論經(jīng)濟審計風險與防范

1、中南財經(jīng)政法大學本科畢業(yè)論文中南財經(jīng)政法大學自學考試本科畢業(yè)生論文 論文題目: 論經(jīng)濟審計風險與防范 考生姓名： 王杰 專 業(yè): 會計（注冊會計師） 準考證號： 014411111474 通訊地址： 湖北經(jīng)濟學院 郵政編碼： 430205 聯(lián)系電話：日 期： 2012 年 6 月 14 日 中南財經(jīng)政法大學自考辦制摘 要摘要：隨著審計環(huán)境的日趨復雜化，經(jīng)濟審計責任風險更加突出，對其進行控制顯得尤為重要。1999年以來我國經(jīng)濟責任審計工作得到了較快發(fā)展，但與其他審計相比較，經(jīng)濟責任審計起步較晚、政策性強、要求高、難度大，又是社會各界關注的焦點和熱點，加之審計環(huán)境復雜等原

2、因，使得經(jīng)濟責任工作仍然存在較大的不確定性和審計風險。經(jīng)濟責任審計是審計機關根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關政策規(guī)定，對單位的財務活動，財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益的真實性，合法性以及領導干部個人履行經(jīng)濟責任，遵守財紀法律和廉潔自律情況進行的監(jiān)督評價活動。開展經(jīng)濟責任審計是加強監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，也是治理腐敗、促進勤政建設的一項重要舉措。而經(jīng)濟責任審計同其他任何審計一樣存在風險。經(jīng)濟責任審計風險的形成，既受客觀因素的影響，也是主觀因素作用的結(jié)果。而此項工作不但涉及財經(jīng)審計法律法規(guī)，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責任和難度風險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟責任

3、審計風險成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟責任審計風險的有效措施。那么，如何認識審計風險，如何采取有效的措施加以防范，是我們當前開展經(jīng)濟責任審計必須關注的問題。本文從經(jīng)濟審計風險形成的主觀和客觀因素分別對其進行了分析，讓人們明白經(jīng)濟審計風險的成因。為了有效防范和規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險，本文就經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵與特征、經(jīng)濟責任審計風險防范的原則以及經(jīng)濟責任審計風險防范的措施，逐一進行了初步探討，以期對進一步完善我國經(jīng)濟責任審計有所裨益。關鍵詞：經(jīng)濟審計 風險 防范AbstractAbstract: with the audit environment become more and more comp

4、licated, economic responsibility audit risk more prominent, and on the control is particularly important. Since 1999 China's economic responsibility audit work has been developed rapidly, but compared with other audit, economic responsibility audit started late, policy of strong, demanding and d

5、ifficult, and is the social focus and hot, and audit environment complex and other reasons, that economic responsibility work still there is greater uncertainty and the audit risk. Economic responsibility audit is auditing authorities according to the cadre management, supervision and the needs of w

6、ork, on the basis of the national laws and regulations and relevant policy regulation, to the unit financial activities, financial regulations and economic benefit of authenticity, legality and personal economic responsibility of leading cadres to perform, abide by law and discipline wealth incorrup

7、t and self-discipline by the supervision and evaluation activities. To engage in economic responsibility audit supervision work is one of the most important parts, corruption, promote the diligence is also an important measure of the construction. While the economic responsibility audit with any oth

8、er audit risk as. The formation of economic responsibility audit risk, to be affected by both the objective factors, also subjective factors. But the job is not only related financial audit legal laws and regulations, and involves the evaluation and personnel management and audit responsibility and

9、difficulty the risk is very big, so we need to effectively prevent and lower economic responsibility audit risk factors, discusses the prevention and reducing economic responsibility audit risk effective measures. So, how to know the audit risk, and how to take effective measures to prevent, is we t

10、he current development of economic responsibility audit must pay much attention. This article from the economic audit risk subjective and objective factors of formation were analyzed, and let people understand the cause of economic audit risk. In order to effectively prevent and avoid the economic r

