2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)(整理)

1、學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考2019 年教材的實(shí)質(zhì)調(diào)整1.第十三章收入章節(jié)按新準(zhǔn)則作了全面調(diào)整；2.第九章金融資產(chǎn)改為金融工具 ，并按新準(zhǔn)則作了全面調(diào)整；3.第十章負(fù)債及借款費(fèi)用改為職工薪酬及借款費(fèi)用，刪掉了長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期借款，將應(yīng)付債券內(nèi)容移至第九章金融工具；4.第二十章政府會(huì)計(jì)按最新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了調(diào)整；5.固定資產(chǎn)中不動(dòng)產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不再分兩次抵扣；6.無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的追扣比例由50%增加至 75%；7.增加了交易性金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換；8.財(cái)務(wù)報(bào)表格式與項(xiàng)目名稱按最新規(guī)定修改；9.增值稅稅率 17%修改為 16%，11%修改為 10%（不是最新的）。學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料

2、收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考總論一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)1、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息；2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體1、一般來(lái)說(shuō)，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。 經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算是成為會(huì)計(jì)主體的充分必要條件，因?yàn)橹挥薪?jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算才有必要設(shè)置會(huì)計(jì)來(lái)反映其資金運(yùn)動(dòng)，其才能相應(yīng)地成為會(huì)計(jì)主體； 常見的會(huì)計(jì)主體包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位、甚至獨(dú)立核算的車間等。2、會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別（ 1）法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然

3、人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)；（ 2）成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無(wú)法足以支撐其成為法人資格的，所以，法人一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。2、例外情況當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。（三）會(huì)計(jì)分期1、會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵會(huì)計(jì)分

4、期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。2、具體劃分方法會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。（四）貨幣計(jì)量1、貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已

5、經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相

6、關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考（四）可比性1、可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：（ 1）同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比。（ 2）同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。 實(shí)務(wù)應(yīng)用（ 1）因處置股份致使投資方的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響時(shí)，剩余股份原成本法核算口徑追溯調(diào)整至權(quán)益法標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）因會(huì)計(jì)政策變更而進(jìn)行的追溯調(diào)整法；（ 3）

7、將子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)到母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報(bào)表準(zhǔn)備工作。（五）實(shí)質(zhì)重于形式1、實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（會(huì)計(jì)觀點(diǎn)） ，形式指的是法律形式（法律觀點(diǎn)） ，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 實(shí)務(wù)應(yīng)用（ 1）合并報(bào)表的編制；（ 2）售后回購(gòu)；（ 3）售后租回；（ 4）分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理。（六）重要性1、對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 實(shí)務(wù)應(yīng)用（ 1）合并報(bào)表中抵銷內(nèi)容的選擇；（ 2）中期報(bào)告沒有必要像年報(bào)那樣披露詳細(xì)的附注信息；（ 3）

8、存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的差異處理。（七）謹(jǐn)慎性1、謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 實(shí)務(wù)應(yīng)用（ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；（ 2）加速折舊法；（ 3）或有事項(xiàng)的處理。（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。四、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件1、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（ 1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

9、（ 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件1、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2、負(fù)債的確認(rèn)條件在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（ 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成來(lái)源科目對(duì)應(yīng)

10、投入資本股本（或?qū)嵤召Y本） 、資本公積股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益【備注】利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如其他權(quán)益工具投資的增值。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如其他權(quán)益工具投資的減值（公允價(jià)值下降） 。留存收益盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利

11、潤(rùn)（四）收入的定義及其確認(rèn)條件1、收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的確認(rèn)條件企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（互通有無(wú)，不同質(zhì)標(biāo)的物）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。（有把握收款）（五）費(fèi)用的定義及其確

12、認(rèn)條件1、費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件1、利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)欄之前的項(xiàng)目，除了“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目（“資產(chǎn)處置損益”科目）屬于利得或損失外，利益流入屬于收入類、利益流出屬于費(fèi)用類。3、利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn) =收入費(fèi)用 +資產(chǎn)處置損益 +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出收入與利得的區(qū)分界定舉例處置固定資產(chǎn)形成收益；貸記“資產(chǎn)處置損益”處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益。（轉(zhuǎn)讓、出售）影響損益的利罰款收入；債務(wù)重組利得；得現(xiàn)金盤盈；貸記“營(yíng)業(yè)外收入”權(quán)益法下初始投資成本小于

13、投資當(dāng)日所占的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差利額得其他權(quán)益工具投資的增值；處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益其他債權(quán)投資的增值；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益（不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的）造成的投資增處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”直接計(jì)入所有值；者權(quán)益的利得 債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的增值；自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的增值；重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考差額貸記“其他綜合收益”；權(quán)益法下被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的其他綜合收益造成的投資價(jià)值增值；五、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其

14、應(yīng)用原則（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1、歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估

15、計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4、現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。（三）計(jì)量屬性的適用范圍計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本。重置

16、成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本?？勺儸F(xiàn)凈存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之值一。當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；現(xiàn)值以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；棄置費(fèi)用在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一。交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；

