第三章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用(2)

1、3.3-3.4輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)按其生產(chǎn)的職能可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)。和輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)：基本生產(chǎn)：主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)。如汽車(chē)廠主要生主要產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)。如汽車(chē)廠主要生產(chǎn)汽車(chē)、紡織廠主要紡紗織布等。產(chǎn)汽車(chē)、紡織廠主要紡紗織布等。輔助生產(chǎn)：輔助生產(chǎn)：為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而向基為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，而向基本車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。本車(chē)間、行政管理部門(mén)提供產(chǎn)品勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理、動(dòng)力等；為基本生產(chǎn)如為基本生產(chǎn)車(chē)間提供修理、動(dòng)力等；為基本生產(chǎn)車(chē)間提供工具、模具等產(chǎn)品；為行政

2、部門(mén)供水、供車(chē)間提供工具、模具等產(chǎn)品；為行政部門(mén)供水、供電等。電等。 輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，最終也輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，最終也應(yīng)由基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他收益部門(mén)負(fù)擔(dān)其費(fèi)用，應(yīng)由基本生產(chǎn)的產(chǎn)品以及其他收益部門(mén)負(fù)擔(dān)其費(fèi)用，也就是歸集和分配主要產(chǎn)品的成本當(dāng)中。也就是歸集和分配主要產(chǎn)品的成本當(dāng)中。對(duì)于整個(gè)企業(yè)發(fā)生的一些間接費(fèi)用，一般先歸入對(duì)于整個(gè)企業(yè)發(fā)生的一些間接費(fèi)用，一般先歸入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)，再采用一定的方法分配到各種賬戶(hù)，再采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品當(dāng)中。產(chǎn)品當(dāng)中。第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費(fèi)用一一三直接分配法直接分配

3、法 交互分配法交互分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)成本.輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)的種類(lèi) ：?jiǎn)纹贩N輔助生產(chǎn)單品種輔助生產(chǎn) 多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn) 含義：輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部含義：輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)。企業(yè)常專(zhuān)設(shè)輔助生產(chǎn)車(chē)間門(mén)等單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)。企業(yè)常專(zhuān)設(shè)輔助生產(chǎn)車(chē)間如供水、供電、供氣運(yùn)輸?shù)葟氖聞趧?wù)、作如供水、供電、供氣運(yùn)輸?shù)葟氖聞趧?wù)、作業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，不能入庫(kù)，月末無(wú)在產(chǎn)品業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)，不能

4、入庫(kù)，月末無(wú)在產(chǎn)品結(jié)存。結(jié)存。如從事工具、模具、修理用備件的制如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)，這造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)，這類(lèi)除各種勞務(wù)、作業(yè)外，所生產(chǎn)的產(chǎn)類(lèi)除各種勞務(wù)、作業(yè)外，所生產(chǎn)的產(chǎn)品需驗(yàn)收入庫(kù)，并非完成后直接供應(yīng)品需驗(yàn)收入庫(kù)，并非完成后直接供應(yīng)給各受益單位，而需要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)的收給各受益單位，而需要通過(guò)倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)核算，故月末可能有在產(chǎn)品結(jié)存發(fā)核算，故月末可能有在產(chǎn)品結(jié)存 輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間的各項(xiàng)耗費(fèi)。主要包括原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬以及輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用等。為生產(chǎn)和提供一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品

5、或勞務(wù)所耗費(fèi)的所有輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。2.2.輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的高低有重要影響。同時(shí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本的組成部分，只有確定了輔助生產(chǎn)費(fèi)用之后，才能歸集出各基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而確定基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。因此，為了保證產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，促進(jìn)費(fèi)用節(jié)約和降低產(chǎn)品成本，便于生產(chǎn)成本的分析和考核，應(yīng)該正確、及時(shí)地歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2.2.輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”賬戶(hù)進(jìn)行。賬戶(hù)進(jìn)行。 輔助生產(chǎn)成本輔助

6、生產(chǎn)成本 應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬、應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù),分別反映各輔助生分別反映各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表：產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表： 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 月中歸集輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車(chē)間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各受益部門(mén)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 表表1 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：修理車(chē)間車(chē)間：修理車(chē)間 200 年年 月月 單位：元單位：元摘摘 要要 原材原材料料外購(gòu)?fù)赓?gòu)動(dòng)力動(dòng)力 工資工資及及福利福利費(fèi)費(fèi) 折舊折舊費(fèi)費(fèi) 修理修

