淺析企業(yè)內部控制問題及對策精選

1、 本科畢業(yè)設計（論文）題目淺析企業(yè)內部控制問題及對策學生姓名學號教學院系專業(yè)年級指導教師職稱單位完成日期年月日Southwest Petroleum University Graduation ThesisAnalysis of the Problems and Countermeasures in Enterprise Internal ControlGrade: 2010Name: Speciality: Instructor: School of Electrical Engineering and Information2014-6摘要一直以來，內部控制在企業(yè)發(fā)展歷程中起著舉足輕重的作

2、用,不僅是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要影響因素，更是企業(yè)能否長久立足市場的法寶。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國也加入了經(jīng)濟飛速發(fā)展的浪潮，此外，國內外競爭的日益加劇也給我國企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)，內部控制問題對企業(yè)能否取得市場競爭的勝利也越來越重要。內部控制是企業(yè)管理結構的一個重要部分，科學、有效的控制制度和手段是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)良好管理的充分后盾。企業(yè)內部控制在保證會計信息準確性、保護投資人經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、規(guī)避經(jīng)營中的風險和重大失誤發(fā)揮著關鍵作用，但是由于我國很多企業(yè)包括大型企業(yè)和中小型企業(yè)存在經(jīng)營者和管理層對于內部控制的理念滯后，內部會計制度建設不完善，環(huán)境基礎薄弱，風險評估體系不完善，溝通

3、和監(jiān)督機制不健全，企業(yè)文化建設環(huán)節(jié)薄弱等一系列問題，導致企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)各種問題1。本文針對這些問題，從對企業(yè)內部控制現(xiàn)狀和問題的分析入手，針對現(xiàn)實中存在的問題，引入國際先進的內部控制理念，從企業(yè)內部控制制度、風險防范體系、企業(yè)文化、監(jiān)督管理體系等方面，對企業(yè)內部控制提出合理化建議以及構建新的內部控制體系的對策。關鍵詞：企業(yè)；內部控制；對策分析ABSTRACT All along, the internal controls play a decisive role in the enterprise development process. It is not only an import

4、ant factor which affects the performance of business, but also a magic weapon whether enterprises can gain a foothold in the market for a long time. With the development of economic globalization, China has acceded to the rapid economic development tide, in addition, domestic and foreign competition

5、 has also brought great challenges to the development of enterprises in our country. The problems of internal control is more and more important whether an enterprise can obtaint he victory in market competition. Internal control is an importantpart of the enterprise management structure and the sci

6、entific method and effective control system is the full backing for a modern enterprise to achieve good managements. The enterprise internal control plays a key role for enterprises to ensure the accuracy of accounting information, protect investor's economic benefits, achieve the strategic goal

7、 of enterprise, evade the risk and major errors. But since many of our enterprises, including large enterprises and small also medium enterprises exist a series of problems what behind the concept of internal control, internal accounting supervision system is not perfect, environmental infrastructur

8、e is weak, risk assessment system is not perfect, communication and supervision mechanism is not perfect, the enterprise culture construction is weak. So cause business enterprise's link appears all sorts of problems.In this paper, aiming at these problems , the author start from the analysis of

9、 enterprise internal control status and problems, according to the problems existing in reality, introduced the international advanced internal control concepts from the enterprise internal control system, risk prevention system, enterprise culture, supervision and management system, internal contro

10、l of enterprises, this paper also put forward reasonable suggestions and constructing new control system internal countermeasures.KEY WORDS：Enterprise；Internal control；Analysis of Countermeasures目錄1 緒論 11.1選題背景 11.2選題的目的意義 11.3國內外研究現(xiàn)狀 11.4研究的思路與方法 42 內部控制理論概述 52.1企業(yè)內部控制的概念 52.2企業(yè)內部控制的具體內容 52.3企業(yè)內部控制

11、的理論基礎 63 企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及問題 73.1企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀 73.1.1 內部環(huán)境和風險評估方面 73.1.2 控制活動和信息與溝通方面 73.2企業(yè)內部控制存在的問題 83.2.1 內部控制理念落后 83.2.2 內部環(huán)境基礎薄弱 93.2.3 風險評估體系不完善 103.2.4 內部溝通和監(jiān)督機制不健全 113.2.5 企業(yè)文化建設環(huán)節(jié)薄弱 114 解決我國企業(yè)內部控制問題的對策分析 124.1改變落后的管理思想 124.2優(yōu)化內部控制環(huán)境 124.3建立完善的風險防范機制 134.4加強內部控制監(jiān)督力度 134.5加強企業(yè)文化建設 145 總結與展望 146 致謝 147 參

