“公益性捐贈(zèng)申報(bào)表”的填寫案例詳解【經(jīng)驗(yàn)】（精編版）

1、精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查“公益性捐贈(zèng)申報(bào)表”的填寫案例詳解總局在年度納稅申報(bào)表（a 類，2017 年版） 中對(duì)捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（a105070 ）進(jìn)行了根本性的修訂，填報(bào)方式由原來的分捐贈(zèng)單位填報(bào)調(diào)整為分項(xiàng)目填報(bào)。項(xiàng)目分為“非公益性捐贈(zèng)、全額扣除的公益性捐贈(zèng)、限額扣除的公益性捐贈(zèng)”三大項(xiàng)；新的捐贈(zèng)支出明細(xì)表既滿足現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第九條關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)兼顧非公益性及全額扣除的公益性捐贈(zèng)支出的填報(bào)。該表最大的的亮點(diǎn)在于對(duì)限額扣除公益性捐贈(zèng)，超限額部分跨年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了明確在行次“限額扣除的公益性捐贈(zèng)”項(xiàng)目下加入前

2、三年度相關(guān)填報(bào)項(xiàng)目；在列次增加“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額”及“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額”項(xiàng)目（與虧損彌補(bǔ)的結(jié)構(gòu)相似） 。下面本文通過案例來進(jìn)行詳解：一、相關(guān)政策（一）超過年度利潤總額12%的部分可以在三個(gè)連續(xù)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，施行時(shí)間從2017 年2 月 24 日起。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2017 年修訂版）（中華人民共和國主席令第63 號(hào)）第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)

3、納稅所得額時(shí)扣除?！保ǘ┢髽I(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)， 無論是自制還是外購均按被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入（另有規(guī)定除外），施行時(shí)間適于 2016 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。政策依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第 80 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 2008 828 號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。（三）前三年超限額的納稅調(diào)整部分，新表增加了前三個(gè)年度相關(guān)填報(bào)項(xiàng)目，該表第七行第六列“納稅調(diào)減金額”欄用的是“”，而這一列的前三年都可以填報(bào)數(shù)據(jù)，說明當(dāng)年的不得先于前三

4、年結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)，第七行第七列可以填報(bào)數(shù)據(jù)，說明當(dāng)年未結(jié)轉(zhuǎn)的可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除，可以得出這里填報(bào)是按時(shí)間發(fā)生先后順序遞延結(jié)轉(zhuǎn)。政策依據(jù)： 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a 類，2017 年版） 的公告（國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 54 號(hào)） 及中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a 類，2017 年版）里的表樣及說明。二、實(shí)務(wù)例解1.a 公司 2017 年 5 月將一批自產(chǎn)的太陽能熱水器通過民政部門捐贈(zèng)給非貧困村的貧困精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查戶，該批太陽能熱水器生產(chǎn)成本為80 萬元，市場(chǎng)公允價(jià)100 萬元。公司年

5、度利潤總額為 300 萬元（企業(yè)所得稅率25% 、不考慮其他業(yè)務(wù)（下同） ） 。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上不做銷售處理，但按公允價(jià)計(jì)算增值稅。借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 97 貸：庫存產(chǎn)品太陽能熱水器 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（ 100 17%）稅務(wù)處理：稅務(wù)上視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本，但稅前扣除限額12%，超限額的部分遞延到后三年結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =97 300 12%（ 100-80 ）81 萬元。借：所得稅費(fèi)用 95.25 (381 25%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 95.25 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 95.25 貸：銀行存款 95.25 上述已繳稅款中 97 300 12% 61 萬

6、元對(duì)應(yīng)的部分， 可以遞延到以后三年連續(xù)年度稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查借：遞延所得稅資產(chǎn)15.25 （ 61 25%）（捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)）貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用15.25 （2017 年）2.a 公司 2018 年度利潤為 200 萬元，用外購的帳篷一批用于公益性捐贈(zèng)支出，外購成本 40 萬，市場(chǎng)公允價(jià)值50 萬元。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上不做銷售處理，但按公允價(jià)計(jì)算增值稅。借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出48.5 貸：庫存產(chǎn)品太陽能

