我國中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)探析

1、我國中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)探摘要：在我國，中小會計師事務(wù)所在傳統(tǒng)審計服 務(wù)領(lǐng)域占有的市場份額相當(dāng)小，很難滿足生存、發(fā)展的需求, 只能另辟他徑來發(fā)展新的業(yè)務(wù)以滿足需求。本文主要是對中 小會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)的拓展問題進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)拓展中小會計師事務(wù)所（以下簡稱中小所）的發(fā)展問題近年 來已成為國內(nèi)會計行業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。我國中小所眾 多，由于各方面原因造成長期以來主要收入甚至可能90%以 上的收入均來源于審計業(yè)務(wù)，非審計收入在總收入中所占比 例極低。而在傳統(tǒng)審計服務(wù)領(lǐng)域里，中小所所占市場份額本 來就相當(dāng)小，導(dǎo)致在審計領(lǐng)域內(nèi)的行業(yè)競爭異常激烈。為了 促

2、進(jìn)中小所更好地發(fā)展，降低行業(yè)內(nèi)的惡性競爭并形成良性 循環(huán)，對中小所服務(wù)的方式和手段進(jìn)行創(chuàng)新，深化專項領(lǐng)域 的服務(wù)，進(jìn)一步拓展非審計業(yè)務(wù)范圍已成為日益重要并關(guān)系 到中小所生存發(fā)展的問題。一、中小所可以開展非審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)域非審計業(yè)務(wù)是指會計師事務(wù)所開展的除傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù) 之外的其他各種業(yè)務(wù)，包括資產(chǎn)評估、咨詢服務(wù)、稅務(wù)代理、 代理記帳、會計制度設(shè)計、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。雖然理論上我國中小事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)方面可從事 的業(yè)務(wù)類型很多，領(lǐng)域很廣，但實際上由于條件所限，我國 中小所執(zhí)行的非審計業(yè)務(wù)種類不多、形式單一，主要集中在 簡單的代理記賬、稅務(wù)代理等會計服務(wù)業(yè)務(wù)方面。所以，非 審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新

3、和拓展，是迫在眉睫的事情。國內(nèi)專家在此 領(lǐng)域已做很多探討，筆者在此只就其中的咨詢和代理業(yè)務(wù)兩 個方面做探討。（一）咨詢業(yè)務(wù)1、管理咨詢管理咨詢是注冊會計師幫企業(yè)找出經(jīng)營管理方面存在 的問題，分析其原因并提出解決措施。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展, 企業(yè)的管理方法日趨復(fù)雜和多樣化，企業(yè)的存亡在很大程度 上取決于其經(jīng)營管理的戰(zhàn)略，有專家可以為其提供管理咨詢 愈顯重要。管理咨詢要根據(jù)企業(yè)特點來進(jìn)行，按照企業(yè)所在 的宏微觀環(huán)境來選擇適應(yīng)企業(yè)的管理策略，其有助于企業(yè)優(yōu) 化管理體制和資源配置，增強(qiáng)適應(yīng)環(huán)境的能力，提高經(jīng)濟(jì)效 益。在這一方面，事務(wù)所能夠提供的服務(wù)范圍是很廣的，而 且也會帶來好的經(jīng)濟(jì)效益。目前已有一些事

4、務(wù)所對客戶公司 的組織結(jié)構(gòu)和預(yù)算管理進(jìn)行管理上的建議并取得了良好效 應(yīng)。2、內(nèi)部控制咨詢找到企業(yè)的內(nèi)控薄弱點和控制風(fēng)險，對企業(yè)的內(nèi)部控制 框架進(jìn)行設(shè)計，協(xié)助企業(yè)建立和實施較為完善的內(nèi)部控制制 度，并跟蹤內(nèi)部控制的運(yùn)行情況以不斷調(diào)整，提出有效的管 理建議，是事務(wù)所能夠提供的內(nèi)部控制方面的咨詢。這種咨 詢服務(wù)可以在審計業(yè)務(wù)完成后以管理建議書的形式提出，也 可以單獨接受企業(yè)委托進(jìn)行設(shè)計。3、財務(wù)咨詢財務(wù)方面的咨詢指注冊會計師為企業(yè)提供的與財務(wù)有 關(guān)的咨詢服務(wù)，可以包括設(shè)計企業(yè)會計制度和會計處理流程 等方面。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，要對繁雜的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn) 行會計處理就需要財務(wù)方面的專家指導(dǎo)，中小企業(yè)有時