7、理費(fèi)費(fèi) 水電水電費(fèi)費(fèi) 保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 辦公辦公費(fèi)費(fèi) 其其他他 合合計(jì)計(jì) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出 其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用分配表表 材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用分配表表 動(dòng)力費(fèi)用分配動(dòng)力費(fèi)用分配表表 人工費(fèi)用分配人工費(fèi)用分配表表 待攤費(fèi)用分配待攤費(fèi)用分配表表 折舊費(fèi)用分配折舊費(fèi)用分配表表 輔助生產(chǎn)分配輔助生產(chǎn)分配表表 制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配表表 合 計(jì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起

8、賬戶(hù)的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從來(lái)，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記“原材料原材料”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 ”“ ”“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“銀行存款銀行存款”等科目；同等科目；同時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。有兩種方時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。有兩種方式：式：只提供一只提供一種產(chǎn)品或種產(chǎn)品或勞務(wù)勞務(wù)提供多提供多種產(chǎn)品種產(chǎn)品或勞務(wù)或勞務(wù)按車(chē)間按車(chē)間設(shè)置明細(xì)設(shè)置明細(xì)按車(chē)間按車(chē)間設(shè)明細(xì)設(shè)明細(xì)按產(chǎn)品按產(chǎn)品設(shè)置明設(shè)置明細(xì)細(xì)直接直接計(jì)入計(jì)入分配分配計(jì)入計(jì)入記賬方式 輔助生產(chǎn)車(chē)間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間、 行政

9、管理等部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間，一般很少對(duì)外服務(wù)。因此， 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車(chē)間丶部門(mén)負(fù)擔(dān)。 輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)外銷(xiāo)售的很少。 輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí)， 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對(duì)象中。 LOGOn輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)供一種勞務(wù) n輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)種勞務(wù) LOGO輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

10、或只提供一種勞務(wù) n 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶?chē)間，應(yīng)按車(chē)間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄， 車(chē)間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。 LOGO輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) n 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如工具、車(chē)間，如工具、 模型等車(chē)間，除了要按車(chē)間模型等車(chē)間，除了要按車(chē)間分別設(shè)置分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，外， 還應(yīng)還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品產(chǎn)品成本計(jì)算單

11、成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用- - 輔助生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間”明細(xì)賬中明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車(chē)間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和管輔助生產(chǎn)車(chē)間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 提供的是需驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品時(shí)

12、，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)提供的是需驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)轉(zhuǎn)至已完工產(chǎn)品成本，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)。成本費(fèi)用賬戶(hù)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門(mén)承擔(dān)，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門(mén)承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門(mén)進(jìn)行也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門(mén)進(jìn)行分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點(diǎn)：分配。其結(jié)轉(zhuǎn)和分配的特點(diǎn)：1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的特點(diǎn) 如自制的工具、如自制的工具、模型、修理用模型、修理用的備件等產(chǎn)品，的備件等產(chǎn)品，等這些產(chǎn)品完等這些產(chǎn)品完工

13、入庫(kù)時(shí)：工入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料/周轉(zhuǎn)材周轉(zhuǎn)材料料貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)后，（結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)后，若輔助生產(chǎn)成本賬若輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù)有余額，則為該戶(hù)有余額，則為該輔助車(chē)間的在產(chǎn)品輔助車(chē)間的在產(chǎn)品當(dāng)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)：當(dāng)有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用該產(chǎn)品時(shí)：再根據(jù)用途和使用部門(mén)，再根據(jù)用途和使用部門(mén)，分別計(jì)入分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶(hù)的借等賬戶(hù)的借方。方。提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時(shí)提供的是各種勞務(wù)、作業(yè)時(shí),其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)其發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用直接按受益部門(mén)耗用量的比例進(jìn)行分配。費(fèi)用直接按受益部門(mén)耗用量的比例進(jìn)行分配。 各輔助生