11、esponsibility audit risk, this paper of economic responsibility audit connotation and the characteristic, economic responsibility audit risk prevention principle as well as economic responsibility audit risk prevention measures, one by one to has carried on the preliminary discussion, so as to furth

12、er perfect our country economic responsibility audit beneficial.Key word：Economic audit risks目 錄中文摘要.2英文摘要.3一經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的內(nèi)涵及特征.5 （一）. 經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的內(nèi)涵.5 （二）經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的特征.6二防范經(jīng)濟責任審計風險應堅持的原則.6三經(jīng)濟責任審計風險的成因分析. 8（一）客觀因素.8（二）主觀因素.10四防范經(jīng)濟責任審計風險的措施.10（一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任審計管理體制.10（二）增強審計風險的責任意識.11（三）規(guī)范經(jīng)濟責任審計程序

13、.11（四）加大審前調(diào)查環(huán)節(jié)的深度和廣度. .11（五）實行審計現(xiàn)場復核.11（六）建立雙向承諾制法律責任制度.12（七）運用計算機技術，建立經(jīng)濟責任審計檔案數(shù)據(jù)庫.12（八）加強后續(xù)教育，提高審計人員素質(zhì).13結(jié)束語.13參考文獻.142010年10月12日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計規(guī)定（以下簡稱規(guī)定）的頒布，為經(jīng)濟責任審計工作法制化、規(guī)范化和科學化奠定了基礎，也標志著經(jīng)濟責任審計進入了一個新的發(fā)展時期。規(guī)定使得審計對象基本實現(xiàn)了全覆蓋、經(jīng)濟責任審計計劃管理更加科學、審計內(nèi)容進一步擴展和規(guī)范、審計評價和責任界定標準更加明確。但是在當前的審

14、計實踐中，被審計對象更加復雜，政府機構(gòu)改革和企業(yè)改革還不到位，現(xiàn)行黨、政干部和企業(yè)領導的考核激勵機制不合理。加之審計方法還不夠規(guī)范，審計力量明顯不足，審計人員的知識和能力也有局限性，審計工作手段和條件又有較大限制，而經(jīng)濟責任審計報告的影響和作用在不斷擴大，黨委政府、有關組織及社會各界對經(jīng)濟責任審計的結(jié)果及結(jié)果運用更加關注，種種因素大大增加了經(jīng)濟責任審計的風險。此外，有些地方還片面擴大經(jīng)濟責任審計的功能和作用，也給經(jīng)濟責任審計工作帶來了很大的風險。要真正降低經(jīng)濟責任審計風險，促進經(jīng)濟責任審計的健康發(fā)展，首先要對“經(jīng)濟責任”的內(nèi)涵及特征加以界定，其次要對防范經(jīng)濟責任審計風險的原則加以考量，最后要有

15、針對性地提出防范經(jīng)濟責任審計風險應采取的對策。一、經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的內(nèi)涵及特征（一）經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的內(nèi)涵筆者認為，要防范經(jīng)濟責任審計風險，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，首先要搞清什么是“經(jīng)濟責任”，什么是“經(jīng)濟責任審計”。黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任審計規(guī)定第四條明確指出，經(jīng)濟責任是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。不難看出，經(jīng)濟責任審計是對被審計人經(jīng)濟責任履行情況的檢查和評價。即規(guī)定第十四條明確的，以促進領導干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學發(fā)展為目標，以領導干

16、部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內(nèi)容。筆者認為，經(jīng)濟責任包含了財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動三個方面的內(nèi)容。財政收支、財務收支是并列的經(jīng)濟活動，把財政財務收支責任作為經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容是正確的，而且是十分必要的。但是“有關經(jīng)濟活動”不限于“與財政財務收支有關”的經(jīng)濟活動?！坝嘘P經(jīng)濟活動”，例如，經(jīng)濟合同、經(jīng)營目標、重大決策等進行審計，正如規(guī)定第十八條明確的，在審計主要內(nèi)容的同時，應當關注在履行經(jīng)濟責任過程中的下列五個方面的情況：一是貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；二是遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、