17、公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資的期末計(jì)量口徑選擇；交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考存貨一、存貨的概念及確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。常見存貨有：原材料；在產(chǎn)品；半成品；庫(kù)存商品；周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）。二、存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)歷史成本或?qū)嶋H成本。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成1、購(gòu)入方式（ 1）非商業(yè)企業(yè)購(gòu)入存貨的入賬成本買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)【備注】倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)

18、的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用” ）通常計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)稅買價(jià)×關(guān)稅率；進(jìn)口商品的進(jìn)項(xiàng)稅（買價(jià)關(guān)稅）×增值稅率 16%；合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本，追加了合格存貨的單位成本。2、委托加工方式委托加工的界定：材料由委托方提供；受托方收取加工費(fèi)及增值稅；加工后的物資歸委托方所有；所加工的物資必須是非金銀首飾?！究偨Y(jié)】 :入賬成本委托加工的材料成本加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)消費(fèi)稅是否計(jì)入委托加工材料成本，需分如下情況處理：如果收回后直如果收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的接出售的加工而后再出售的受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交

19、稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本借方，不列入委托加工物資的成本組成計(jì)稅價(jià)（材料成本+加工費(fèi)） / （ 1-消費(fèi)稅率）3、自行生產(chǎn)的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出” ，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用” ），不得計(jì)入存貨成本。4、投資者投入方式按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。5、債務(wù)重組方式取得的取得存貨的公允價(jià)值。6、非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。7、盤盈的按重置成本作為入賬成本。8、通過提供勞務(wù)取得直接人工其他直接費(fèi)用間

20、接費(fèi)用三、存貨的期末計(jì)量（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)1、成本：即為賬面余額；學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考2、可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)（ 1）庫(kù)存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)：可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)A、有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。B、沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。（ 2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)追加成本用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計(jì)售價(jià)材料的預(yù)計(jì)銷售稅金材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用【推論】A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如

21、果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。（二）存貨減值的確認(rèn)條件1、發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2、存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：已霉?fàn)€變質(zhì)的

22、存貨；已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（三）科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄1、需設(shè)置的科目：“資產(chǎn)減值損失” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”2、會(huì)計(jì)分錄（ 1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 2）反沖時(shí)：反之即可（四）存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法1、單項(xiàng)比較法。2、分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法1、單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。2、分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額/ 期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬

23、面余額3、結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（ 1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（ 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。（六）存貨盤盈、盤虧處理盤盈當(dāng)時(shí)：處理時(shí)：借：原材料 / 庫(kù)存商品等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考盤虧當(dāng)時(shí)：處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（正常損耗）貸：原材料 / 庫(kù)存商品等其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

24、轉(zhuǎn)出）營(yíng)業(yè)外支出非常損失注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的特征1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；3、有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、成本能夠可靠計(jì)量。【備注】固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確

25、認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?！就卣埂抗潭ㄙY產(chǎn)資本化截止時(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日；“固定資產(chǎn)竣工決算日”通常晚于“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日” ，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日先按暫估原價(jià)入固定資產(chǎn)，于第二個(gè)月開始計(jì)提折舊，等到竣工決算日有了準(zhǔn)確的成本資料，再修正原暫估原價(jià)，但已提折舊不追溯。（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)1、外購(gòu)方式（ 1）入賬成本買價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)場(chǎng)地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（ 2）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單

26、獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（ 3）分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件（通常在三年或以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。【理論總結(jié)】購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)購(gòu)價(jià)或分期付款額的折現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來(lái)的利息費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（將來(lái)付款總額）每期利息費(fèi)用的計(jì)提借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款本金×實(shí)際利率）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期結(jié)款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、自行建造固定資產(chǎn)（ 1）自行建造方式按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（工程用物資成本人

27、工成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用間接費(fèi)用）出包方式下的會(huì)計(jì)核算（見【例8】）a、入賬價(jià)值建筑工程支出安裝工程支出安裝設(shè)備支出分?jǐn)偟拇龜傊С鯾、待攤支出指的是在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，包括管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)通過下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中：待攤支出分配率累計(jì)發(fā)生的待攤支出 / （建筑工程支出安裝工程支出安裝設(shè)備支出）× 100% 某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程的建筑工程支出、

28、安裝工程支出和安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率一般分錄如下：A.預(yù)付工程款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款B.企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款或預(yù)付賬款C.工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款借：在建工程貸：銀行存款D.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（ 3）自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算：購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資在建工程挪用生產(chǎn)用原材料借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等借

29、：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)入工程成本； 工程項(xiàng)目已達(dá)

30、到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。3、投資者投入方式按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4、非貨幣性交易方式參見非貨幣性資產(chǎn)交換5、債務(wù)重組方式參見債務(wù)重組【關(guān)鍵考點(diǎn)】非貨幣性交易方式、債務(wù)重組方式下