14、產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)，這時(shí)各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)，這時(shí)就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn)就可能存在輔助生產(chǎn)成本相互結(jié)轉(zhuǎn) 如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，直接被其他部門(mén)耗如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，直接被其他部門(mén)耗用，無(wú)需庫(kù)存。其輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常月末在各受益用，無(wú)需庫(kù)存。其輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配。借記：基本生產(chǎn)成本、借記：基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸記：輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用、管理費(fèi)用；貸記：輔助生產(chǎn)成本如供水車(chē)間往供電車(chē)間供水。如供水車(chē)間往供電車(chē)間供水。借記：輔助生產(chǎn)成本借記：輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間 貸記：輔助生產(chǎn)

15、成本貸記：輔助生產(chǎn)成本-供水車(chē)間供水車(chē)間 如果輔助生產(chǎn)車(chē)間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車(chē)間除主要向基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：1 直接分配法；2 一次交互分配法；3 計(jì)劃成本分配法；4 代數(shù)分配法；5 順序分配法 2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法直接分配法 含義：含義：將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分考慮各輔助生

16、產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)。配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率 =外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)部門(mén)歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門(mén)歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門(mén)對(duì)外提供的勞務(wù)總量=該收益對(duì)象該收益對(duì)象接受勞務(wù)量接受勞務(wù)量 輔助生

17、產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率的直接分配率 n案例案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000

18、元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況受益對(duì)象受益對(duì)象 供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度） 機(jī)修數(shù)量（小時(shí)）機(jī)修數(shù)量（小時(shí)） 甲產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間 70004000輔輔助助車(chē)車(chē)間間 供電車(chē)間供電車(chē)間 3000機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 2000車(chē)間管理部門(mén)車(chē)間管理部門(mén) 500500行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)500500合合 計(jì)計(jì) 100008000 供電車(chē)間費(fèi)用分配率供電車(chē)間費(fèi)用分配率=160008000=2（元（元/度）度）基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)

19、電費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=70002=14000(元元)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002=1000(元元)行政部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)行政部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5002=1000(元元)機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率=80005000=1.6（元（元/小時(shí)）小時(shí)）基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)=40001.6=6400（元）（元） 車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)機(jī)修費(fèi)=5001.6=800（元）（元）行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費(fèi)應(yīng)承擔(dān)服務(wù)費(fèi)=5001.6=800(元元) 實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔

20、助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法直接分配法) 2004 年年10月月 金額單位：元金額單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目供電車(chē)間供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間金額金額合計(jì)合計(jì)數(shù)量（度）數(shù)量（度）金額金額數(shù)量（小時(shí)）數(shù)量（小時(shí)）金額金額 產(chǎn)品勞務(wù)量及金額產(chǎn)品勞務(wù)量及金額800016000 5000800024000 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 2 1.6 直接對(duì)直接對(duì)外分配外分配 基本車(chē)間基本車(chē)間700014000 4000640020400車(chē)間管理部車(chē)間管理部門(mén)門(mén) 500 1000 500800 1800行政管理部行政管理部門(mén)門(mén) 500 1000

21、 500800 1800分配金額合計(jì)分配金額合計(jì) 800016000 5000800024000 根據(jù)表應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄根據(jù)表應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本車(chē)間基本車(chē)間 1800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1800 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電供電 16000 機(jī)修機(jī)修 8000直接分配法一般適宜直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。不大的情況下

22、采用。 舉例舉例 某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間只提供一種勞，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。中。 供電車(chē)間的供電車(chē)間的“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬成本明細(xì)賬”如下（見(jiàn)如下（見(jiàn)表表6-16-1）。）。 舉例舉例 修理車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為修理車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000340 000元元( (其輔其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略) )。 各輔助

23、生產(chǎn)車(chē)間提各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下( (見(jiàn)見(jiàn)表表6-26-2) )。 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見(jiàn)算結(jié)果如下（見(jiàn)表表6 63 3）。）。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表表6 200X年年8月月 車(chē)間車(chē)間:供電車(chē)間供電車(chē)間日期憑證摘摘 要要工資工資辦公辦公費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)外購(gòu)?fù)赓?gòu)電力電力消耗消耗材料材料其他其他支出支出合合 計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余余額額略略分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)25 00025 00025 00025 000分配工資費(fèi)分配工資費(fèi)用用54 00054 00054

24、00054 000提取折舊費(fèi)提取折舊費(fèi)20 00020 00020 00020 000分配其他費(fèi)分配其他費(fèi)用用28 00028 00014 00014 00042 00042 000外購(gòu)電力費(fèi)外購(gòu)電力費(fèi)用用210 000210 000210 000210 000合合 計(jì)計(jì)54 00054 00028 00028 00020 00020 000210 000210 00025 00025 00014 00014 000351 000351 000本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出352 360352 3600 0表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年8月受 益 單 位用電度數(shù)用修理工時(shí)供電車(chē)間510 修理車(chē)