12、考文獻 15VI1 緒 論1.1選題背景2014年的中國經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟政策繼續(xù)向好的態(tài)勢發(fā)展，世界經(jīng)濟繼續(xù)緩慢復蘇，中小企業(yè)國際市場需求也逐漸企穩(wěn)。但受制于匯率及貿易摩擦因素，貿易環(huán)境難以根本改善，我國不少企業(yè)的出口形勢依然不容過分樂觀?；厥孜覈?0年來的經(jīng)濟發(fā)展，是一個穩(wěn)中求進的過程，在2008年6月28日，中國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內部控制基本規(guī)范2。自此之后，我國不少中小企業(yè)的內部控制逐漸趨于規(guī)范化、制度化，企業(yè)的經(jīng)營管理也走向正規(guī)。從國內來看，我國經(jīng)濟進入調整改革關鍵期，倒逼中小企業(yè)加快“轉型升級”步伐。延續(xù)原有的方向，企業(yè)財政與金融政策將不斷優(yōu)化，政策

13、效用將進一步顯現(xiàn)3。面對新形勢，我國如何解決企業(yè)用工難、融資難老難題，如何緩解企業(yè)出口壓力，如何加速企業(yè)轉型升級需要引起關注，基于目前的經(jīng)濟形勢，探究如何使企業(yè)內部控制最優(yōu)化發(fā)展，有非常大的實際價值和意義。1.2選題的目的意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內部控制的作用會越來越明顯。正確認識內控的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，具有很重要的現(xiàn)實意義。保證國家的方針，政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實施。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營者了解過去，控制目前，預測未來，作出決策的必要條件。內部控制通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學的進行職責分工，有效的防止信息收集，處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的正確

14、性和可靠性。保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，完整及對其有效的使用，能為企業(yè)活動提供安全的環(huán)境。1.3國內外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀隨著現(xiàn)代通信技術的發(fā)展和支持，現(xiàn)代企業(yè)組織形式也在發(fā)生著改變，企業(yè)內部控制得到了更快的發(fā)展。經(jīng)濟全球化的發(fā)展使企業(yè)更注重信息和財產(chǎn)安全，在21世紀的前10年，發(fā)達國家一些公司經(jīng)常產(chǎn)生財務丑聞，伴隨著風險導向型審計方式的興起，企業(yè)內部控制又被重視起來，并且都在探索更加安全、可靠、高效的財務管理形式。自上世紀 40 年代起，企業(yè)內部控制在西方國家開始出現(xiàn)并發(fā)展，其成長可分為以下四個階段：內部牽制、控制系統(tǒng)、控制結構、控制整體構架和風險管理構架時期。內部牽制主要通過職責細化、授

15、權審核、各自記錄、定期核查等方式，用來降低可能出現(xiàn)的問題和缺陷，提高保證公司財務的安全性。美國、加拿大等一些發(fā)達國家對內部控制的研究較早，1992 年，COSO 委員會制定了對全世界產(chǎn)生廣泛影響的COSO報告，標志著美國內部控制理論的形成。COSO 報告所使用的內部控制概念改進了SAS55和SAC報告的描述4。由于安然世通事件等一系列會計丑聞的影響，2002 年 7 月美國國會出臺了薩班斯奧克斯利法案 (SarbanesOxleyAct)。新法案強調完善上市公司的內控治理結構，加大了公司管理層的責任。若因行為不當，不僅有大額現(xiàn)金的罰款，甚至還會受到嚴厲的刑事處罰，新報告涵蓋以往內部控制框架的內

16、容，其涉及范圍和內容比以前的內部框架的范圍更廣泛。404 條款是其中的精華，要求公眾公司管理當局對企業(yè)內部控制的有效性進行披露報告，注冊會計師必須對該報告發(fā)表意見5。國外學者對內部控制的研究有著豐厚成果。在內部控制的信息披露方面，Dalep 和 Healy（1995）、Fergusonetal（2002）、Newson 和 Deegan（2002）等通過實證分析了美國、香港、加拿大、日本、和歐洲等地部分公司的內部控制信息披露內容，得出一致的結論：公司一般不會披露對自己不利的內部控制信息基本趨向于披露對自己有利的內部控制信息6。1.3.2國內研究現(xiàn)狀我國對內部控制理論和實踐的研究起步比較晚，但是