7、熱水器40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5（ 50 17%）稅務(wù)處理：稅務(wù)上視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本，但稅前扣除限額為12%，超過的部分遞延到后三年結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =48.5 200 12%（ 50-40 ）34.5 萬元。借：所得稅費(fèi)用 8.63 (34.5 25%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 8.63 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8.63 貸：銀行存款8.63 上述已繳稅款中 48.5 200 12% 24.5 萬元對(duì)應(yīng)的部分，可以遞延到以后三年連續(xù)年精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查度稅前扣除，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)

8、6.13（ 24.5 25%）（捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)）貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 6.13 （2018 年）3.a 公司 2019 年度利潤為 500 萬元且未發(fā)生捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)處理：略稅務(wù)處理：本年度可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)扣除限額500 12%=60萬，本年未發(fā)生捐贈(zèng)支出，可以對(duì) 2017 年超過限額的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)60 萬，調(diào)減應(yīng)納稅所得額60 萬，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，做反向分錄，60 25%15 萬元（可遞延扣除的公益性捐贈(zèng)額分別是 2017 年剩下的 1 萬、2018 年 24.5 萬） 。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用15 貸：遞延所得稅資產(chǎn)15（2017 年捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)）借：所

9、得稅費(fèi)用110 ( （500-60 ） 25%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 110 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅110 貸：銀行存款 110 4.a 公司 2020 年利潤為 100 萬元，對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出10 萬元、直接捐贈(zèng)支出精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查10 萬，全部以銀行存款方式支付。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出公益性捐贈(zèng)支出10 其他損贈(zèng)支出 10 貸：銀行存款20 稅務(wù)處理：捐贈(zèng)中公益性捐贈(zèng)在限額內(nèi)可以稅前扣除，超限額部分遞延到后三年結(jié)轉(zhuǎn)，直接捐贈(zèng)不得在稅前扣除。本題稅前扣除限額為100 12% 12 萬，可以對(duì) 2017 年遞延的

10、1 萬、2018 年遞延的 11 萬公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)減所得12 萬，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，做反向分錄，12 25%3 萬元（2017 年遞延的捐贈(zèng)全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢，可遞延扣除的公益性捐贈(zèng)額是 2018 年 13.5 萬） 。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用3 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.25 （結(jié)轉(zhuǎn) 2017 年捐贈(zèng)扣除）2.75 （結(jié)轉(zhuǎn) 2018 年捐贈(zèng)扣除）本年度公益性捐贈(zèng)的10 萬遞延到后三年結(jié)轉(zhuǎn)， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =10 1020 萬元。借：所得稅費(fèi)用 27 ( （120-12 ） 25% ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 27 精 品 文 檔professional documents

11、如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅27 貸：銀行存款等 27 上述已繳稅款中本年度公益性捐贈(zèng)的10 萬，可以遞延到以后三年連續(xù)年度稅前扣除，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（ 10 25%）（捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn)）貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 2.5（2020 年）5.a 公司 2021 年利潤為 50 萬元，對(duì)外發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出5 萬元,以銀行存款方式支付。會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出公益性捐贈(zèng)支出5 貸：銀行存款5 稅務(wù)處理：本年度為虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條、 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)以企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤為計(jì)算依據(jù)。虧損企業(yè)公益性捐贈(zèng)的限額扣除為0，其發(fā)生額不能在當(dāng)年扣除，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年虧損5 萬；但可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策規(guī)定政策優(yōu)惠，在該表中也得到了充分體現(xiàn)；“填表說明”表述為：第七行“本年”項(xiàng)目第 3 列“按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”：填報(bào)按照本年利潤總額乘以12%的金額，若利精 品 文 檔professional documents 如若有用請(qǐng)下載收藏以便備查潤總額為負(fù)數(shù)，則以0 填報(bào)。（在捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 （2021 年度）中得到