25、間22 200第一生產(chǎn)車(chē)間:產(chǎn)品耗用 210 0003 500第一生產(chǎn)車(chē)間:一般耗用11 200400 第二生產(chǎn)車(chē)間:產(chǎn)品耗用 97 5001 500第二生產(chǎn)車(chē)間: 一般耗用14 800200管理部門(mén)耗用27 300690合計(jì)383 0006 800計(jì)算分配率計(jì)算分配率供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：352 360/352 360/（383 000-22 200383 000-22 200）=0.98=0.98修理車(chē)間分配率：修理車(chē)間分配率：340 000/340 000/（6 800-5106 800-510）=54.05=54.05受受 益益 單單 位位用電度數(shù)用電度數(shù)分配金額分配金額0.

26、980.98修理工修理工時(shí)時(shí)分配金額分配金額54.0554.05供電車(chē)間供電車(chē)間510510 修理車(chē)間修理車(chē)間22 20022 200第一生產(chǎn)車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間: :產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用 210 000210 000205 800205 8003 5003 500189 175189 175第一生產(chǎn)車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間: :一般一般耗用耗用11 20011 20010 97610 976400 400 21 62021 620第二生產(chǎn)車(chē)間第二生產(chǎn)車(chē)間: :產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用 97 50097 50095 55095 5501 5001 50081 07581 075第二生產(chǎn)車(chē)間第二生產(chǎn)車(chē)間: : 一一般耗

27、用般耗用14 80014 80014 50414 50420020010 81010 810管理部門(mén)耗用管理部門(mén)耗用27 30027 30025 53025 53069069037 32037 320合計(jì)合計(jì)383 000383 000352 360352 3606 8006 800340 000340 000表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年8月受 益 單 位用電度數(shù)修理工時(shí)合計(jì)供電車(chē)間修理車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間: :產(chǎn)品耗用 205 800205 800189 175189 175 394 975394 975第一生產(chǎn)車(chē)間: :一般耗用10 97610 97621 62021 6203

28、2 59632 596第二生產(chǎn)車(chē)間: :產(chǎn)品耗用 95 55095 55081 07581 075 176 625176 625571 600571 600第二生產(chǎn)車(chē)間: : 一般耗用14 50414 50410 81010 81025 31425 31457 91057 910管理部門(mén)耗用25 53025 53037 32037 32062 85062 850合計(jì)352 360352 360340 000340 000 692 360692 360根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600571 6

29、00 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 91057 910 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 85062 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）352 360352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 340 000340 000 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車(chē)間352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理車(chē)間340 0006 290

30、54055 000270 25060032 43069037 320合計(jì)692 360-571 600-57 910-62 850練習(xí)冊(cè)P66優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車(chē)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)所耗用。管理等部門(mén)所耗用。 實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或?qū)嶋H上，各輔助生產(chǎn)車(chē)

31、間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。準(zhǔn)確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。 供水車(chē)間：7380元； 供電車(chē)間：10 519.20元受 益 單 位用水?dāng)?shù)量用電度數(shù)輔助生產(chǎn)車(chē)間：供水車(chē)間2 922輔助生產(chǎn)車(chē)間：供電車(chē)間559基

32、本生產(chǎn)車(chē)間:甲產(chǎn)品 12 000基本生產(chǎn)車(chē)間:乙產(chǎn)品8 000基本生產(chǎn)車(chē)間:一般耗用 5 1002 000管理部門(mén)耗用1 0504 298合計(jì)6 70929 220含義：含義：指將各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)指將各輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間和輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各部門(mén)之間分別進(jìn)行間之間和輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各部門(mén)之間分別進(jìn)行兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車(chē)間兩次分配的一種方法。第一次只在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間交互分配費(fèi)用，對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等之間交互分配費(fèi)用，對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等各受益單位不進(jìn)行分配。第二次是將各輔助生產(chǎn)車(chē)各受益單位不進(jìn)行分配。第二次是將各輔助生產(chǎn)車(chē)

