我國現行主要稅種

1、我國現行主要稅種一 我國現行稅種分類 我國行現稅中制一有共19種，稅包括增值稅,消費稅、車輛稅購稅、置營業(yè)稅、關、稅企所得稅業(yè)、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地城使稅、用地耕用稅、占稅，契資源、車稅船稅船、噸稅舶、印稅花城、維護市設稅建煙、葉、稅固資產定投資向調方稅節(jié)。 增值稅增值稅增值稅的概念 增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。 增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及

2、進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。納稅對象納稅對象 1.一般納稅人： （1）生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的； （2）從事貨物批發(fā)或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。 2.小規(guī)模

3、納稅人： （1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（建成應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的。 （2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數）。增值稅率增值稅率 增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。 （1）納稅人銷售或者進口貨物，除以下第二項、第三項規(guī)定外，稅率為17%。 （2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

4、氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業(yè)產品、以及國務院規(guī)定的其他貨物。 （3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。 （4）納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為17%。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的增值稅稅率為3%。增值稅計算公式增值稅計算公式 增值稅計算，基本上就是如下幾個概念： 1、銷售額=含稅銷售收入/（1+17%） 2、含稅銷售收入=銷售額*（1+17%） =銷售額+銷售額*17% =銷售額+銷項稅（或進項稅）

5、3、銷項稅額（或進項稅額）=含稅銷售收入/（1+17%）*17%=銷售額*17% 消費稅 消費稅Excise tax(特種貨物及勞務稅)是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工、零售和進口中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。 在我國境內生產、委托加

6、在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費工、零售和進口應稅消費品的國有企業(yè)、品的國有企業(yè)、集體企業(yè)集體企業(yè)、私有企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)股份制企業(yè)、其他企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位行政單位、事、事業(yè)單位、軍事單位、社會業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、團體和其他單位、個體經個體經營者營者及其他個人。根據及其他個人。根據國務院關于外商投資企國務院關于外商投資企業(yè)和業(yè)和外國企業(yè)外國企業(yè)適用增值稅、適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等消費稅、營業(yè)稅等稅收稅收暫暫行條例有關問題的通知行條例有關問題的通知規(guī)定，在我國境內生產、規(guī)定，在我國境內生產、委托加工、零售和進口應委托加工、零售和進口應稅消費品的外商

7、投資企業(yè)稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人的納稅人 消費稅是國家為體現消費稅是國家為體現消費政策，對生產、消費政策，對生產、委托加工、零售和進委托加工、零售和進口的應稅消口的應稅消 費品征費品征收的一種稅。收的一種稅。 消費稅是對在中國境消費稅是對在中國境內從事生產和進口稅內從事生產和進口稅法規(guī)定的應稅消費品法規(guī)定的應稅消費品的單位和個人征收的的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種的一種間接稅間接稅營業(yè)稅營業(yè)稅 營業(yè)稅(Business tax)，是對在中國境內

8、提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。 2015年5月，營改增的最后三個行業(yè)建安房地產、金融保險、生活服務業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實施的可能性。其中，建安房地產的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務業(yè)為6%。這意味著，進入2015年下半年后，中國或將全面告別營業(yè)稅 。 財政部部長樓繼偉在全國財政工作會議上表示，2016年將全面推開營改增改革，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入試點范圍。 營業(yè)稅的多樣化營業(yè)稅的多樣

9、化營業(yè)稅與其他流轉稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經營特點出發(fā)，按照不同經營行業(yè)設計不同的稅目、稅率。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務（提供加工、修理修配勞務除外）轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用；但是，下列情形除外：（一）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（二）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。（三）轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額

10、。（四）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（五）財政部規(guī)定的其他情形。建筑工程業(yè)建筑工程業(yè)稅率：3%征收范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)常見征稅業(yè)務：建筑：新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。安裝：生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配作業(yè)、安置工程作業(yè)（包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)）、有線電視安裝費。修繕：對建筑物、構筑物、進行修補、

11、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾：有對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、道路修建工程、鉆井工程、平整土地、搭腳手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或構筑物工程、綠化工程等工程作業(yè)。金融保險業(yè)金融保險業(yè) 稅率：5% 征收范圍：金融、保險 常見征稅業(yè)務： 金融：貸款業(yè)務、融資租賃業(yè)務、金融商品轉讓業(yè)務（包括轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨的所有權的業(yè)務）、金融經紀業(yè)務、其他金融業(yè)務（包括銀行結算和票據貼現業(yè)務）。 保險：人身保險業(yè)務、責任保險業(yè)務。郵政電信業(yè)郵政電信業(yè) 稅率：3% 征收范圍：郵政、電信