17、相關法規(guī)已經(jīng)出臺，而且，既有比較大的實用價值和借鑒意義。1972年發(fā)布的第54號審計程序公告6對內部會計控制進行了重新定義，認為內部會計控制是組織計劃以及關于保護資產(chǎn)安全完整和財務記錄有效性的程序和記錄，并對下列事項提供合理的保證:交易經(jīng)過合理的授權進行7。1986 年，中國財政部頒布了會計基礎工作規(guī)范，規(guī)范首次規(guī)定了企業(yè)建立內控制度的具體的政策要求。1996 年 12月，財政部再次針對大中型企業(yè)及小型企業(yè)經(jīng)營過程中的企業(yè)審計問題，發(fā)布了獨立審計具體準則第 9 號內部控制和審計風險，文件要求企業(yè)內部的資產(chǎn)、財務審查部門必須通過注冊會計師審查8。關于理論研究部分，我國部分高校和企業(yè)進行了相關研究

18、。財政部財政科學研究所的閆盼在其碩士論文企業(yè)內部控制體系構建研究一以宇通客車為例（2013）中以宇通客車為例，結合目前我國有關企業(yè)內部控制的相關規(guī)定，詳細闡述其內部控制的構建與實施，并針對五大體系的構建問題提出了具體措施9；山東農業(yè)大學的王曉夏在其碩士論文中小企業(yè)內部控制問題研究以山東省為例（2008）中運用規(guī)范與實證相結合的方法，對我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀、存在問題及原因進行了研究分析，并提出解決對策和建議10；西北農林科技大學的王竹云在其碩士論文中小企業(yè)內部控制問題探索（2012）中針對內部控制這個問題，對中小企業(yè)的內部控制問題進行探討，結合管理學和會計學的知識，采用案例與理論相結合的研

19、究方法，歸納出中小企業(yè)內部控制存在內部控制環(huán)境不完善、制度不健全、管理層和企業(yè)員工素質較低、缺乏有效的監(jiān)督機制等諸多問題并提出實質性解決方法11。張春虹在其畢業(yè)論文中（2011）提出企業(yè)要加強對會計監(jiān)督制度的建設，并增強執(zhí)行力度，以提升企業(yè)內控管理水平，調動企業(yè)經(jīng)營者的積極性，確保企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展12。李若山、徐明磊(2005)將COSO報告的內容與發(fā)生在新加坡的中航油事件聯(lián)系起來，在分析中航油事件過程中，作者通過借鑒新COSO報告的內容，從內部控制的八個要素入手,逐步剖析了中航油事件發(fā)生的根源與過程，為中國企業(yè)如何借鑒國際企業(yè)風險管理方法作了初步嘗試13。1996 年，上海財經(jīng)大

20、學朱榮恩認為內部控制的發(fā)展和政府推動密不可分，我國重視內部控制理論和方法研究的同時，更應注重對內部控制的實務指導，運用業(yè)務循環(huán)法來設計企業(yè)內部控制。2000 年，廈門大學吳水澎、陳漢文和邵賢弟依據(jù)控制論原理對內部控制做了多層次的理解，在研究了內部控制理論的最新進展后，提出了 COSO 報告對構建我國企業(yè)內部控制綜合框架有著重要啟發(fā)和借鑒意義。2001 年，清華大學陳關亭在國家會計學院開班的第四期財務總監(jiān)高級研修班上做了題為企業(yè)內部控制設計的報告。內部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程

21、，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員的影響。2004 年，于增彪從亞新科集團的內控現(xiàn)場得到啟發(fā)，認為內控設計應從實務出發(fā)，指出 COSO 只強調評價而忽略設計和執(zhí)行的缺陷。并對內部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內部控制框架。2009 年，楊有紅、陳凌云對 2007 年上市公司披露內部控制自我評估報告的情況進行整理，對企業(yè)內部控制評價指引（征求意見稿）提出了政策建議。雖然關于企業(yè)內部控制的研究已經(jīng)不少，但研究方向較集中，實踐性意義較小等普遍存在的問題依然有待解決，對這方面的探索應該加大力度，為我國的經(jīng)濟發(fā)展、企

22、業(yè)的健康成長提供更好的理論研究成果。1.4研究的思路與方法1.4.1 研究思路本文主體共分4個部分。針對企業(yè)內部控制問題在空間和時間上的特點以及出現(xiàn)的問題，筆者認為，具備充足的理論研究成果是企業(yè)成功實踐的首要條件。文章第一部分為緒論。簡要概括選題的目的和意義，企業(yè)內控問題的國內外研究現(xiàn)狀以及本文的研究思路和方法。文章第二部分為內部控制理論概述，理論能為發(fā)現(xiàn)問題提供道路。本章主要闡述企業(yè)內部控制相關概念，重點總結了內部控制的具體內容和理論。文章第三部分即具體闡述當前我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀和主要內容，這部分基于當前世界經(jīng)濟發(fā)展形勢，資本主義經(jīng)濟和我國的社會主義市場經(jīng)濟下的企業(yè)在某方面存在比較大的區(qū)