33、間分配前的費(fèi)用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去間分配前的費(fèi)用總額，加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用后，再分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等各受益用后，再分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等各受益單位。單位。(2)交互分配法交互分配法第一次交互分配的計(jì)算公式：第一次交互分配的計(jì)算公式： 交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本交互分配某產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本=某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額分配費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)后或勞務(wù)的總量 某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用某

34、輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的總量交互分配前某產(chǎn)品或勞務(wù)交互分配前某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的單位成本第二次對(duì)外分配的計(jì)算公式：第二次對(duì)外分配的計(jì)算公式： 對(duì)外分配單位成本對(duì)外分配單位成本=（該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額（該輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的待分配費(fèi)用總額+分分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用/該輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部門(mén)該輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部門(mén)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用某基本生產(chǎn)車(chē)間或行政

35、管理部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用=該基本生產(chǎn)車(chē)間或行政該基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量管理部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本交互分配后某產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本n案例案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1

36、600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。助生產(chǎn)費(fèi)用。某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況某企業(yè)輔助生產(chǎn)提供情況受益對(duì)象受益對(duì)象 供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度） 機(jī)修數(shù)量（小時(shí)）機(jī)修數(shù)量（小時(shí)） 甲產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間 70004000輔輔助助車(chē)車(chē)間間 供電車(chē)間供電車(chē)間 3000機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 2000車(chē)間管理部門(mén)車(chē)間管理部門(mén) 500500行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)5

37、00500合合 計(jì)計(jì) 100008000第一次交互分配第一次交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供電電1600010000=1.6（元/度）機(jī)機(jī)修修80008000=1元/小時(shí)交互分配法具體步驟交互分配法具體步驟=30001=3000（元）進(jìn)行交互分配進(jìn)行交互分配 第二、第二、對(duì)外分配對(duì)外分配=20001.6=3200（元）機(jī)修機(jī)修車(chē)間用電車(chē)間用電供電車(chē)間用服務(wù)供電車(chē)間用服務(wù)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外輔助生產(chǎn)車(chē)間以外各受益單位之間進(jìn)各受益單位之間進(jìn)行分配行分配供電供電=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本機(jī)修車(chē)間用電機(jī)修車(chē)間用電16000+30

38、00-3200機(jī)修機(jī)修=8000-3000=1.64(元/小時(shí))供電車(chē)間用勞務(wù)供電車(chē)間用勞務(wù)8000+3200-3000 車(chē)間管理部門(mén)電費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)電費(fèi)=500 1.975=987.5（元） 行政管理用電費(fèi)行政管理用電費(fèi)= 500 1.975=987.5（元）（元）對(duì)外分配結(jié)果對(duì)外分配結(jié)果基本生產(chǎn)用電基本生產(chǎn)用電 =70001.975=13825（元） 基本車(chē)間分配的服務(wù)費(fèi)基本車(chē)間分配的服務(wù)費(fèi)=40001.64=6560（元）車(chē)間管理部門(mén)服務(wù)費(fèi)車(chē)間管理部門(mén)服務(wù)費(fèi)=500 1.64=820（元） 行政管理用服務(wù)費(fèi)費(fèi)行政管理用服務(wù)費(fèi)費(fèi)= 500 1.64=820（元）（元）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交

39、互分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）2004年10月 金額單位：元 供電單位：度 機(jī)修單位：小時(shí)輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間待分待分配費(fèi)配費(fèi)用用供應(yīng)供應(yīng)勞務(wù)勞務(wù)量量分分配配率率供電車(chē)間供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間基本車(chē)間基本車(chē)間車(chē)間管理車(chē)間管理行政管理行政管理分分配配金金額額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額耗用耗用量量分配分配金額金額交交互互分分配配供供電電16000100001.6200032003200機(jī)機(jī)修修800080001300030003000合合計(jì)計(jì)24000300032006200對(duì)對(duì)外外分分配配供供

40、電電1580080001.975700013825500987.5500987.515800機(jī)機(jī)修修820050001.64400065605008205008208200合合計(jì)計(jì)24000174151792.51792.524000第一次交互分配：第一次交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 3200 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 3200 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 3000 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 3000 n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 13825n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-基本車(chē)間基本

