會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究—基于國內(nèi)所與國際所比較的視角

1、1 文獻綜述會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究基于國內(nèi)所與國際所比較的視角審計質(zhì)量是審計的生命，如果會計師事務(wù)所的審計工作不能保證應(yīng)有的審計質(zhì)量，也就從根本上失去了審計的意義。隨著近年來我國乃至世界范圍內(nèi)財務(wù)丑聞案件的不斷發(fā)生，注冊會計師審計的質(zhì)量屢屢遭受懷疑，因而引發(fā)了空前的審計行業(yè)誠信危機和道德危機。從國際來看，安然事件開始加快了各國審計、會計準(zhǔn)則不斷修訂和完善的進程，國際會計師聯(lián)合會(ifac)也于 2009年 4月頒布了最新的審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則。從國內(nèi)來看，為了規(guī)范會計師事務(wù)所質(zhì)量控制，中國注冊會計師協(xié)會對原有的質(zhì)量控制準(zhǔn)則進行了相應(yīng)修訂，并于 2006年 2 月發(fā)布了 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)

2、則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 兩項質(zhì)量控制準(zhǔn)則。1會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制理論1.1新舊會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化李璐(2008)新舊準(zhǔn)則的變化體現(xiàn)在： 邏輯上更嚴謹、 層次更清晰， 確立雙重控制目標(biāo)，強調(diào)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并重，實行責(zé)任追究制度，強化系統(tǒng)控制理念，突出質(zhì)量文化建設(shè)，貫徹人本管理原則，樹立循環(huán)控制思想，控制方法主次清晰、重點明確。何芹、陳力生 (2008)新舊準(zhǔn)則的變化體現(xiàn)在： 內(nèi)容更加完整， 使質(zhì)量控制的目標(biāo)更加具體，明確提出了質(zhì)量控制制度的要素，提高了質(zhì)量控制強度。陳晶，甘家武 (200

3、8)新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上更加系統(tǒng)，在內(nèi)容上增強了單個審計項目質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，引入了“ 項目組 ” 的概念，加大了審計復(fù)核力度。1.2會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的國際趨同目前我國對該問題的研究集中在新的審計準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則體系上的趨同。李璐(2008) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制同國際審計準(zhǔn)則第220號在體系結(jié)構(gòu)、 項目構(gòu)成和基本內(nèi)容上趨同。李莉(2006)2 認為，我國新審計準(zhǔn)則體系的國際趨同既表現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項目和內(nèi)容上。2 國內(nèi)外審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀2.1 國外研究現(xiàn)狀國外的研究主要是實證研究，其研究結(jié)果表明審計質(zhì)量的影響因素主要集中于會計師事務(wù)所的規(guī)

4、模及聲譽、審計費用、審計時間和上市公司治理結(jié)構(gòu)方面。deangelo(1981)認為，會計師事務(wù)所規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲嬞|(zhì)量的高低；事務(wù)所規(guī)模越大，與每一特定客戶相關(guān)系的準(zhǔn)租占事務(wù)所整個準(zhǔn)租和的比重越小，該事務(wù)所以機會主義行事的可能性就越小，其可預(yù)期的審計質(zhì)量就越高。richard b.carter (1998)， 實證研究指出可以用會計師事務(wù)所聲譽來衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低。具有較高聲譽的會計師事務(wù)所一旦發(fā)生審計失敗所付出的代價包括失去現(xiàn)有客戶以及與之聯(lián)系的準(zhǔn)租失去憑借聲譽收取較高審計費用的能力更大。因此他們更有動機保持較高的審計質(zhì)量。copley(1994)實證研究證明審計費用與審計產(chǎn)品的質(zhì)量成

5、正相關(guān)關(guān)系，即會計師事務(wù)所提供的審計產(chǎn)品的質(zhì)量越好審計收費就越高，但過高的審計費用可可能使委托人選擇較小規(guī)模的會計師事務(wù)所因此可能降低審計質(zhì)量。elitzur&falk(1996) 研究也表明在審計費用越高、 注冊會計師工作效率越高、審計失敗損失越大的情況下審計質(zhì)量越高。ronald r.king (1999)認為，審計時間可以用來衡量審計質(zhì)一量的高低。chow(1982)、watts&zimmerman(1983)的研究認為由于被審計單位董事會的不同特征，在提高財務(wù)報告質(zhì)量、選擇會計師事務(wù)所、提高審計報告的質(zhì)量方面作用不同。2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的