23、別。文章第四部分針對問題提出解決方法，當然，有些方式較為傳統(tǒng)，比如優(yōu)化內部控制環(huán)境、完善企業(yè)的風險防范體系等，但是，基本問題的解決才是后續(xù)問題得到解決的關鍵。1.4.2 研究方法本文從企業(yè)內部控制在實際經(jīng)濟活動中的作用角度，分析內部控制理論在我國的應用現(xiàn)狀和可能存在的問題，對完善我國企業(yè)內部控制體系提出建議。本文采用以下研究方法：文獻研究法本文通過對國內外有關企業(yè)內部控制問題的研究成果進行檢索、歸納、分析，總結己取得的研究成果，分析我國企業(yè)在管理實務中的不足。規(guī)范分析法本文以規(guī)范研究為主，不但分析了國內外目前對企業(yè)內部控制體系的研究和應用現(xiàn)狀及問題，還通過總結和實際訪談提出自己的思考，對完善企

24、業(yè)內部控制體系提出進一步的思考。2內部控制理論概述2.1企業(yè)內部控制的概念所謂企業(yè)內部控制，簡稱內控，指的是一個企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略，保證會計信息的準確性，保護公司的資產(chǎn)安全性，提高經(jīng)濟活動的效果性和成功性，確保企業(yè)能順利經(jīng)營，而采取的通過建立控制制度、財務管理體系、信息監(jiān)督體系等進行規(guī)劃和控制的一系列措施的總稱14。廣義的內部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵守等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)與財務報告有關的內部控制目標的過程。保存足夠詳細的記錄，準確、公允地反映企業(yè)的交

25、易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會計準則和相關會計制度編制財務報表，按要求記錄交易，企業(yè)發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過管理層和董事會的授權；合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權的、對財務報表有重大影響的取得、使用或處置的企業(yè)資產(chǎn)。為了加強和規(guī)范企業(yè)的內部控制，提高企業(yè)的管理水平，使經(jīng)濟活動更有秩序，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，我國財政部、審計署等部門根據(jù)國家相關法規(guī)，制定了企業(yè)內部控制基本規(guī)范15。規(guī)定了內部控制的目標和基本實施原則，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則等。內部控制的實質不僅僅是管理制度的問題，更是具體到企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的問題，從企業(yè)高層到普通

26、員工，每個人都應該遵守制度，共同為企業(yè)的長足發(fā)展服務。2.2. 企業(yè)內部控制的具體內容1996年AICPA對55號審計準則修訂，發(fā)布審計準則公告第78號，將內部控制結構改為內部控制成分，并分為5個部分：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經(jīng)濟業(yè)務活動的控制16。它一方面包括對內部財務會計控制，即對貨幣資金收支和保管業(yè)務的管理以及對企業(yè)財務會計活動的監(jiān)督，另一方面是企業(yè)內部的管理方法，包括公司員工、內部監(jiān)督、信息與溝通、風險防范等。不同企業(yè)根據(jù)公司所處行業(yè)、公司發(fā)展狀況、內部格局等應該制定不同

27、時期的內部控制方法和制度，這樣才能保證公司在如此激烈的市場競爭中煥發(fā)生命力。2.3 企業(yè)內部控制的理論（一）企業(yè)欺詐與內部控制企業(yè)欺詐三角形理論告訴我們，欺詐和舞弊的發(fā)生，壓力、機會和合理化借口三要素缺一不可，只要有效控制其中任意一環(huán)，就有可能防范于未然。企業(yè)內部控制需要注意企業(yè)高級員工監(jiān)守自盜，更要防止某些部門人員形成欺詐的“習慣”，而重中之重是，企業(yè)管理層要帶頭誠實守法，以建立一個良好的內部控制環(huán)境，總之，企業(yè)內部控制必須是一個系統(tǒng)過程。然而，冰山理論把欺詐和舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山一角，在企業(yè)成千上萬的經(jīng)濟業(yè)務中，內部控制如何才能疏而不漏呢17？非同一控制下企

28、業(yè)合并即參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。（二）公司治理與內部控制公司治理的核心是所有者對經(jīng)營者，尤其是高級經(jīng)理人員的責、權、利的制衡，這與內部控制權力制衡的核心內容是一致的。 用正式的和非正式，內部的和外部的制度和機制來協(xié)調公司所有利益相關者之間的關系，以保證公司決策科學化，保證公司平穩(wěn)發(fā)展，達到各方利益最大化。有效的公司治理包括內部治理與外部治理。內部利益相關人主要包括股東、董事、管理人員和公司僱員，外部利益相關人包括供應商、顧客、銀行和其它貸款人、政府政策管理者、環(huán)境和整個社區(qū)。（三）委托代理理論委托代理關系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因一