41、車(chē)間 987.5n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 987.5n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間 15800n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用-基本車(chē)間基本車(chē)間 7380n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 820n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 8200第第一一次次分分配配第第二二次次分分配配由于在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部先進(jìn)行由于在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部先進(jìn)行了交互分配，從而克服了直接分了交互分配，從而克服了直接分配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用配法的缺陷，使得輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的計(jì)算更為準(zhǔn)確，同時(shí)也可分配的計(jì)算更為準(zhǔn)確，同時(shí)也可以促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低消耗，以促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低消耗，加強(qiáng)管理。但采用

42、該方法分配輔加強(qiáng)管理。但采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，需進(jìn)行兩次分配，助生產(chǎn)費(fèi)用，需進(jìn)行兩次分配，從而增加了分配計(jì)算的工作量。從而增加了分配計(jì)算的工作量。所以，交互分配法一般適用于輔所以，交互分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。勞務(wù)數(shù)量較多的企業(yè)采用。 例題2修理車(chē)間：340 000元，供電車(chē)間：352 360元受 益 單 位用電度數(shù)用修理工時(shí)供電車(chē)間510 修理車(chē)間22 200第一生產(chǎn)車(chē)間:產(chǎn)品耗用 210 0003 500第一生產(chǎn)車(chē)間:一般耗用11 200400 第二生產(chǎn)車(chē)間:產(chǎn)品耗用 97 5001 500第二生產(chǎn)車(chē)間: 一般耗

43、用14 800200管理部門(mén)耗用27 300690合計(jì)383 0006 800第一階段的交互分配第一階段的交互分配供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：352 360/383 000=0.92352 360/383 000=0.92修理車(chē)間分配率：修理車(chē)間分配率：340 000/6 800=50340 000/6 800=50供電車(chē)間耗用修理：供電車(chē)間耗用修理：5050* *510=25 500510=25 500修理車(chē)間耗用電費(fèi)：修理車(chē)間耗用電費(fèi)：0.920.92* *22 200=20 42422 200=20 424供電車(chē)間分配金額供電車(chē)間分配金額: : 352 360+25 500-2042

44、4=357 436352 360+25 500-20424=357 436修理車(chē)間分配金額修理車(chē)間分配金額: :340 000+20 424-25 500=334 924340 000+20 424-25 500=334 924 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： （）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 25 500 25 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 20 424 20 424 貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 20 424 20 424 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成

45、本（修理車(chē)間） 25 500 25 500第二階段的直接分配供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：357 436/357 436/（383 000-22 200383 000-22 200）=0.99=0.99修理車(chē)間分配率：修理車(chē)間分配率：334 924/334 924/（6 800-5106 800-510）=53.25=53.25受 益 單 位用電度數(shù)分配金額0.99修理工時(shí)分配金額53.25供電車(chē)間510 修理車(chē)間22 200第一生產(chǎn)車(chē)間:產(chǎn)品耗用 210 000207 9003 500186 375第一生產(chǎn)車(chē)間:一般耗用11 20011 088400 21 300第二生產(chǎn)車(chē)間:產(chǎn)品耗用 9

46、7 50096 5251 50079 875第二生產(chǎn)車(chē)間: 一般耗用14 80014 65220010 650管理部門(mén)耗用27 30027 27169036 724合計(jì)383 0006 800334 924表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年8月受 益 單 位用電度數(shù)修理工時(shí)合計(jì)供電車(chē)間修理車(chē)間第一生產(chǎn)車(chē)間: :產(chǎn)品耗用 207 900186 375394 275394 275第一生產(chǎn)車(chē)間: :一般耗用11 08821 30032 388第二生產(chǎn)車(chē)間: :產(chǎn)品耗用 96 52579 875176 400176 400 570 675 570 675 第二生產(chǎn)車(chē)間: : 一般耗用 14

47、65210 65025 30225 30257 69057 690管理部門(mén)耗用27 27136 72463 99563 995合計(jì)357 436334 924692 360692 360舉例舉例 （）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下（）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 570 675 570 675 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 690 57 690 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 995 63 995貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 357 436 357 436 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 334 924 334 924 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助

48、生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項(xiàng) 目分 配費(fèi) 用分 配數(shù) 量分配率 分配金額供電車(chē)間修理車(chē)間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 數(shù)量 金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車(chē)間 352 360 383 000 0.9222200 20424修理車(chē)間 340 000 6 8005051025500小 計(jì)692 360 -對(duì)外分配供電車(chē)間 357436 360800 0.99307500 304425 26000257402730027271修理車(chē)間 334924 629053.255000266250 6003195069036724小 計(jì)692 360 -570