5、并不 具備這方面的專業(yè)人才，而事務(wù)所云集了財經(jīng)背景的人才， 可以為企業(yè)提供專業(yè)的服務(wù)。例如，事務(wù)所可以幫助企業(yè)進(jìn) 行業(yè)務(wù)流程再造、選擇有效的會計政策組合，有助于提升企 業(yè)運(yùn)營能力和財務(wù)管理能力。4、稅務(wù)咨詢稅務(wù)咨詢主要是注冊會計師幫助企業(yè)了解與其運(yùn)營有 關(guān)的稅收政策、納稅流程、涉稅事項等方面的知識。隨著我 國稅收制度的更新完善，稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)格，稅收方面的 法規(guī)條款也越來越繁多，對于企業(yè)來說，掌握難度確實有點 大，需要專業(yè)人士來提供指導(dǎo)。稅務(wù)咨詢在具體運(yùn)用上主要 是幫企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，而注冊會計師在此方面具有提供指 導(dǎo)的專業(yè)優(yōu)勢，可以幫助企業(yè)合理利用稅收政策。5、資金運(yùn)籌咨詢很多企業(yè)想將資源

6、進(jìn)行優(yōu)化配置，以使資金發(fā)揮最大效 用，但由于對財經(jīng)政策不了解而無法做到。事務(wù)所做為資金 運(yùn)籌方面的專業(yè)人士，可以在資金運(yùn)籌方面給企業(yè)提供咨詢 服務(wù)，幫助企業(yè)做出合理的投資和信貸融資決策。（二）代理業(yè)務(wù)中小企業(yè)自身的財會和稅務(wù)基礎(chǔ)較薄弱，從業(yè)人員的專 業(yè)素質(zhì)有限，所以非常需要專業(yè)人員的工作。但是聘請專業(yè) 財會人員的費(fèi)用較高，而事務(wù)所幫助中小企業(yè)完成相關(guān)業(yè)務(wù) 可以為客戶省錢省時省事。在實際操作中，事務(wù)所可以為企 業(yè)提供的代理業(yè)務(wù)可以有稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息、代理管 理等。香港事務(wù)所提供的秘書公司服務(wù)，是我國中小所值得借 鑒的。祕書公司主要是為客戶代理記賬、收集整理會議記錄、 辦理各種注冊登記事宜、

7、收發(fā)業(yè)務(wù)函件、處理公司日常事務(wù) 等。通過提供秘書公司服務(wù)，一方面可以使企業(yè)的監(jiān)督管理 更加規(guī)范；另一方面可以更安全方便地了解被審計單位進(jìn)而 促進(jìn)審計業(yè)務(wù)的開展；還可以帶來可觀的服務(wù)收入，風(fēng)險也 不大。不過，如果想要在內(nèi)地拓展此項業(yè)務(wù)，還需要克服一 些法律障礙。內(nèi)地有些事務(wù)所推出的財務(wù)總監(jiān)外包的業(yè)務(wù)模式，將公 司的財務(wù)制度設(shè)計、財務(wù)管理、內(nèi)控體系、it支持、會計人 員培訓(xùn)等全部外包給事務(wù)所，也是一個不錯的嘗試，但是在 實施過程中還必須關(guān)注獨立性的保持問題。二、中小所拓展非審計業(yè)務(wù)中存在的問題及解決措施()獨立性方面對于非審計業(yè)務(wù)是否會影響到審計業(yè)務(wù)的獨立性，長期 以來都是國內(nèi)外專家爭論的焦點。隨

