營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響及應(yīng)對(duì)措施探究

1、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅收影響及應(yīng)對(duì)措施探究摘要：增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解 決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采 用。目前，已有170多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范 圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。中國自1979年引入增值稅， 通過不斷完善、發(fā)展和改革，至1994年我國實(shí)行分稅制改 革時(shí)，己將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配 勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。由此而 確立了以增值稅和營業(yè)稅為主體的且由國稅、地稅兩部門分 別征收管理的稅制結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；地方稅abstract： the value added tax sinc

2、e 1954 in fra nee since opening, because of its effective to solve the problem of the traditional sales tax double taxation, were quickly by other countries in the wor 1 d at present, more than 170 countries and regions collecting the value added tax, taxation scope covered most of all goods and ser

3、vices. beginning in 1979, introducing value added tax, through the continuous improvement and development and reform, to 1994 china carried out the tax reform, has value added tax levy limits will be extended to all goods and processing repairs and replacement services to other services, intangible

4、assets and real estate impose business tax. from this and established to value added tax and business tax as the main body and by the irs, land tax collection and management of the two departments are tax strueture.keywords： business tax； value added tax； local t axes中圖分類號(hào)：d922. 22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：一、營業(yè)稅目

5、前在地方稅收中的地位和作用自地稅部門分設(shè)以來，營業(yè)稅在地方稅收中占有舉足輕 重的地位，一直占據(jù)地方稅收中的“半壁江山”。以宜春市 2008年、2009年、2010年、2011年四年的地方稅收征收數(shù) 據(jù)為例其營業(yè)稅分別為：94095萬元（占地方稅收的比重為 42. 35%）.118951萬元（占地方稅收的比重為43. 89%） .162074 萬元（占地方稅收的比重為45.04%）、234598萬元（占地方 稅收的比重為45.39%）。從宜春市地稅這四年來征收的營業(yè) 稅情況來看，不僅征收的營業(yè)稅在穩(wěn)步增長，且其在地方稅 收中所的比重也在逐步提高。由于營業(yè)稅是地方稅收，其收 入歸屬主要是地方財(cái)政，

6、因此營業(yè)稅在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保障 地方建設(shè)，維護(hù)地方穩(wěn)定，安置地方勞動(dòng)力就業(yè)等方面都是 “功不可沒”。二、營業(yè)稅改征增值稅之可行性我國自1979年引入開征增值稅至今風(fēng)風(fēng)雨雨己走過三 十多個(gè)年頭，至今己逐步成為中國的第一大稅種。增值稅在 消除重復(fù)征稅；促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工、三次產(chǎn)業(yè)融合；降低 企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口 結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展都作出了積極的貢獻(xiàn)。而 營業(yè)稅則由于存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅等弊端，則正在被增值稅 所取代。根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照中華人民共 和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要確定的稅 制改革目標(biāo)和2011年政府工作報(bào)告的要求，財(cái)政

7、部、 國家稅務(wù)總局以財(cái)稅字2011） 110號(hào)于2011年月曰11月 16日發(fā)布了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（以下簡(jiǎn)稱方案）。 方案基本上包括了對(duì)全部征收營業(yè)稅項(xiàng)目，即交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng) 產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活性服務(wù)業(yè)九大類。其稅 率設(shè)置：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上， 新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率， 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 適用6%稅率。計(jì)稅方式：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原 則上適用增值稅一般計(jì)稅方法

8、。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù) 業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。從方案所提的稅率設(shè) 置和計(jì)稅方式我們可以看出：營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案 中，部分行業(yè)仍保存營業(yè)稅的原型，特別是金融保險(xiǎn)業(yè)和生 活性服務(wù)業(yè)，僅僅是“換湯不換藥”而已?？v觀國外增值稅 稅制比較完善和先進(jìn)的法國、德國、英國等國家其增值稅的 改革也沒有觸及金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)。筆者認(rèn)為中國 的營業(yè)稅改征增值稅也應(yīng)該是有選擇性進(jìn)行，而不是"一鍋 2山” 唏 o三、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅的影響（一）對(duì)地稅部門征收任務(wù)及地方財(cái)政收入的影響由于營業(yè)稅在地方稅收中所占比重幾乎達(dá)到“半避江 山”的地位，因此營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)其征收任務(wù)

9、的完 成，肯定是影響甚巨。由于增值稅是共享稅，營業(yè)稅是地方 稅，且均在我國財(cái)政收入中占有重要地位，擴(kuò)大增值稅征收 范圍改革，地方財(cái)政收入則會(huì)大大縮減。據(jù)經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)2012 年5月14日登載：上海“營改增”三月減負(fù)20億元。按方 案設(shè)定：上海此時(shí)僅是在在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等 生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)。而目前內(nèi)陸省（市）在地方財(cái)力已 是普遍偏緊的情況下，如何確保營業(yè)稅改征增值稅的改革而 又不減少地方可用財(cái)力？怎樣才能調(diào)動(dòng)地方政府參與和推 動(dòng)改革的積極性？這是目前擺在各政府面前急需解決的重 大課題。（二）對(duì)納稅企業(yè)的影響1、對(duì)物化消耗較太企業(yè)的影響營業(yè)稅改征增值稅對(duì)物化消耗較太的企業(yè)來說無凝是 好

10、事，特別是建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。首先是進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣, 有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展能力；特 別是購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，更是有利企業(yè)優(yōu)化投資 結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有積極的意義；其次，母 子公司之間關(guān)聯(lián)方交易多的企業(yè)；“營改增”以后，服務(wù)業(yè) 的關(guān)聯(lián)方之間交易，開的增值稅發(fā)票是可以抵扣的，可以降 低企業(yè)整體的稅負(fù)。再次，由于增值稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 極其嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的管理要求更加規(guī)范和嚴(yán)密，這也迫 使企業(yè)不得不進(jìn)一步加強(qiáng)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)減少 浪費(fèi)、堵塞漏洞，預(yù)防腐敗的產(chǎn)生都具有現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)由 于客戶對(duì)合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增加，將迫使 一些小型企業(yè)要么退出市場(chǎng)，要么擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理，做 強(qiáng)、做大。2、對(duì)物化消耗不太的企業(yè)影響對(duì)物化消耗不太的企業(yè)，如金融保險(xiǎn)、娛樂業(yè)、文化體 育業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)及一些中介行業(yè)、租憑行業(yè)，營業(yè)稅改 征增值稅后稅負(fù)可能會(huì)增加。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所 等，主要