6、研究主要是理論研究，實證研究起步較晚， 2004 年以后才開始有相關(guān)研究。姜魏、攀心月（ 2006）以 2004 年我國的瀘深 a 股上市公司為樣本，對我國上市公司審計質(zhì)量的影響因素進行了實證分析。檢驗結(jié)果表明審計質(zhì)量與第一大股東持股比例和會計師事務(wù)所規(guī)模正相關(guān)。3 雷光勇、劉丹（ 2006）通過考查得出結(jié)論，注冊會計師的專業(yè)勝任能力直接影響審計質(zhì)量而高強度審計工作確實嚴重影響審計服務(wù)質(zhì)量的主要因素之一，審計收費的高低可以作為衡量審計質(zhì)量的一個信號，即審計收費水平越高，審計質(zhì)量越高。劉麗（ 2007）認為影響我國審計質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩方面：第一是我國對高審計服務(wù)的內(nèi)在需求不足，其中政府的過

7、度收入和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是主要原因，第二是我國獨立審計的法律風(fēng)險低。陳美麗（ 2009）認為，審計市場結(jié)構(gòu)不合理；我國會計師事務(wù)所規(guī)模小、競爭激烈；公司及信息透明度低這三個因素對我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。何娜、黃曉波、張靜（ 2008） 、高明華、袁清波（ 2005）均認為，會計師事務(wù)所聘任制度扭曲、審計收費不規(guī)范、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不完善和公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是影響審計質(zhì)量的主要原因。3提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的建議陳美麗 (2009)指出可以通過如下途徑提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量：積極引導(dǎo)和鼓勵會計師事務(wù)所做大做強，增強會計師事務(wù)所抗客戶脅迫的能力，提高企業(yè)會計信息透明度

8、，加強財政監(jiān)督。孫堅(2008)指出可以通過規(guī)范審計程、強化會計師事務(wù)所自身管理和加強社會監(jiān)管來提高審計質(zhì)量。何娜、黃曉波、張靜 (2008)高明華、袁清波 (2005)均認為提高審計質(zhì)量的措施包括完善被審計單位治理結(jié)構(gòu)，改革會計師事務(wù)所聘任制度，強化審計委員會職能，完善會計師事務(wù)所組織形式、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，完善審計收費標(biāo)準(zhǔn)，完善注冊會計師民事賠償制度，提高行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管水平。4 參考文獻：1 李璐現(xiàn)行審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的新變化及其啟示j財經(jīng)視線，2008(31)2 姜魏，攀心月上市公司審計質(zhì)量影響因素的實證分析j財經(jīng)界， 2006(6)3 雷光勇，劉丹獨立審計質(zhì)量影響因素分析j 中國注

9、冊會計師，2006(9)4 劉麗獨立審計質(zhì)量的影響因素及其改善j泰山學(xué)院學(xué)報，2007(12)5 陳美麗關(guān)于當(dāng)前會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的思考j中國審計，2009(11)6 何娜，黃曉波，張靜上市公司審計質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析j當(dāng)代經(jīng)濟，2008(1)7 高明華，袁清波注冊會計師審計失敗的成因與對策研究j經(jīng)濟師， 2005(3)8 中國注冊會計師協(xié)會會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南j中國注冊會計師，2007(6)9 張連起內(nèi)部治理事務(wù)所之軟實力j北京注冊會計師，2007(2)10譚憲才從職業(yè)特征看會計師事務(wù)所內(nèi)部治理j中國注冊會計師，2007(5)11林鐘高，方德梅會計師事務(wù)所做強做大應(yīng)考慮的戰(zhàn)略問題j中國注

10、冊會計師，2006(11)12葉陳云事務(wù)所如何加強風(fēng)險管理j中國注冊會計師，2007(11)13趙長寶完善事務(wù)所內(nèi)部治理的建議j中國注冊會計師，2007(3)14劉從偉我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究 基于事務(wù)所組織文化的視角d 青島：中國海洋大學(xué)，200715李莉國外會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制模式分析與借鑒j山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報， 2006(3)16姜魏，攀心月上市公司審計質(zhì)量影響因素的實證分析j財經(jīng)界， 20066 何芹，陳力生質(zhì)量控制準(zhǔn)則的新變化及其要求j中國注冊會計師，2008(2)4 陳晶，甘家武新舊審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則比較j 合作經(jīng)濟與科技，2008(357)17 simon johnson corporate governance in the asian financial crisisj journal of financial economics volume 58, issues 1-2, 2000. 18 li,roushan ,he hong an analysis of the development and current situation ofthe civil legal liabilities of