17、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況；三是制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；四是與領導干部履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；五是有關廉潔從政規(guī)定的情況等。其次，被審計人“有關經(jīng)濟活動”的經(jīng)濟責任審計，也是充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計職能作用的必然要求。以往人們更多的是關注經(jīng)濟責任審計在加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督、加強領導干部監(jiān)督管理、促進黨風廉政建設方面的職能和作用，事實上，經(jīng)濟責任審計還能夠在其他方面發(fā)揮職能和作用。例如，通過經(jīng)濟責任審計還能夠加強和改善黨對經(jīng)濟工作的領導，提高政府和國有企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。這些也是經(jīng)濟責任審計應有的職能和作用。黨對經(jīng)濟工作的領

18、導，政府和國有企業(yè)的經(jīng)濟管理，要涉及到各種各樣的經(jīng)濟權(quán)力。如果經(jīng)濟責任審計要在這些方面發(fā)揮應有的職能作用，審計內(nèi)容就不能僅僅限于被審計人的財政財務收支責任，而必須是被審計領導干部全部經(jīng)濟責任。為了充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在加強和改善黨領導經(jīng)濟工作，提高政府和國有企業(yè)的管理水平，必須全面審計被審計人的經(jīng)濟責任。（二）經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的特征。經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的特征是由經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)決定的。 首先，經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”是個人職責而不是法人職責。因為被審計人在行使職權(quán)時代表的是他們所在的單位，所以因行使職權(quán)導致的責任首先由他們所屬的單位來承擔，即單位責任或法人責任；單位在承

19、擔了責任之后，可以追究被審計人的個人職責。個人職責，主要包括民事責任、行政責任和刑事責任。另外，個人職責不同于個人責任。個人責任包括個人職務責任和個人非職務責任。 第二，經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”是被審計人因行使經(jīng)濟職權(quán)而應承擔的個人職責。而不包括被審計人的其他個人職責。經(jīng)濟責任審計中的“經(jīng)濟責任”，特指個人經(jīng)濟職責。 第三，財政財務收支責任是最基本的個人經(jīng)濟職責。無論是黨的機關還是國家機關，要履行執(zhí)政職能和國家職能，都必然消耗一定的財政資源。財政權(quán)力或財產(chǎn)所有權(quán)是一個地區(qū)、一個部門或單位的黨政領導干部，所擁有的最基本的經(jīng)濟權(quán)力。 第四，個人經(jīng)濟職責的多樣性。經(jīng)濟責任審計中“經(jīng)濟責任”的內(nèi)容

20、包括財政財務收支責任和其他經(jīng)濟職責。在這里，其他經(jīng)濟職責是被審計人對行使其他經(jīng)濟職權(quán)實現(xiàn)應有職能或業(yè)績所承擔的職責。這種職位的多樣性，決定了被審計人經(jīng)濟職權(quán)和經(jīng)濟職責的多樣性，即經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的多樣性。 第五，在經(jīng)濟責任審計中的個人經(jīng)濟職責是一種領導職責。領導職責是對領導活動承擔的責任。權(quán)力越大，責任越大，領導者除了對自身職務行為的直接結(jié)果承擔直接責任外，還應對被領導者職務行為的結(jié)果擔負一定的間接責任，即領導或主管責任。二、防范經(jīng)濟責任審計風險應堅持的原則中央兩辦規(guī)定的出臺，為經(jīng)濟責任審計提供了前所未有的發(fā)展機遇，要防范經(jīng)濟責任審計風險，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，真正發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計工作的最大