29、方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細化，權利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權利了；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權利。但在委托代理的關系當中，由于委托人與代理人的效用函數(shù)不一樣，委托人追求的是自己的財富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化，這必然導致兩者的利益沖突。在沒有有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。而世界不管是經(jīng)濟領域還是社會領域都普遍存在委托代理關系。（四）“三論”基礎上的管理方法論所謂三論是指控制論、信息論和系統(tǒng)論?！叭摗碑a(chǎn)生于 20 世紀中期，推動了內部控制的發(fā)

30、展。內部控制借鑒了控制論的一是自檢系統(tǒng)，控制論認為只要是耦合系統(tǒng)是存在相似性的，任何單位和過程都可以建立實施自檢系統(tǒng)。二十控制和調節(jié)?？刂剖且环N行為，即根據(jù)外部變換自身不斷調節(jié)過程，以保證目標的實現(xiàn)。任何經(jīng)濟社會組織都有自己的目標，要是實現(xiàn)其預期目標必須就行控制。信息論在內部控制中作用體現(xiàn)在：一，信息是現(xiàn)代管理的基礎，控制離不開信息，信息為控制提供服務，管理本質上就是控制，管理活動是信息管理和過程控制的同意。二，信息是決策的基礎，決策是獲取信息、處理信息、做出判斷的過程。如果獲取的信息不夠充分，無法做出正確決策。三，管理信息系統(tǒng)是管理系統(tǒng)正常運行的必要條件、沒有完善的管理信息系統(tǒng)，管理系統(tǒng)就無

31、法得到必要的管理信息，管理活動就無法進行。系統(tǒng)論認為，現(xiàn)代企業(yè)就是一個系統(tǒng)，內部由相互聯(lián)系、相互依存的若干元素組成，而內部控制是企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是企業(yè)管理中進行控制的子系統(tǒng)。內部控制的特點有：目的性、整體性、層次性、相關性、環(huán)境適應性和動態(tài)性。3 企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及問題3.1企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀3.1.1 內部環(huán)境和風險評估方面當前，大多數(shù)企業(yè)的管理層對內部控制的看法和認識深度存在偏差，很多認為企業(yè)內部控制主要就是對企業(yè)財務的控制，所以在制度和人員的分配上也主要限制在會計和財務方面。相對應的內控制度的建設也是片面的，其實內控是針對企業(yè)上上下下的，是全方位的管理過程。企業(yè)的任何

32、制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構成內部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關資料來進行定性或定量分析。但當前現(xiàn)實情況是企業(yè)財務舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質、思想境界上的狀況不能令人滿意。管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。COSO 報告特別強調“人”在內部控制中的作用。一個好的人事政策和實務，能確保執(zhí)行公司政策和程序的

33、人員具有勝任能力和正直品行，也有利于確保企業(yè)的內部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學、嚴謹、適合本企業(yè)的人力資源流轉機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。3.1.2 控制活動和信息與溝通方面內部控制是一個動態(tài)的控制的過程,內部控制制度可能會隨著企業(yè)發(fā)展進程的變化而變化。因此，適當?shù)卣{整企業(yè)的監(jiān)督制度能夠保證內控制度能夠持久有效地運行。企業(yè)應當建

34、立反舞弊機制，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工?，F(xiàn)代公司經(jīng)營的基本特征之一是兩權分離。在專業(yè)管理和資本支持下，現(xiàn)代公司制企業(yè)發(fā)展飛速。但在信息不對稱條件下，如果企業(yè)缺乏規(guī)范的治理結構，容易產(chǎn)生內部人控制問題。內部人控制問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是董事長與總經(jīng)理是同一個人。目前，不少中小板上市公司都存在董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象，嚴重影響了公司治理結構的完善。因為公司治理作為一項制度安排，在本質上要解決由所有權與控制權相分離而產(chǎn)生的代理問題。由于作為委托人的股東和作為代理人的董事會和經(jīng)理人員間的利益目標不同，代理人存在“道德風險&qu