49、675 -57690-63995合 計(jì)692 360 -570675 -5769063995優(yōu)缺點(diǎn) 1 輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確；輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確； 2 同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低相互之間的消耗，同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 3 影響成本計(jì)算的及時(shí)性。影響成本計(jì)算的及時(shí)性。 4 同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用，同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的費(fèi)用，所以，不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的費(fèi)用，所以， 計(jì)計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一算出來(lái)的費(fèi)

50、用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。些。 練習(xí)練習(xí) 某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。本月這兩個(gè)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本分別為：本月這兩個(gè)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本分別為：供電車(chē)間供電車(chē)間12 00012 000元，機(jī)修車(chē)間元，機(jī)修車(chē)間5 0005 000元，提元，提供的勞務(wù)量及受益部門(mén)見(jiàn)下表：供的勞務(wù)量及受益部門(mén)見(jiàn)下表：費(fèi)用：供電車(chē)間12 000元；機(jī)修車(chē)間5 000元受 益 單 位供電/度機(jī)修/工時(shí)輔助生產(chǎn)車(chē)間：供電車(chē)間1 000輔助生產(chǎn)車(chē)間：機(jī)修車(chē)間2 000基本生產(chǎn)一車(chē)間：基本生產(chǎn)一車(chē)間：A A產(chǎn)品產(chǎn)品25 000基本生產(chǎn)一車(chē)間基本生產(chǎn)一車(chē)間: :一般消耗

51、一般消耗 1 0004 000基本生產(chǎn)二車(chē)間：基本生產(chǎn)二車(chē)間：B B產(chǎn)品產(chǎn)品20 000基本生產(chǎn)二車(chē)間基本生產(chǎn)二車(chē)間: :一般消耗一般消耗1 5004 500管理部門(mén)管理部門(mén)一般消耗一般消耗2 5001 500合計(jì)52 00011 000直接分配法供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：12 000/12 000/（52 000-2 00052 000-2 000）=0.24=0.24修理車(chē)間分配率：修理車(chē)間分配率：5 000/5 000/（11 000-1 00011 000-1 000）=0.5=0.5受 益 單 位供電/度金額（0.24）機(jī)修/工時(shí)金額（0.5）供電車(chē)間1000機(jī)修車(chē)間2 000

52、基本生產(chǎn)一車(chē)間：A產(chǎn)品25 0006 000基本生產(chǎn)一車(chē)間:一般消耗 1 00024040002 000基本生產(chǎn)二車(chē)間：B產(chǎn)品20 0004 800基本生產(chǎn)二車(chē)間:一般消耗1 50036045002 250管理部門(mén)管理部門(mén)一般消耗一般消耗2 5006001500750合計(jì)52 00012 000110005 000受 益 單 位金額（0.24）金額（0.5）合計(jì)供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間基本生產(chǎn)一車(chē)間：A產(chǎn)品6 0006 000基本生產(chǎn)一車(chē)間:一般消耗 2402 0002 240基本生產(chǎn)二車(chē)間：B產(chǎn)品4 8004 800基本生產(chǎn)二車(chē)間:一般消耗3602 2502 6104850管理部門(mén)管理部門(mén)一般消耗一

53、般消耗6007501350合計(jì)12 0005 00017000借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本( (A A產(chǎn)品產(chǎn)品) 6 000) 6 000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (B B產(chǎn)品產(chǎn)品) 4 800 ) 4 800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用- -基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 4 850 4 850 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 350 1 350 貸：輔助生產(chǎn)成本（供電）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電）12 00012 000 輔助生產(chǎn)成本（修理）輔助生產(chǎn)成本（修理） 5 000 5 000 一次交互分配法一次交互分配法費(fèi)用：供電車(chē)間12 000元；機(jī)修車(chē)間5 000元受 益 單 位供電/度機(jī)修/工時(shí)輔助生產(chǎn)車(chē)間：供

