營業(yè)稅改增值稅-副本

1、2013年8月1日起全國范圍：交通運輸業(yè)+7類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（2014年新加入鐵路運輸和郵政業(yè)）試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（一）交通運輸業(yè)1.陸路運輸服務(wù)包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。2.水路運輸服務(wù)遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。3.航空運輸服務(wù)航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。4.管道運輸服務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)。2013年年8月月1日改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)日改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)

2、、工程勘察勘探服務(wù)。2.信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。3.文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。4.物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。5.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（2）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。6.鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)7.廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服注意：注意：20

3、142014年年1 1月月1 1日，鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改增值稅。日，鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改增值稅。（一）易混點1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)、咨詢服務(wù)屬于“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”（免稅）2.軟件開發(fā)、咨詢、維護、測試屬于“信息技術(shù)服務(wù)”【提示】安裝、維護等隨同軟件銷售一并收取的費用按“貨物銷售”17%計稅，并享受即征即退政策；單獨收取的此類費用按“信息技術(shù)服務(wù)”6%計稅。3.商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”（個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免稅）4.廣告代理、發(fā)布屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”5.貨物運輸代理、代理報關(guān)、倉儲、裝卸搬運屬于“物流輔助服務(wù)”【提示】代銷、代購、代辦進出口均按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”繳納營業(yè)稅6.有形動產(chǎn)經(jīng)

4、營租賃（含光租、干租）、融資租賃屬于“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”【提示】不動產(chǎn)租賃交營業(yè)稅。有形動產(chǎn):營改增前出租的交營業(yè)稅營改增后出租的交增值稅（營改增前購進或自制的有形動產(chǎn)營改增后用于經(jīng)營租賃可選擇簡易征收）7.機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、動漫設(shè)計等設(shè)計服務(wù)屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)”8.商業(yè)企業(yè)向供貨商收取的返還收入與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如果屬于提供廣告服務(wù)、裝卸、倉儲收入，納入試點范圍，征收增值稅；如果不屬于試點服務(wù)，例如進場費、上架費等，仍按營業(yè)稅的適用稅目稅率征

5、收營業(yè)稅。（二）非營業(yè)活動1.非企業(yè)性單位按規(guī)定收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位和個體戶聘用員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）境內(nèi)：勞務(wù)提供方或接受方在境內(nèi)不屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）視同銷售 向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)視同銷售計稅，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（一）

6、稅率基本規(guī)定一般納稅人：17%（有形動產(chǎn)租賃）；11%（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)）；6%（其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）；零稅率小規(guī)模納稅人：3%征收率【提示】接受服務(wù)方取得一般納稅人自行開具或代開的專用發(fā)票可憑票抵扣進項，接受上述服務(wù)取得普通發(fā)票的不得抵扣進項。（營業(yè)稅范圍的鐵路運輸票據(jù)可以計算抵扣進項）。（三）簡易征收情形1.一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)。2.一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)（四）零稅率情形1.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）。2.境內(nèi)的單位和個人提供

7、的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)（以下稱港澳臺運輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。 3.3.境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù)，境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率用零稅率?！咎崾尽恳话銥槊怃N項退進項；簡易征收的直接免稅。提供服務(wù)的企業(yè)“免抵退稅”方法計算退稅；外貿(mào)企業(yè)“免退稅”方法計算退稅。退稅方法和貨物出口退稅完全一致。（五）境內(nèi)的單位和個人提

8、供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（只免銷項免銷項）1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。2.會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。3.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。4.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。5.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)。6.符合規(guī)定條件的國際運輸服務(wù)。7.符合規(guī)定條件的港澳臺運輸服務(wù)。8.向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣

9、播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)（六）營改增即征即退規(guī)定1.注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人，提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。2.安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。3.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

10、，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算【提示】含稅收入額一律用3%征收率價稅分離，并適用3%的征收率計稅。（銷售使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率計稅）（一）銷項稅額1.融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人余額征稅：取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為營業(yè)額。（不包括進口環(huán)節(jié)增值稅）2.其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額：收取的全部價款+價外費用3.價稅分離比例：17%，13%，11%，6%，3%，4%4.銷項確認時間納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時

11、間為收到預(yù)收款的當天。視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。其他應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。（服務(wù)前預(yù)收不算）取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天（二）進項稅額1.可以抵扣的進項購進貨物或加工修理修配勞務(wù)取得的專用發(fā)票注明的稅額：17%，13%，3%進口貨物取得的海關(guān)專用繳款書注明的稅額：17%，13%接受貨物運輸服務(wù)取得專用發(fā)票注明的稅額：11%，3%

12、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票或收購憑證價款計算得出的稅額：13%接受貨物鐵路運輸取得的運費結(jié)算單據(jù)計算得出的稅額：7%2.營改增后納稅人購進自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇（二車一艇），其進項稅額可以抵扣。（2013年8月1日起）3.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的我國稅收繳款憑證上注明的增值稅額可以抵扣。4.不得抵扣的進項：將來無法產(chǎn)生銷項的購進貨物接受勞務(wù)及服務(wù)。（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述

13、項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)?！咎崾尽控浳锉旧磉M項、加工修理修配進項、運費進項均不得抵扣。（4）接受的旅客運輸服務(wù)。5.發(fā)生接受的服務(wù)終止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當期進項稅額中扣減。1.銷售額：全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費后的余額。（應(yīng)提供合法有效憑證） 2.納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到預(yù)收款時確認銷項。（一）總分機構(gòu)匯總繳納增值稅1.航空運輸企業(yè)的總

14、機構(gòu)應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和補繳）的稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.總機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。3.分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額銷售額預(yù)征率4.分支機構(gòu)應(yīng)按月將應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額、進項稅額和已繳納稅額歸集匯總，填寫航空運輸企業(yè)分支機構(gòu)傳遞單，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。5.總機構(gòu)的納稅期限為一個季度。6.總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額當期匯總銷項稅額當期匯總進項稅額總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額分支機構(gòu)當期已繳納稅額【提示】已繳納稅款包括：試點地區(qū)預(yù)繳的增值稅和非試點地區(qū)預(yù)繳的營業(yè)稅。（二）不征收增值稅的航空運輸服務(wù)1.航空運輸企業(yè)提供的的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。2.航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（三）計稅銷售額規(guī)定