35、ot;，可能產(chǎn)生“敗德行為”。本來，公司股東委托董事會經(jīng)營管理公司，而董事會又委托總經(jīng)理對企業(yè)進行日常經(jīng)營管理，董事會監(jiān)督總經(jīng)理是理所當然的，可有的企業(yè)董事長兼任總經(jīng)理就是自己監(jiān)督自己，從而對總經(jīng)理的監(jiān)督制衡成為空談，造成董事會沒有履行自身職責，或在履行自身職責時損害公司和股東的利益。二是內部董事比例過大。據(jù)抽樣調查統(tǒng)計，雖然近些年來我國中小板上市公司董事會中內部董事的比例在下降，但目前其比例高達 574。在一個內部執(zhí)行董事占絕大多數(shù)的董事會中，要由下一級執(zhí)行董事來監(jiān)督和制約自己的上級一董事長和總經(jīng)理，顯然是行不通的。3.2企業(yè)內部控制存在的問題3.2.1 內部控制理念落后控制活動是指管理者為

36、了保證管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種控制政策和程序。當前有很多企業(yè)在內部控制活動具體環(huán)節(jié)的設置上不健全、存在控制“盲點”，控制程序不夠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。被調查企業(yè)中有一部分認為內部會計控制只適用于企業(yè)，而不適用于事業(yè)單位和機關單位。由于調查對象都是中小企業(yè)單位，因此筆者考慮可能是因為只是企業(yè)內部會計控制調查，所以部分被調查者自然而然的認為內部會計控制只適用于企業(yè)。我國內部會計控制規(guī)范明確指出，內部會計控制的適用范圍是企業(yè)、事業(yè)單位和國家機關等。這也恰恰反映出中小企業(yè)人員對內部會計控制規(guī)范的認知水平不高。對內部會計控制的參與者模糊

37、不清。內部會計控制是針對企業(yè)每一位員工制定的，上至最高領導下至普通員工，任何人都必須遵守，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。調查中很多人認為內部會計控制只是企業(yè)所有者或經(jīng)營者的事，跟普通員工沒有關系，這是非常錯誤的認識。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領導破壞有關的職責分離、授權批準等控制制度。企業(yè)內部會計控制要得到有效實施，企業(yè)領導首先要雖然一些企業(yè)家認識到了這個問題，在自己的企業(yè)中注意內部控制制度的建設，但畢竟制度歸制度，有時候也只是形式的存在。重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，企業(yè)內部管理只會一片混亂。對內部會計控制目標的認識存在一定誤區(qū)。內部會計控制有一項非常重要的目標，也是政府作為規(guī)范制

38、定者同時作為監(jiān)督者所要實現(xiàn)的一個重要目標，就是確?！捌髽I(yè)對法律法規(guī)的執(zhí)行”，而調查發(fā)現(xiàn)，被調查者對內部會計控制這一目標選項的選擇人數(shù)不到總人數(shù)的一半，一是反映出對規(guī)范的不是了解，另一方面反映出中小企業(yè)存在的根深蒂固的一個問題，就是對法律法規(guī)的漠視。很多中小企業(yè)由于管理者素質不高，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小的限制，最關注的問題往往是企業(yè)經(jīng)營問題，而對法律法規(guī)不重視。3.2.2 內部環(huán)境基礎薄弱控制環(huán)境是實現(xiàn)良好控制的基礎，包括管理層的哲學管理方式、品性道德、價值觀、各種素質和基本能力等，另外還包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、評價體系的建設等。它直接影響到企業(yè)內其他要素的發(fā)揮，企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程和企業(yè)員工培養(yǎng)結構

39、的建設。目前不少企業(yè)在這方面做得確實不夠好。主要原因有幾點：一是企業(yè)管理層內部控制一是太薄弱，制度的落實成棘手的問題；二是企業(yè)的組織機構設置不合理，很多企業(yè)存在機構設置冗雜，管理分層多，工作分配麻煩，效率低下等問題。企業(yè)對橫向間工作的協(xié)調配合缺乏重視，再加上溝通系統(tǒng)不完善，管理層和員工之間缺乏交流，就像一條大船沒有掌舵手一樣，失去動力。3.2.3 風險評估體系不完善隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風險。企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的主要風險有自然風險、市場風險、經(jīng)營風險、財務風險等，前兩種風險對企業(yè)而言是不可控風險，后兩種是可控風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

40、營的不確定性帶來的風險，其主要來自市場銷售的變化，如價格、需求等，生產(chǎn)成本及生產(chǎn)技術的變化，如產(chǎn)品質量問題、技術落后等。財務風險是指企業(yè)負債經(jīng)營帶來的風險，如企業(yè)盲目籌資，籌資渠道、籌資方式不經(jīng)濟，對投資項目的未來收益估計過于樂觀等。有效的內部風險管理機制可以極大程度地預防經(jīng)營及財務等風險，并在風險來臨時及時應變。從中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，有些企業(yè)管理者缺乏風險控制意識，對風險的認識和把握還不夠，企業(yè)缺乏有效的風險管理機制，只有企業(yè)意識到了風險，才會主動采取措施，加強內部控制。這些中國企業(yè)多數(shù)處在高速成長和擴張階段。在高風險的籠罩之下，許多中國企業(yè)就像一個四面透風的大廈，一遇到暴風驟雨就可能發(fā)生傾覆

