購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 主要內(nèi)容 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性及其局限性 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 四、合并理論 第二節(jié) 非同一控制下購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一、 母公司持有子公司全部股權(quán) 二、母公司持有子公司的部分股權(quán) 第三節(jié) 同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一、合并資產(chǎn)負(fù)債表 二、合并利潤(rùn)表第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性及其局限性 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 定義：定義：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)

2、狀況、全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司：是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。 子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。 其編制主體是一個(gè)超越法律形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其編制主體是一個(gè)超越法律形式的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表所控制的資源所控制的資源 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表資源的收益資源的收益 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表所控制的現(xiàn)金流量所控制的現(xiàn)金流量 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益/或股東權(quán)益變動(dòng)表或股東權(quán)益變

3、動(dòng)表 附注附注合并報(bào)表的必要性合并報(bào)表的必要性 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量。 合并資產(chǎn)負(fù)債表就是要反映控股公司管理層所控制的經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)和負(fù)債； 合并利潤(rùn)表，可以反映所控制的經(jīng)濟(jì)資源實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，即收入和費(fèi)用。 這有助于避免一些母公司利用控制關(guān)系，人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況發(fā)生。 合并報(bào)表的局限性合并報(bào)表的局限性 合并財(cái)務(wù)報(bào)表僅僅具有提供企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的功能，沒有利潤(rùn)分配的功能，至少?zèng)]有分配稅后利潤(rùn)的功能。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表也不能反映債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債權(quán)請(qǐng)償權(quán)； 合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能成為企業(yè)納稅的依據(jù)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍哪些公司需要編制

4、合并報(bào)表？合并范圍確定基礎(chǔ)：合并范圍確定基礎(chǔ)：控制控制一個(gè)企業(yè)能夠一個(gè)企業(yè)能夠決定決定另一個(gè)企業(yè)的另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益獲取利益的的權(quán)力。權(quán)力。可從哪些特征來判斷a企業(yè)控制b企業(yè)呢？ 主體；內(nèi)容；目的；性質(zhì)法定權(quán)力vs實(shí)際權(quán)力 一個(gè)企業(yè)控制另一個(gè)企業(yè)可采用哪些方式？ 股權(quán)控制、人事控制、業(yè)務(wù)控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（二）具體判斷：（二）具體判斷： 1 1、表決權(quán)表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)位半

5、數(shù)以上的表決權(quán)（1 1）直接擁有）直接擁有（2 2）間接擁有）間接擁有（3 3）直接和間接擁有）直接和間接擁有合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2、實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章）根據(jù)公司章 程或協(xié)議，有權(quán)決定被投程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；構(gòu)的多數(shù)成員；（4 4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占

6、多）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。數(shù)表決權(quán)。 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍4、不應(yīng)納入合并范圍的子公司、不應(yīng)納入合并范圍的子公司 不能有效控制或控制權(quán)受限制不能有效控制或控制權(quán)受限制如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司合并程序1. 了解集團(tuán)結(jié)構(gòu)，以確定合并報(bào)表的編制范圍。2. 編制合并工作底稿。3. 將個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 (line-by-line basis)。4. 編制抵消分錄 (consolidation journals)。5. 計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。 6. 填列合并會(huì)

7、計(jì)報(bào)表。12 2004 deloitte touche tohmatsu第二節(jié)第二節(jié) 非同一控制下購(gòu)買日的非同一控制下購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、持有子公司的全部股份2、持有子公司超半數(shù)以上的部分股份 一、母公司持有子公司全部股權(quán)一、母公司持有子公司全部股權(quán) （一）投資創(chuàng)立新的全資子公司 例1、a公司在2007年1月1日，投資5 000 000元，創(chuàng)立新的b公司，并于當(dāng)日收到b公司發(fā)行的全部股票。當(dāng)日，a公司和b公司在帳面上分別就這項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下記錄： a公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 b公司 借：銀行存款 5 000 000