21、效用，要堅持“五項原則”：（一）審計方式上堅持任中審計為主的原則。規(guī)定第五條明確：根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中審計，也可以在領導干部不再擔任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。這意味著經(jīng)濟責任審計有任中審計和離任審計兩種審計方式。以任中審計為主，就是把干部監(jiān)督做在平時，建立經(jīng)濟責任審計對象數(shù)據(jù)庫，把所有應審計的干部都納入監(jiān)督視野，按照重點單位必審，一般單位輪審、經(jīng)濟活動少的單位抽審的思路，有序地對所有領導干部進行任中審計，及時掌握領導干部的情況，發(fā)現(xiàn)和糾正其存在的問題和不足，做到防患于未然。有效地緩解每逢干部換屆，過度集中的離任審計所造成的審計力量不足、為完成審計任務而“偷工

22、減料”，縮短審計時間，減少審計內(nèi)容，精減審計程序，或者對應進行延伸審計的單位不延伸，對重大事項不查深查透，造成審計質(zhì)量不高，審計風險大的狀況。同時，有效地防止原任領導干部已經(jīng)離職，有的異地為官升遷，責任難以追究；新任領導“新官不理舊賬”，使審計效果大打折扣的現(xiàn)象。（二）審計內(nèi)容上突出以“三權(quán)”為重點的原則。規(guī)定界定經(jīng)濟責任是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。這種責任是多方面的，有經(jīng)濟組織責任，也有經(jīng)濟監(jiān)督職責，有領導責任，也有主管責任、直接責任。對領導干部履行經(jīng)濟職責的所有行為做全面的審查和定量、定性分析，無論

23、是就審計的職責、審計的手段，還是當前審計人員的素質(zhì)都是無法實現(xiàn)的。特別是對地方黨政主要領導干部的經(jīng)濟責任審計涉及的部門、資金、項目、指標很多，如果事無巨細，審計目標難以實現(xiàn)，審計質(zhì)量得不到保證。因此，要將領導干部的經(jīng)濟責任和審計職責結(jié)合起來，對重點部門、關鍵領域和重點企業(yè)領導干部的經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)，“三權(quán)”和遵守廉政規(guī)定的情況等經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，只有這樣，才能使審計做到有的放矢。避免“越位”、“缺位”和“錯位”。在檢查財政財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況的同時，更加關注領導干部及其所在地區(qū)、部門和單位貫徹落實科學發(fā)展觀、遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、執(zhí)行黨和國家有關

24、經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況;遵守有關廉政規(guī)定情況等。（三）實施中堅持與績效審計相結(jié)合的原則。經(jīng)濟責任審計從根本上說是評價領導干部履行職責的有效性，是對人的行為的績效審計。審計中，一是緊緊圍繞著領導干部各種經(jīng)濟行為的行政效果，以相關數(shù)據(jù)、經(jīng)濟指標和客觀事實評價領導干部履行職責、遵紀守法等情況，不能局限于財務收支情況。二是在審計評價上相互補充、相互印證。以一個單位部門資金運用的效益性來評價領導干部的“政績”，同時也可以一個單位領導干部的履職情況來對所在單位資金效益情況進行定性分析。三是在審計評價指標上，經(jīng)濟責任審計與所在單位、部門的績效審計指標可以借鑒或通用。如項目

25、決策績效評價指標、專項資金運用績效評價指標、部門預算執(zhí)行績效的評價指標等。（四）審計評價上堅持客觀謹慎原則。經(jīng)濟責任的范圍是寬泛的，但審計的職責的有限的，審計評價必須立足于審計職責范圍、審計實施的范圍，不能對一些沒經(jīng)有關部門認定的專業(yè)性指標、審計部門不了解的經(jīng)濟性指標、甚至非經(jīng)濟指標進行評價。即“在評價領導干部的經(jīng)濟責任時，必須堅持審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度，切不能脫離審計內(nèi)容、脫離審計機關的職責權(quán)限做出不恰當?shù)脑u價?！敝挥羞@樣才能最大限度地防范審計風險，提交的審計報告才能真正有參謀價值。（五）結(jié)果利用上堅持充分性原則。中央兩辦規(guī)定第三十九條明確了：有關部門和單位應當根