41、的危險。中國企業(yè)在風險管理方面，72%受訪公司認為公司本身沒有一個持續(xù)監(jiān)控內部控制有效性的機制。據(jù)此，從而可以得出一個結論，多數(shù)的中國企業(yè)缺乏完善的風險管理體系18。從風險勢能最高的公司治理層面來看，在公司治理層面，中國集團企業(yè)發(fā)展的主要風險具體表現(xiàn)在：公司治理結構不完善、監(jiān)督和約束機制不健全；董事會、監(jiān)事會、經(jīng)濟的角色高度重疊，監(jiān)管虛化，決策風險大；人治色彩濃厚，制度的影響力有限。在公司戰(zhàn)略層面，風險的主要表現(xiàn)為：戰(zhàn)略時尚化，投機性強，戰(zhàn)略風險高；過度多元化，核心競爭優(yōu)勢不顯著；業(yè)務關聯(lián)度低，集團戰(zhàn)略協(xié)同效應不顯著；戰(zhàn)略運營兩張皮，缺乏精細化的戰(zhàn)略執(zhí)行。雖然所有的企業(yè)基本上都會建立相應的會計

42、核算制度，但由于有關部門之間業(yè)務脫節(jié)，給核算工作帶來不便，造成財務部門對外投資和投資效益管理和監(jiān)督缺乏控制，投資項目的運作情況不能及時反饋到?jīng)Q策層。所以，導致企業(yè)在進行財務決策的時候出現(xiàn)問題。3.2.4 內部溝通和監(jiān)督機制不健全由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，權益結合法的使用還是很多，但是本身存在不少問題，對于權益結合法的理論基礎，不同人有不一樣的看法。理論上權益結合法的核心是企業(yè)股東權益的聯(lián)合，不存在購買的關系，但有時候這種情況并不是對等的，有時候因為企業(yè)實力的懸殊，認為地劃分出購買者和被購買者，使合并實質發(fā)生改變。企業(yè)風險管理框架強調信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)

43、的員工能夠執(zhí)行各自的職責。溝通方式有企業(yè)內自上而下、自下而上以及橫向。現(xiàn)有的內部控制制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個溝通渠道向實施內部控制的上層管理機構傳遞。而很多企業(yè)正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領導層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導致內部控制制度形同虛設。因此建立信息溝通系統(tǒng)對中小企業(yè)來說同樣必要。我國企業(yè)內部控制系統(tǒng)主要有三大監(jiān)督關口，即內部控制的自我檢測、內部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督，但實踐中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問題。如內部控制沒有發(fā)揮應有的作用，其自我檢測不到位；組織結構不夠完善，較多的企業(yè)

44、沒有設置內部審計部門和審計委員會，尚未建立內部審計制度；內部審計人員缺乏經(jīng)驗，內部審計工作得不到重視，或沒有發(fā)揮內部審計人員的作用；外部監(jiān)督?jīng)]有認真的執(zhí)行應有的程序，在對內部控制了解、測試和評價時，流于形式等。3.2.5 企業(yè)文化建設環(huán)節(jié)薄弱企業(yè)文化是一個公司的靈魂，企業(yè)發(fā)展的精神基礎和支柱。企業(yè)文化建設實踐中出現(xiàn)的一些不徹底、不認真和不精確的方面，不僅僅是因為建設工作不得力的緣故，更多的是大家對于企業(yè)文化到底是什么以及企業(yè)文化到底有怎樣的作用等方面理解的偏差。一些企業(yè)對企業(yè)文化的內涵缺乏明確的認知，認為開展企業(yè)文化建設就是做一些公關宣傳活動、廣告推廣活動、社會公益活動和員工的文化娛樂活動，而

45、忽視了企業(yè)文化建設中最本質的部分，即企業(yè)理念和行為方式的確立與推廣。也有的企業(yè)在做企業(yè)文化建設時，將工作的重點放在視覺文化上，認為統(tǒng)一了著裝，統(tǒng)一了企業(yè)的標識，做了形象設計和形象宣傳，就是在做企業(yè)文化，使企業(yè)文化建設陷入了形式化、膚淺化的誤區(qū)。企業(yè)文化是具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響處于行為動機的意識層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。由于文化本身所具有的特性，使其始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。目前，我國中小企業(yè)的管理層大多不太重視企業(yè)文化建設，沒有一個