54、電車(chē)間1 000輔助生產(chǎn)車(chē)間：機(jī)修車(chē)間2 000基本生產(chǎn)一車(chē)間：基本生產(chǎn)一車(chē)間：A A產(chǎn)品產(chǎn)品25 000基本生產(chǎn)一車(chē)間基本生產(chǎn)一車(chē)間: :一般消耗一般消耗 1 0004 000基本生產(chǎn)二車(chē)間：基本生產(chǎn)二車(chē)間：B B產(chǎn)品產(chǎn)品20 000基本生產(chǎn)二車(chē)間基本生產(chǎn)二車(chē)間: :一般消耗一般消耗1 5004 500管理部門(mén)管理部門(mén)一般消耗一般消耗2 5001 500合計(jì)52 00011 000第一階段的交互分配第一階段的交互分配供電車(chē)間分配率：12 000/52 000=0.23修理車(chē)間分配率：5 000/11 000=0.45供電車(chē)間耗用修理：0.45*1 000=450修理車(chē)間耗用電費(fèi)：0.23*2

55、 000=460供電車(chē)間分配金額: 12 000+450-460=11 990修理車(chē)間分配金額:5 000+460-450=5 010 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）借：輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 450 450 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 460 460貸：貸： 輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 460 460 輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間）輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 450 450第二階段的直接分配第二階段的直接分配供電車(chē)間分配率：供電車(chē)間分配率：11 990/11 990/（52

56、 000-2 00052 000-2 000）=0.24=0.24修理車(chē)間分配率：修理車(chē)間分配率：5 010/5 010/（11 000-100011 000-1000）=0.5=0.5受 益 單 位供電/度金額（0.24）機(jī)修/工時(shí)金額（0.5）供電車(chē)間1000機(jī)修車(chē)間2 000基本生產(chǎn)一車(chē)間：A產(chǎn)品25 0006 000基本生產(chǎn)一車(chē)間:一般消耗 1 00024040002 000基本生產(chǎn)二車(chē)間：B產(chǎn)品20 0004 800基本生產(chǎn)二車(chē)間:一般消耗1 50036045002 250管理部門(mén)管理部門(mén)一般消耗一般消耗2 5005901500760合計(jì)52 00011 990110005 010受

57、 益 單 位金額（0.24）金額（0.5）合計(jì)供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間基本生產(chǎn)一車(chē)間：A產(chǎn)品6 0006 000基本生產(chǎn)一車(chē)間:一般消耗 2402 0002 240基本生產(chǎn)二車(chē)間：B產(chǎn)品4 8004 800基本生產(chǎn)二車(chē)間:一般消耗3602 2502 6104850管理部門(mén)管理部門(mén)一般消耗一般消耗5907601350合計(jì)11 9905 01017000借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本( (A A產(chǎn)品產(chǎn)品) 6 000) 6 000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本( (B B產(chǎn)品產(chǎn)品) 4 800 ) 4 800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用- -基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 4 850 4 850 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 35

58、0 1 350 貸：輔助生產(chǎn)成本（供電）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電）11 99011 990 輔助生產(chǎn)成本（修理）輔助生產(chǎn)成本（修理） 5 010 5 010 代數(shù)分配法代數(shù)分配法含義：含義：先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。種方法。 第二第二 第三第三解方程，求單位成本解方程，求單位成本 第一第一計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的費(fèi)用具具體體步步驟驟計(jì)計(jì)算算公公式式該輔助生產(chǎn)車(chē)間

59、發(fā)生該輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的待分配費(fèi)用總額的待分配費(fèi)用總額=某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的總量產(chǎn)品和勞務(wù)的總量該產(chǎn)品或單位成本該產(chǎn)品或單位成本+該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)總量生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車(chē)產(chǎn)品或其他輔助生產(chǎn)車(chē)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本勞務(wù)的單位成本各車(chē)間或部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各車(chē)間或部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車(chē)間或部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)該車(chē)間或部門(mén)耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)總量總量單位成本單位成本設(shè)置未知數(shù)，建立方程組設(shè)置未知數(shù)，建立方程組n案例案例假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基本假定某企業(yè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間，基

60、本生產(chǎn)成本設(shè)有生產(chǎn)成本設(shè)有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)四個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。用不單獨(dú)核算。20042004年年1010月份，供電車(chē)間供電月份，供電車(chē)間供電1000010000度，度，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為1600016000元元機(jī)修車(chē)間提供機(jī)修車(chē)間提供80008000小時(shí)小時(shí)的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為的勞務(wù)，全月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為80008000元。各受益對(duì)象受益元。各受益對(duì)象受益情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔情況如下表，要求根據(jù)上述資料，用直接分配法分配輔