31、取得固定資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算是常規(guī)考點(diǎn)。6、盤盈方式取得的固定資產(chǎn)按重置成本作為入賬價(jià)值?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】固定資產(chǎn)盤盈屬于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7、租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（ 1）租賃的分類學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考融資租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（三）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、會(huì)計(jì)處理原則固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。2、一般會(huì)計(jì)分錄預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債每期按市場(chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債三、固定資產(chǎn)折舊（一）

32、固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍1、不提折舊的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。2、特殊情況未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；替換設(shè)備要提折舊。3、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。（二）影響折舊的因素企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說(shuō)影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：1、折舊的基數(shù)計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)

33、折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。是該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。4、固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。 （每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新測(cè)定折舊指標(biāo)。 ）減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得恢復(fù)的資產(chǎn)有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù) 。（三）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法年折舊率（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/ 折舊年限2、工作量法每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原值×（ 1凈殘值率）

34、/ 預(yù)計(jì)總工作量月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額3、加速折舊法雙倍余額遞減法年折舊率 =2/ 折舊年限 *100%注：為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。年數(shù)總和法計(jì)算公式如下：年折舊率 =尚可使用年限 / 年數(shù)總和 *100%4、折舊的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)的折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)的折舊）貸：累計(jì)折舊5、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行

35、復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）后續(xù)支出的處理原則后續(xù)支出更新改造支出修理支出資本化通常資本化大修理費(fèi)用如果符合資本化條件則應(yīng)資本化不符合資本化條件時(shí)，應(yīng)費(fèi)用化通常費(fèi)用化費(fèi)用化生產(chǎn)設(shè)備、行政設(shè)備的后續(xù)支出在費(fèi)用化時(shí)列支于“管理費(fèi)用”；銷售設(shè)備的后續(xù)支出在費(fèi)用化時(shí)列支于“銷售費(fèi)用”。（二）資本化的后續(xù)支

36、出1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等3、替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)：借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）4、改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（三）費(fèi)用化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)

37、生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。3、對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。4、一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（五）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。五、固定資產(chǎn)的處置（一）一般會(huì)計(jì)分錄1、將固定資產(chǎn)清理時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清

38、理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、固定資產(chǎn)處置回收價(jià)值借：其他應(yīng)收款、銀行存款或原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4、固定資產(chǎn)處置實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考5、固定資產(chǎn)處置形成虧損時(shí)借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理6、如果是報(bào)廢、毀損，則轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”。投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征（一）投資性房地產(chǎn)的定義所謂投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）投資性房地產(chǎn)的特征1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、投資性房地

39、產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)。3、投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式；一是成本模式，二是公允價(jià)值模式。二、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）投資性房地產(chǎn)的范圍1、已出租的土地使用權(quán)；2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3、已出租的建筑物。（ 1）用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；（ 2）已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。4、特殊情況（ 1）空置建筑物只要企業(yè)管理當(dāng)局（董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出

40、租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，則視為投資性房地產(chǎn)。（ 2）在建房產(chǎn)只要管理當(dāng)局作出正式書面決議，明確表示在房產(chǎn)完工后用于出租，則決議當(dāng)日即視為投資性房地產(chǎn)，以“投資性房地產(chǎn)在建”科目核算。（ 3）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ 4）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

41、。（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。2、作為存貨的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)1、用于出租的投資性房地產(chǎn)以租賃開始日為確認(rèn)日。2、持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，以企業(yè)管理當(dāng)局就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期為準(zhǔn)。3、持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為準(zhǔn)。（二）投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)1、總的原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，在這點(diǎn)上與普通資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考2

42、、不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成（ 1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。按買價(jià)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。（ 2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。（ 3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)。原則上也是按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以確定。比如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)處理。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）后續(xù)計(jì)量模式的選擇1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采

43、用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2、同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。3、成本模式在滿足規(guī)定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，但公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。4、當(dāng)投資性房地產(chǎn)有公允價(jià)值時(shí)，成本模式不一定要轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，也可以繼續(xù)采用成本模式。（二）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.折舊或攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2.取得的租

44、金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1、采用公允價(jià)值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)

45、信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。3、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)C.收取租金時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）另外，采用此模式形

46、成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)成本”。（四）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更1、企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。2、成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)） 。3、已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)學(xué)習(xí)資料學(xué)習(xí)資料收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供參考遞延所得稅負(fù)債盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（五）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出1、成本模式下（ 1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建

47、時(shí)借：投資性房地產(chǎn)廠房（在建）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（ 2）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)借：投資性房地產(chǎn)廠房（在建）貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款等（ 3）完工時(shí)借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房（在建）2、公允價(jià)值模式下（ 1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）（ 2）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款等（ 3）完工時(shí)借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建費(fèi)用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等科目三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）轉(zhuǎn)換時(shí)入賬口徑的選擇1、在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。會(huì)計(jì)分錄為：由自用房地產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面余額計(jì)量；若轉(zhuǎn)換前為存貨，則按賬面價(jià)值計(jì)量）累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)、存貨時(shí)：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面余額計(jì)量）開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值計(jì)量）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房