26、據(jù)干部管理監(jiān)督的相關要求運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將其作為考核、任用、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，并將運用情況反饋給審計機關。一是及時將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報送政府領導、報送組織部門，紀檢等相關聯(lián)席會議成員單位。二是對于經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的嚴重違法違紀問題，紀檢部門應依法介入，進行深入查證，依法追究有關人員的黨紀、政紀、和法律責任。三是認真落實審計整改工作目標責任制。充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計實際效果，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。三、經(jīng)濟責任審計風險的成因分析（一）客觀因素1.現(xiàn)行審計管理體制的局限性。我國國家審計機關是依照1982年通過的憲法設立的。縣級以上地方政府設立審計機關，在本級政府和上一級審計機關的雙

27、重領導下行使本行政區(qū)域的依法審計監(jiān)督職能。作為地方審計機關，要服從本級政府領導，且審計經(jīng)費由地方政府供給，審計干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，而審計業(yè)務管理工作屬上一級審計機關管理，當審計觸及到地方利益或觸及到地方主要領導授意、決策的事項時，審計機關會遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場發(fā)表審計意見。由此可見，現(xiàn)行審計管理體制不能保證地方審計機關獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這無疑加大了經(jīng)濟責任審計風險。2.會計環(huán)境影響。我國正處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型期，法律環(huán)境變化快，而會計法規(guī)、會計準則并不健全，會計制假較為普遍，鋪張浪費、偷稅、漏稅、私設“小金庫”、貪污盜竊等違法違紀行為較為嚴重，領導干

28、部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無形的，這種較差的會計環(huán)境存在審計對象提供會計資料不真實、不完整。有一些部門單位為使其離任領導順利升遷，又在會計資料上大做文章，做假賬的事時有發(fā)生。會計資料的不全面，內(nèi)容不真實，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)危瑹o形中會給審計機關帶來審計風險。3.審計對象的復雜性、特殊性。經(jīng)濟責任審計是從經(jīng)濟活動入手，通過審計分清領導個人應負有的直接責任和領導責任，從而最終達到對“人”的評價，為組織人事、紀檢監(jiān)察機關任用、考核干部提供參考依據(jù)。因此，經(jīng)濟責任審計既不同于財政、財務審計，又不同于經(jīng)濟效益和財經(jīng)法紀審計，經(jīng)濟責任審計實質(zhì)上是對“人”進行審計，它將組織人事部門的部分

29、風險轉(zhuǎn)移到審計部門上來，承擔了其他方面審計所沒有的責任風險。其次，審計對象任期時間長、情況復雜，導致審計風險的加大。一般領導任職期限較長，單位的會計資料繁多，在確認財務收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的工作量大，再加上財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事項又說不清楚，給審計實施工作帶來不少困難。這種情況的審計工作潛在著審計風險。4.審計成本的制約。一方面，我國國民經(jīng)濟較快增長，社會對審計需求量不斷擴大，但審計人員、經(jīng)費增長緩慢。國家審計機關面臨審計任務重、時間緊、經(jīng)費少的現(xiàn)狀。經(jīng)濟責任審計對象數(shù)量大，在每位領導干部換屆時或日常工作變動時，對領導干部任職期間或離任時做出客

30、觀評價，難度大，承擔的責任、壓力大，無形中增加了經(jīng)濟責任審計風險。另一方面，現(xiàn)代審計注重對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行測評，在此基礎上確定審計重點，并主張采用抽樣方法和分析性測試技術。這些方法的運用使審計結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計風險。5.審計評價沒有統(tǒng)一的標準。審計實踐中，還沒有法定的具體評價指標體系和標準，這給經(jīng)濟責任審計評價和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問題：一是表現(xiàn)為評價只對單位不對個人。審計評價中，有的審計人員害怕承擔審計風險，認為領導干部任期經(jīng)濟責任審計不同于財務收支審計，有其特殊性，評價有風險，干脆只對單位的財政財務收支狀況進行評價，而不對領導干部個人在遵紀守法及履行經(jīng)

