此，重要性原 則就成為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論基礎(chǔ)之二。重要性原則強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作必須抓重點(diǎn)，在不影響信息使 用者的判斷和決策的前提下，允許審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對(duì)象事實(shí) 非重要性偏離的存在。例如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提出 肯定性意見，并表明審計(jì)人員只有相當(dāng)把握（如99%把握，即 1%的風(fēng)險(xiǎn)）認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要方面都是正確的，盡管 其中還存在差錯(cuò)（包括查實(shí)的和未能查實(shí)的）。重要性原則的 作用在于幫助審計(jì)人員確定抽取樣本的對(duì)象及數(shù)量，比如對(duì) 固定資產(chǎn)真實(shí)性進(jìn)行審查時(shí)，除對(duì)固定資產(chǎn)帳表、帳帳是否 相符外，還要按重要性原則選取一些應(yīng)用較多，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 較為重要，對(duì)成本影響較大的固定資產(chǎn)的原價(jià)、折舊、凈值 等原始記錄進(jìn)行審查，并抽取一定比例的祥本進(jìn)行測(cè)試，作 出其財(cái)務(wù)反映是否與原始記錄相符的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，在具 體審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員將重要性原則量化后運(yùn)用于整個(gè)審 計(jì)過程。如在編制審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員要首先確定重要 性水平的初步判斷數(shù)，根據(jù)不同規(guī)模的企業(yè)、不同的審計(jì)目 的以及不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，確定多少金額的錯(cuò)誤表達(dá)即為重 要，再如在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員必須根據(jù)已定的重大錯(cuò)