8、著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們已 經(jīng)認(rèn)識到有一些非審計業(yè)務(wù)是會影響到審計業(yè)務(wù)形式上的 獨立性的，例如：代理記賬、財務(wù)咨詢等。對于可能影響到 審計業(yè)務(wù)獨立性的非審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所一定要釆取防范措施 來降低其對審計業(yè)務(wù)的影響。首先，政府部門可以完善相關(guān) 法律法規(guī)來對非審計業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，合理制定事務(wù)所可以從 事的非審計業(yè)務(wù)的范圍，以避免審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的沖 突。其次，事務(wù)所可以進(jìn)一步完善內(nèi)部管理，慎重選擇非審 計業(yè)務(wù)的項目和客戶，不斷完善事務(wù)所的質(zhì)量檢查和風(fēng)險控 制制度。再次，把審計和非審計業(yè)務(wù)的從業(yè)人員分部門管理。 如果實在無法降低非審計業(yè)務(wù)對審計業(yè)務(wù)獨立性的影響到 可接受水平，則必須考慮審計與非審計業(yè)務(wù)的

9、取舍問題。如 果控制得當(dāng)，則審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)之間也具有相互促進(jìn) 的作用，審計業(yè)務(wù)的開展可以提高非審計業(yè)務(wù)的技術(shù)聲譽(yù)， 非審計業(yè)務(wù)的開展可以進(jìn)一步穩(wěn)定審計業(yè)務(wù)的客戶資源。(二)利益分配方面審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)在利益分配上存在難以公平地 分割利益的問題。因為非審計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)往往是同時進(jìn) 行并且相互作用的，而非審計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、 風(fēng)險承擔(dān)都存在差異，要把相互有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)所獲得的總利 益合理分配到不同業(yè)務(wù)人員身上不容易。要盡量做到保證員 工的付出與所得相對公平，平衡利益關(guān)系。例如，對于從事 傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的人員，工作量較大風(fēng)險較高，可以給予一定 的額外補(bǔ)貼。（三）人力資源方面非審計業(yè)

10、務(wù)涉及的知識面廣泛，要求有高水平高素質(zhì)的 執(zhí)業(yè)人員，而我國目前中小所的從業(yè)人員整理素質(zhì)不夠高， 學(xué)歷層次較低，知識結(jié)構(gòu)單一，執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)能力較低。 人才的缺乏極大限制了對非審計業(yè)務(wù)的拓展，這就需要事務(wù) 所注重人才引進(jìn)和培訓(xùn)，擁有多元化高素質(zhì)年輕化的人才。 例如，可與高校建立長期合作關(guān)系，選拔復(fù)合型的優(yōu)秀學(xué)生 進(jìn)入事務(wù)所；通過后續(xù)教育，改善從業(yè)人員專業(yè)知識薄弱和 知識結(jié)構(gòu)單一的缺陷；向社會公開選拔和招聘專業(yè)人才，調(diào) 整人員學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成，保持年輕化；幫助員工做好職業(yè)規(guī) 劃，完善培訓(xùn)體制；建立良好的福利制度和晉升激勵體系， 吸引人才留下來。（四）法律規(guī)定、評估標(biāo)準(zhǔn)等方面我國在非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域尚缺乏

11、有力的指導(dǎo)體系、完善的 法律法規(guī)體系和對非審計業(yè)務(wù)進(jìn)行評估的標(biāo)準(zhǔn)，這些都需要 國家有關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會的支持協(xié)助，事務(wù)所自己也要規(guī)范 有關(guān)的操作流程，改革組織體系，在知識體系、組織結(jié)構(gòu)等 方面做好準(zhǔn)備。應(yīng)做到有完善的立法，制定適應(yīng)我國國情的 非審計業(yè)務(wù)服務(wù)準(zhǔn)則及指南；有關(guān)部門對于非審計業(yè)務(wù)的執(zhí) 業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行規(guī)范；行業(yè)協(xié)會要積極幫扶中 小所，既要指導(dǎo)和幫助事務(wù)所開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為開展新業(yè) 務(wù)制定規(guī)范制度，又要對中小所的業(yè)務(wù)開展進(jìn)行監(jiān)管。北京 注協(xié)幫助北京中小所成立"中小會計師事務(wù)所聯(lián)盟”，制定 并細(xì)化聯(lián)盟章程和合作細(xì)則，按照互惠共贏的原則來利用聯(lián) 盟集體資源共同尋找和開拓業(yè)務(wù)渠道，以實現(xiàn)聯(lián)盟所的健 康、快速發(fā)展，是中小所發(fā)展模式上的一次有益嘗試，也能 推動中小