31、濟職責方面進行評價。二是表現(xiàn)為超范圍進行評價。有的審計人員總想能全面評價領導干部的經(jīng)濟責任，從而超越被審計者單位的財政財務收支（資產(chǎn)、負債、損益）真實、合法、有效及相關經(jīng)濟責任的范圍，把不屬于經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容也加到評價之列。諸如精神文明建設、干部的使用等等。三是表現(xiàn)為主觀臆斷型。有的評價僅憑主觀想象而缺少或無相關的取證資料來證明。如有的在審計報告中寫著：“內(nèi)控制度健全”、“固定資產(chǎn)真實相符”，但在查看整個審計案卷并無證明材料；有的不加分析，不加查證，照抄被審計者個人提交的書面材料來評價。四是表現(xiàn)為言詞絕對化，即在評價時，審計人員缺乏自我保護意識，使用絕對化語言表述評價意見的現(xiàn)象。這勢必影響經(jīng)

32、濟責任的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟責任審計的作用，增大經(jīng)濟責任審計的審計風險。（二）主觀因素1.審計人員風險意識薄弱。國家審計機關是依法設立的，其履行職責所必需的經(jīng)費列入財政預算，由同級人民政府予以保證，行使的是國家賦予的審計監(jiān)督權(quán)，無競爭壓力，一般不會引起法律訴訟。對于審計機關及人員出具不恰當或錯誤的審計意見、報告應承擔何種法律責任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無審計法律責任壓力和競爭壓力，審計風險意識薄弱，往往只求完成審計任務，未能加大審計力度，導致審計質(zhì)量不高或無效果，因而無法客觀公正地評價領導干部的任期經(jīng)濟責任，加大了審計風險。2.審計方法落后。采取傳統(tǒng)的審計方法，只注重實質(zhì)性測試，對賬、證、表

33、檢查后出具審計報告。未能采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，不能確定審計重點、突出審計重點，往往是“搶了芝麻，丟了西瓜”，難以保證審計質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟責任審計風險。3.審計人員知識水平有待提高。經(jīng)濟責任審計屬綜合性審計，涉及知識面較廣，既涉及到審計、會計方面的知識，又涉及到工程、機械、法律、宏觀經(jīng)濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務，正確評價領導經(jīng)濟責任。但地方審計機關審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟方面的人才很少，進行經(jīng)濟責任審計時往往力不從心。加之忙于過重的審計任務，審計干部后續(xù)教育未得到重視，專業(yè)培訓較少，

34、導致審計人員知識單一，不能確保審計質(zhì)量，加大了經(jīng)濟責任審計風險。四、防范經(jīng)濟責任審計風險的措施 （一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任審計管理體制任期經(jīng)濟責任審計的主體是國家審計機關和人員。但是，由于任期經(jīng)濟責任審計是接受黨政機關和有關部門的指令和授權(quán)進行的審計活動，因此，現(xiàn)行的審計管理體制與任期經(jīng)濟責任審計的要求還很不適應。建議在各級黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門設置專門的干部任期經(jīng)濟責任審計機構(gòu)，作為國家各級審計機關的派出機構(gòu)，行政上接受黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門的直接領導，實行專職的任期經(jīng)濟責任審計，審計成果分別向各級黨委組織部門或紀檢監(jiān)察部門報告并負責，同時抄報國家各級審計機關備案的管理體制。為了保證

35、任期經(jīng)濟責任審計經(jīng)費需要，建議對領導干部任期經(jīng)濟責任審計實行特別預算經(jīng)費申請撥款和管理制度。（二）增強審計風險的責任意識我國已加入WTO，審計環(huán)境、審計方法將發(fā)生很大變化，國家審計將面臨新的挑戰(zhàn)。因此，應認識到審計事件的重要性、長期性。保持謹慎務實的工作作風，提高執(zhí)業(yè)水平、審計質(zhì)量，公正客觀地評價領導經(jīng)濟責任，促進政府職能轉(zhuǎn)變和工作紀律的轉(zhuǎn)變，以適應新的經(jīng)濟（三）規(guī)范經(jīng)濟責任審計程序嚴格按程序進行審計是防范和化解審計風險的主要途徑。從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計報告征求被審計單位意見，到審計評價、依法做出處理處罰等，每一環(huán)節(jié)都應嚴格按程序辦事，環(huán)環(huán)相接，以防范審計風險。（四