46、健康的文化氛圍，嚴重制約著企業(yè)內部控制機制的有效運行。4 解決我國企業(yè)內部控制問題的對策分析4.1 改變落后的管理思想企業(yè)管理水平的提高，首先來自企業(yè)的凝聚力、向心力，在企業(yè)凝聚力向心力的培養(yǎng)上，中國的企業(yè)普遍停留在利益誘惑加人身控制原始起點上，由于企業(yè)的經(jīng)營者、管理者本身的認知水平和能力的局限，對企業(yè)的精神載體缺乏認識和思考，而僅僅是把企業(yè)當作了利益團體和利益載體，故而不善于運用文化和精神價值體系的建立來培養(yǎng)企業(yè)強大的凝聚力和向心力。內部控制受管理階層及其他職工影響，透過單位內部的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設置控制的機制。良好的人力資源政策，對職工進行培訓，

47、提高職工的素質，無疑將改善企業(yè)內部控制的大環(huán)境。管理者素質的高低與品行塑造直接影響到事業(yè)單位內部控制的效率和效果。4.2 優(yōu)化內部控制環(huán)境內部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,一個設計和運行良好的內部控制制度體系可以有效防范與遏制事業(yè)單位內部不正當行為的發(fā)生,保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。內部控制制度的內容極為豐富,涉及控制的對象包括人、財、物、技術、信息等各方面。對于一個單位的內部控制,不能僅僅依靠領導的覺悟,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的,雖然孩子讀是用來規(guī)范人的行為的，但是，有時制度的作用不明顯，因此，要努力形成事業(yè)單位的一種律己嚴行的文化，從而達到“軟控制”的作用

48、。任何單位要實施內部控制，不僅要有控制目標，而且要有實施控制的機構，有些目標還要按照機構設置狀況進行分類或分解，以利于貫徹和執(zhí)行。機構設置以后，必須要進行職責劃分，明確規(guī)定每一層次每一機構的任務和職責，并規(guī)定相互配合與制約，組織控制法是一種事前控制方法，是建立授權控制、實施程序與牽制控制的基礎，也是決定內部控制是否有效的關鍵。 4.3 建立完善的風險防范機制規(guī)避公司治理方面的風險，要建立一個健全的、以董事會為首的完善的公司治理結構，明確董事會和管理層的權責，健全監(jiān)督和約束機制；引入獨立董事，保持董事會、監(jiān)事會、專業(yè)委員會的獨立性，確保控制體系有效性，訂立企業(yè)的目標和戰(zhàn)略，包括企業(yè)的風險政策和極

49、限；貫徹一套重視風險管理的企業(yè)文化和價值觀、制度體系；通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)IT環(huán)境下的公司治理。關于制度方面，特別要強調中國的管理文化是情、理、法，情在前，所以在中國，要克服一個文化的壁壘，就是制度的影響力的問題。制度是企業(yè)興衰成敗的生命。成功的企業(yè)源于卓越的管理，卓越的管理源于優(yōu)異的制度。制度的主要作用是規(guī)范行為，規(guī)避道德性風險19。樹立風險意識，針對各風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等制度，最終達到抵御風險和降低風險的目的。通過公司治理的完善，以及公司治理風險的控制和防范體系的建設，可以構建一個基于所有者的控制體系。一個全面風險管理體系在

50、整個企業(yè)里面分為三個層次：第一個層次是所有者控制體系，控制主體是股東，控制個體是經(jīng)營者與企業(yè)的經(jīng)營活動。第二個層面是經(jīng)營者的控制體系。第三個層面是管理者的控制體系。通過這三個體系的建立，才能把一個基礎、三道防線真正地落到實處。4.4 加強內部控制監(jiān)督力度為了有效提高對企業(yè)的內控監(jiān)督與管理，首先，企業(yè)內部的制度建設應該到位并且落到實處，確保企業(yè)的內控建設問題能夠監(jiān)取得更大的進步。另外，要提高領導者和員工的素質。領導者在內部控制的執(zhí)行過程中起著關鍵的作用，相關員工的作用也不容小看。對于領導者來說要轉變觀念，從思想上重視內部會計控制，處理好分權和授權的關系，提高管理素質，強化法律意識，降低貪污和挪用公款情況的發(fā)生16。檢查控制法是指對內部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督檢查方法，促成既定政策地貫徹和管理目標的實現(xiàn)。具體包括對內部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價；寫出檢查報告，對各方面經(jīng)濟業(yè)務中出現(xiàn)的缺陷提出改