8、貸：股本 5 000 000 抵銷分錄為： 借：股本 5000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 000（二）購(gòu)買子公司的全部股權(quán) 1、以公允價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán) 2 、以高于帳面價(jià)值或公允價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán) 3、以低于帳面價(jià)值或公允價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán) 1、以公允價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán) 例2、2007年1月1日m公司以n公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值購(gòu)入n公司發(fā)行在外的全部股份，共支付購(gòu)買成本8000000元，假設(shè)n公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其公允價(jià)值一致。m公司在合并工作底稿中，應(yīng)編制抵銷分錄： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 200 000 盈余公積 1 150 00

9、0 未分配利潤(rùn) 650 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資n公司 8 000 000 2 、以高于帳面價(jià)值或公允價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán) 在上例的基礎(chǔ)上，假定2007年1月1日m公司以8400 000元購(gòu)買了n公司發(fā)行在外的全部股份。 m公司在編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該首先把n公司的資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，然后把對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，在此基礎(chǔ)上編制相應(yīng)抵銷分錄。 （1）把n公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： 借：存貨 60000 固定資產(chǎn) 200000 貸：資本公積 260000 （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，無分錄。 （3）m對(duì)

10、n的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間抵銷： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤(rùn) 650 000 商譽(yù) 140 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司 8 400 0003、以低于帳面價(jià)值或公允價(jià)值購(gòu)買子公司的全部股權(quán)。 例4： 在例2的基礎(chǔ)上，假定2007年1月1日m公司以7500000元購(gòu)買了n公司發(fā)行在外的全部股份。m公司為n公司設(shè)置記錄資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的備查簿如表5-5。其它資料不變。 編制合并報(bào)表：（1）把n公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存貨 60000 固定資產(chǎn) 200000 貸：資

11、本公積 260000 （2）m公司把長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，會(huì)計(jì)分錄為。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 760000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 760000 （3）m公司對(duì)n公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤(rùn) 650000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8260000 二、母公司持有子公司的部分股權(quán)二、母公司持有子公司的部分股權(quán) 1、高于公允價(jià)值購(gòu)買子公司的部分股權(quán) 在例3的基礎(chǔ)上，2007年1月1日m公司以7000000元購(gòu)買了n公司發(fā)行在外的80%的股份。m公司為n公司設(shè)置記錄資產(chǎn)和

12、負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的備查簿如表5-5。其它資料不變。 （1）合并方法一a、把n公司全部資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨 60000固定資產(chǎn) 200000貸：資本公積 260000b、m公司把長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，無會(huì)計(jì)分錄。c、m公司對(duì)n公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下：借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤(rùn) 650000 商譽(yù) 392000=7000000-8260000*80% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資n公司 7000000 少數(shù)股東權(quán)益 1652000=82600

13、0*20%合并方法二：母公司理論會(huì)計(jì)處理如下：a、把母公司持有的n公司資產(chǎn)、負(fù)債部分的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨 48000=60000*80%固定資產(chǎn) 160000=200000*80%貸：資本公積 208000=260000*80%b、m公司把長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，無會(huì)計(jì)分錄。c、m公司對(duì)n公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下：借：股本 5 000 000 資本公積 1 408 000=1200000+208000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤(rùn) 650000 商譽(yù) 392000=7000000-8000000*80%-20

14、8000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資n公司 7000000 少數(shù)股東權(quán)益 1600000=8000000*20% 低于公允價(jià)值購(gòu)入子公司的部分股權(quán)例例6、在例4的基礎(chǔ)上，假定m公司以6000000元購(gòu)買了n公司發(fā)行在外的80%的股份。m公司為n公司設(shè)置記錄資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的備查簿如表5-5。其它資料不變。編制合并報(bào)表：（1）把n公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨 60000固定資產(chǎn) 200000貸：資本公積 260000（2）m公司把長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，會(huì)計(jì)分錄為。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 608000=8260000*80%-6000000 貸：營(yíng)

15、業(yè)外收入 608000（3）m公司對(duì)n公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下：借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤(rùn) 650000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資n公司 6608000 少數(shù)股權(quán)權(quán)益 1652000第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下股權(quán)取得日的同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并資產(chǎn)負(fù)債表一、合并資產(chǎn)負(fù)債表 二、合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷分錄借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 按權(quán)益法調(diào)整 少數(shù)股東權(quán)益 子公司凈資產(chǎn)持股比例二、合并利潤(rùn)表