36、）加大審前調(diào)查環(huán)節(jié)的深度和廣度現(xiàn)實審計工作中，由于審計人員社會接觸面窄，賬外情況與線索了解掌握的較少，以及各項信息反饋遲緩等因素，使得審計工作潛伏著巨大的風險，審計質(zhì)量難于達到預期要求。因此，要搞好現(xiàn)場審計工作，首先必須加大審前調(diào)查工作力度和時間投入，全面摸清被審單位賬內(nèi)、賬外的相關情況，包括內(nèi)部和外部關聯(lián)單位的情況。只有這樣，才能真正做到“審深”、“審透”，把深層次的問題揭露出來。具體方法為：一是在實施審前調(diào)查時，事先不告知被審計單位，由審計組持審前調(diào)查通知書和執(zhí)法證，直接突擊盤查被審單位的庫存現(xiàn)金，檢查出納人員的保險柜、抽屜等，以查驗是否存在公款私存、白條抵庫、“小金庫”或“賬外賬”，以及

37、私自挪用、出借公款等問題。二是凡與審計有關的事項都必須在審前調(diào)查過程中了解清楚并記錄在案。三是要求審計組根據(jù)對被審計單位的內(nèi)部調(diào)查情況，實施外圍調(diào)查，采取抽樣調(diào)查的方法，走訪部分經(jīng)濟往來單位、服務對象、項目的施工方和開戶銀行等。四是由審計組長主持召開審計組會議，綜合每個審計組成員所了解的情況，集體商討確定審計重點、方法和步驟等，并據(jù)以編制審計方案，突出審計工作的針對性和目的性。（五）實行審計現(xiàn)場復核常規(guī)審計復核，其弊端在于它的滯后性。主要表現(xiàn)為審計組與被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題已征求完意見，并基本達成共識，然后提交專職機構(gòu)復核。若復核人員再提出補充和修改意見，或是推翻了審計組的原先審計認定，對外

38、則使被審計單位覺得審計機關出爾反爾，難以接受，以致影響審計決定和意見書的落實；對內(nèi)則使審計人員與復核人員容易產(chǎn)生誤會,不利于復核結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用。而實行審計現(xiàn)場復核制，面對共同的審計風險，就可以促使審、復雙方的關注點趨于一致，即需要共同應對潛在的審計風險以及被審單位可能提出的行政復議和訴訟。從心理上和現(xiàn)實上，審計組都希望復核人員幫助其查漏補缺，并進一步完善各項審計內(nèi)容和程序，此時，復核工作搞得越細、越全面，則審計質(zhì)量越高，各項規(guī)范、程序越有保證，被審單位也才會口服心服，從而使復核工作在合作的氛圍中達到了監(jiān)控和服務的目的。具體操作時，要堅持高標準、嚴要求，不走過場。相關措施如下：1.嚴把審計方案

39、復核關，克服審計現(xiàn)場操作的隨意性。審計方案是實現(xiàn)審計目標的總體規(guī)劃，是審計項目質(zhì)量的重要保證。一個合格的審計項目方案應該是目標明確，程序、步驟清晰，詳略得當，重點突出。審計人員必須以此實施審計過程，并得出審計結(jié)論，審計人員怎么干和干什么，都是審計方案中設計好了的，既沒有審計現(xiàn)場的隨意性，也難以“偷工減料”，從而有效地防范審計風險，保證審計質(zhì)量。因此，把它作為專職復核工作的切入點，是搞好審計項目復核工作的基礎和依托。2.嚴把審計底稿復核關，增強審計認定事實的確鑿性。審計底稿是認定審計事實，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，進行審計處理的基礎和前提，對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。由于審計人員專業(yè)知識和判斷能