12、 常見征稅業(yè)務： 郵政：傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄和其他郵政業(yè)務。集郵公司銷售集郵商品業(yè)務征收營業(yè)稅。 電信：電報、電傳、電話（包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設備、代維修或出租廣播電路、電視信號和郵電部門出售移動電話、尋呼機并為用戶提供無線通信服務的業(yè)務）、電話安裝（包括為用戶安裝固定或移動電話機的業(yè)務）、電信物品銷售（包括在提供電信勞務的同時附帶銷售專用通用電信物品的業(yè)務）、其他電信的業(yè)務。 注：郵政業(yè)已經營改增了，只保留電信業(yè)繼續(xù)交營業(yè)稅）注：郵政業(yè)已經營改增了，只保留電信業(yè)繼續(xù)交營業(yè)稅）文化體育業(yè)文化體育業(yè)稅率：3% 營業(yè)稅征收范圍：文化業(yè)：表

13、演、播映、其他文化業(yè)、經營游覽場所。體育業(yè)：舉辦各種比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。常見征稅業(yè)務：表演：單位和個人進行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術、武術體育等表演活動的業(yè)務。播映：通過電臺、電視臺、音響系統、閉路電視、衛(wèi)星通訊等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務。不包括廣告的播映業(yè)務。電臺、電視臺有償性的節(jié)目收費按“播映”征稅。其他文化業(yè)：各種展覽、培訓活動、舉辦文學、藝術、科技、講座、演講、報告會、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務。經營游覽場所：公園、動（植）物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務。體育業(yè)：單位和個人為舉辦體育比賽或體

14、育活動提供場所的業(yè)務。娛樂休閑業(yè)娛樂休閑業(yè) 稅率：20% 征收范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、網吧、高爾夫球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢） 常見征稅業(yè)務： 為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務（包括在顧客進行娛樂活動的同時提供的飲食服務和飯館、餐廳及其他飲食場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務）。 注：當經營的是保齡球、臺球 ，為顧客進行臺球、保齡球活動提供場所和服務的業(yè)務， 稅率為5%廣告服務業(yè)廣告服務業(yè)稅率：5%征收范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)

15、務及其他服務業(yè)常見征稅業(yè)務：代理業(yè)：代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務的業(yè)務。旅店業(yè)：提供住宿服務的業(yè)務。飲食業(yè)：有通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。旅游業(yè)：為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。倉儲業(yè)：利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。租賃業(yè)：在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業(yè)務。將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為，按“租賃”征稅。廣告業(yè)務：利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳

16、和提供相關服務的業(yè)務。其他服務業(yè)：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、譽寫、打字、鐫刻、計算、測試、裝潢、打包、設計、制圖、咨詢、試驗、化驗、曬圖、測繪、勘探等服務性業(yè)務。注：服務業(yè)仍然交營業(yè)稅，現代服務業(yè)項目改交增值稅）注：服務業(yè)仍然交營業(yè)稅，現代服務業(yè)項目改交增值稅）轉讓無形資產轉讓無形資產稅率：5%征收范圍：轉讓土地使用權注：專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽，這些項目現在已經營改增了，不注：專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽，這些項目現在已經營改增了，不交營業(yè)稅了。交營業(yè)稅了。常見征稅業(yè)務：轉讓土地使用權：單位和個人轉讓其受讓的土地使用權行為、單位和個人轉讓已完成土地前期開

17、發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但未進入施工階段的在建項目。轉讓專利權：轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。轉讓非專利技術：轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為。轉讓商標權：轉讓商標的所有權或使用權的行為。轉讓著作權：轉讓文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）的所有權或使用權的行為。轉讓商譽：轉讓商譽的使用權的行為。銷售不動產銷售不動產 稅率：5% 征收范圍：銷售建筑物及其他土地附著物 常見征稅業(yè)務： 有償轉讓建筑物或構筑物所有權、銷售其他土地附著物所有權、以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物、單位和個人轉讓進入建筑物施工階段的在建項目的行為。計算公式計算公式 營