40、力方面的強弱有別，以及審計事項的復雜性，難免會在審計過程中發(fā)生判斷、計算和其他方面的偏差。因此，在審計組長、部門負責人復核的基礎上，專職復核人員應嚴格把關，把對審計底稿的復核作為專職復核的重要一環(huán)，抓細抓實。一是對照審計底稿，審核審計方案確定的內(nèi)容是否全審，有無漏項缺項，應審未審，影響審計的深度。二是對重要審計事項和重點審計內(nèi)容是否按“一事一稿”或“一項一稿”的原則編制詳細底稿。三是所揭示的問題來龍去脈敘述是否清楚，所獲取的審計證據(jù)是否具有客觀性和充分性，有無不深不透的問題。四是審計判斷是否有理有據(jù)，相互照應，審計結(jié)論是否正確，有無應取證未取證、證明材料不全的問題。五是通過對審計底稿編制基本要

41、求和重點內(nèi)容的審核，檢查前二級復核是否真正落實到位。對審計底稿復核發(fā)現(xiàn)的問題，復核人員應及時提出審計復核意見，由審計組補充、完善或重新取證，以減少或消除人為審計偏差，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。3.嚴把審計報告復核關，保證審計結(jié)果的準確性。審計報告是審計工作及其成果的總結(jié)，是審計情況和審計結(jié)果的書面文書，是表達審計意見或做出審計決定的依據(jù)，是上級領導進行決策的參考資料，也是審計項目質(zhì)量的綜合反映。在對審計報告復核中應主要把握以下三個重點：一是審核審計報告反映的審計事實是否客觀公正、審計證據(jù)是否充分、是否實事求是地評價反映了審計的情況和結(jié)果，客觀地表達了審計意見。二是審核審計報告的要素是否完整，

42、結(jié)構(gòu)是否合理，文字表達是否準確。三是審核審計處理、處罰適用法規(guī)是否準確，同一問題定性處理適用法規(guī)口徑是否統(tǒng)一，有無定性不準、處理處罰不到位或畸輕畸重的問題，以有效控制審計風險，避免行政復議或訴訟，保證審計查出問題的糾正落實。4.嚴把審計程序復核關，降低審計風險。審計程序是規(guī)范審計執(zhí)法、提高審計質(zhì)量、降低審計風險的重要保證。因此，在復核中應以規(guī)范審計執(zhí)法行為、控制審計質(zhì)量為出發(fā)點，主要抓好以下幾個方面：一是對照審計方案審核審計組在實施審計前是否進行了深入的審前調(diào)查；從領導批準時間看是否存在逆審計程序后補審計方案的情況。二是按照審計規(guī)范的具體要求，對審計組是否在實施審計前3天送達了審計通知書；是否

43、實施審計結(jié)束后60日內(nèi)提出審計報告；征求被審單位意見，被審單位是否在10日內(nèi)將對審計報告的意見反饋回來，提交審委會討論審定，并在一個月內(nèi)下達審計意見和審計決定，審計決定的執(zhí)行期限是否超過3個月，應當組織聽證的是否組織了聽證，以及被審單位是否就會計資料的真實性做出了承諾等法定程序進行審計復核，檢查審計組審計程序的合法性。對復核發(fā)現(xiàn)的審計程序中存在的問題能夠補正的，復核人員應要求審計組及時補正。發(fā)生涉及審計質(zhì)量重大問題的重要程序遺漏，則報審計委員會批準后要求審計組進行復審。三是審核是否按審計程序進行了內(nèi)部控制評審、余額測試、分析性測試和審計抽樣，以及這些工作進行的完整性和可靠性；有無因工作不細造成遺漏和結(jié)果錯誤的問題。通過執(zhí)行規(guī)范科學的審計程序，以保證審計項目的質(zhì)量。（六）建立雙向承諾制法律責任制度由被審計對象和審計組組長分別對自己提供資料的真實