18、業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額適用稅率 1.營業(yè)額 營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、出售或出租無形資產及銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質的價外收費。 2.營業(yè)稅稅率 營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產為5%，銷售不動產為5%。案例案例 以旅游企業(yè)為例： 某旅游公司2005年2月取得旅游經營收入200萬元，支付其他旅游企業(yè)接團費15萬元，替旅游者支付餐費20萬元，宿費25萬元，門票費20萬元，交通費60萬元，為旅游購買贈品支付5萬元。 該單位計稅營業(yè)額=全部收入-稅法規(guī)定

19、允許扣除項目 =200 -（15+20+25+20+60）=60（萬元） 營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額適用稅率 =605%=3（萬元）關稅關稅 關稅是指一國海關根據 中國海關該國法律規(guī)定，對通過其關境的進出口貨物課征的一種稅收。關稅在各國一般屬于國家最高行政單位指定稅率的高級稅種，對于對外貿易發(fā)達的國家而言，關稅往往是國家稅收乃至國家財政的主要收入。 征收征收關稅的征稅基礎是關稅完稅價格。進口貨物以海關審定的成交價值為基礎的到岸價格為關稅完稅價格;出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價格減去出口稅后，經過海關審查確定的價格為完稅價格。從價關稅:依照進出口貨物的價格作為標準征收關稅。從 中國海關標志價

20、稅額=商品總價*從價稅率從量關稅:依照進出口貨物數量的計量單位(如噸、箱、百個等)征收定量關稅。混合關稅:依各種需要對進出口貨物進行從價、從量的混合征稅。從量稅額=商品數量*每單位從量稅選擇關稅:指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從量、從價兩種關稅稅率，在征稅時選擇其中征稅額較多的一種關稅，也可選擇稅額較少的一種為計稅標準計征?；瑒雨P稅:關稅稅率隨著進口商品價格由高到低而由低到高設置的稅?？梢云鸬椒€(wěn)定進口商品價格的作用。關稅的特點及作用關稅的特點及作用 (1)關稅是進出口商品經過一國關境時，由政府設置的海關向進出口商征收的稅收。 (2)關稅具有強制性。 (3)關稅具有無償性。 (4)關稅具有預定性。

21、 1、維護國家主權和經濟利益 2、保護和促進本國工農業(yè)生產的發(fā)展 3、調節(jié)國民經濟和對外貿易 4、籌集國家財政收入企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括以下6類: (1)國有企業(yè); (2)集體企業(yè);(3)私營企業(yè); (4)聯營企業(yè); (5)股份制企業(yè); (6)有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得

22、、接受捐贈所得和其他所得。 企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。法定扣除項目法定扣除項目 企業(yè)所得稅法定扣除項目是據以確定企業(yè)所得稅應納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本、費用、損失以及準予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費

23、用。損失是指納稅人生產經營過程中的各項營業(yè)外支出、經營虧損和投資損失等。除此以外，在計算企業(yè)應納稅所得額時，對納稅人的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致的，應按照稅收規(guī)定予以調整。企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外，稅收有關規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進行納稅調整的扣除項目， 不得扣除項目不得扣除項目（1）資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷。（2）無形資產受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產以及自行開發(fā)無形資產的各項費用支出。無形資產受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應在其受益期內分期攤銷。（3）違法

24、經營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。（5）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故，保險公司給予賠償的部分，不得在稅前扣除。（6）超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過年度應納稅所得額3的部分的捐贈，不允許扣除。（7）各種贊助支出。（8）與取得收入無關的其他各項支出。個人所得稅個人所

25、得稅 個人所得稅(personal income tax)是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。 個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。 個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟亦有較大影響征收對象征收對象 法定對象 我國個人

26、所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人，以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人，包括中國國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。 居民納稅義務人 在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納稅義務人，應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。 非居民納稅義務人 在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。 境外人士獲取中國境內所得是否征收個人所得稅一覽表計算方法計算方法 應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 扣除標準3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用） 應納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標準常見問題常見問題 加班費應并入工薪收入依法征稅。 在一個納稅年度內，對每一個納稅人，一次一次性獎金的優(yōu)惠算法只允許采用一次。 單位在外地設立辦事處，并從當地招人。這部分工作人員居住在當地，其住房情況以及保險水平應遵從當地標準，社平工資按照辦事處所在地標準計算。 對勞動