新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響

1、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響摘要：本文主要論述了新會計準(zhǔn)則的特點，新會計準(zhǔn)則的主要變化以及新會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資核算方法的變化對等七個方面對企業(yè)納稅的影響。通過本文的論述，讓人們知道新會計準(zhǔn)則的實施，不僅對會計人員和它的財務(wù)報告系統(tǒng)是一個巨大的考驗，也對國家稅收以及企業(yè)納稅后帶來了深刻的影響。關(guān)鍵字：新會計準(zhǔn)則、特點、變化、影響隨著我國新的會計準(zhǔn)則體系的建立與實施，中國已進(jìn)入一個新的會計時代。新會計準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立。新會計準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的，她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外

2、開放水平，推動資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會計和它的財務(wù)報告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過對我國新會計準(zhǔn)則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學(xué)運用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。新準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，提高了會計信息的質(zhì)量，滿足了投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、監(jiān)管部門和社會公眾等對信息的需要。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布實施將對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理產(chǎn)生直接的影響，但由于會計準(zhǔn)則與稅法的目的、基本前提、原則等均有所不同，二者之間必然存在差異，本文主要對新會計準(zhǔn)

3、對企業(yè)納稅的影響進(jìn)行研究。一、新會計準(zhǔn)則的特點1與國際會計準(zhǔn)則趨同。新會計準(zhǔn)則在會計處理方法上與國際會計準(zhǔn)則更加靠近。如:債務(wù)重組的利得由原來的計入資本公積改為計入當(dāng)期的損益,會計處理采納國際慣例所得稅處理,這將改變以往很多企業(yè)采用的應(yīng)付稅款法,新準(zhǔn)則規(guī)定采用遞延所得稅處理,引入金融工具會計準(zhǔn)則,首次引入了與國際準(zhǔn)則一致的分類和計量方法等。2對會計信息的質(zhì)量要求更強調(diào)可靠性和相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則引入公允價值的概念。引入公允價值計量要求對于非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、基于股權(quán)的支付等,要求以公允價值計量,而對于投資性房地產(chǎn).引入了公允價值計量要求,對于債務(wù)重組和非貨幣性交易,由“以賬面價值為

4、計量基準(zhǔn),不確認(rèn)收益”改為在符合一定的條件時.以公允價值計量,收益計入利潤表。3自成體系,影響廣泛。建成后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),自成體系,影響廣泛,規(guī)范性強,可獨立實施。新企業(yè)會計準(zhǔn)則與我國企業(yè)會計制度并行,而且互相補充,使我國會計體系更加完善,而且會計標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展能自動與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展同步,為規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量提供可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。二、新會計準(zhǔn)則的主要變化會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費用，何時被確認(rèn)為收入或費用，要依據(jù)會計準(zhǔn)則來規(guī)范，進(jìn)行會計的帳務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實踐是以會計帳務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展

5、開。不同的帳務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準(zhǔn)則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。1會計政策選擇空間的變化。新會計準(zhǔn)則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，存貨計價方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計價的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計價方法（先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等）時，對于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會引起毛利率和利潤的不正常波動。而且如果是處在一個通貨膨脹

6、的市場環(huán)境下，會使當(dāng)期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。2計量基礎(chǔ)運用的多樣化。新會計準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果。其中公允價值的引入是新會計準(zhǔn)則體系的一大亮點，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。3所得稅會計處理方法的改變。新的所得稅會計準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅

7、影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念（原來方法考慮永久性和時間性差異），而且要求在每一會計期未應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項目的暫時性差異（比時間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計量來確認(rèn)一項遞延所得稅費用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生

8、的暫時性差異會越來越多。4收益計量方法的變化。在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計入資本公積的作法，而允許將債務(wù)重組過程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）即作為利潤進(jìn)入利潤表。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實際償債能力給予一定的豁免。因此收益計量方法的變化對企業(yè)利潤的直接影響是顯而易見的。5借款費用資本化的范圍擴(kuò)大。新會計準(zhǔn)則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器

9、設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項發(fā)生的利息資本化，而不再直接計入損益（財務(wù)費用）這將對企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。6資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍以及方法的變化。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提取，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來操縱利潤的途徑。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無疑也會對企業(yè)的利潤帶來影響7長期股權(quán)投資核算方法的變化。新會計準(zhǔn)則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來影響，也無疑會對企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理

10、行為產(chǎn)生影響。8新業(yè)務(wù)的開發(fā)。新會計準(zhǔn)則增加了股份支付，職工薪酬，投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)等新的具體準(zhǔn)則，這些新規(guī)定規(guī)范的新業(yè)務(wù)，對企業(yè)收益的核算帶來一定的影響。三、新會計準(zhǔn)則變化對企業(yè)納稅的影響如前所述，新會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認(rèn)方法、會計處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業(yè)納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準(zhǔn)則下利用會計政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。1長期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營時

11、，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險所采取的一項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。新會計準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外，還對長期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。大家知道，在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認(rèn)的時間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)

12、該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因為采用成本法核算，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下2公允價值模式的引入對納稅的影響隨著我國加入世貿(mào)組織,競爭日益激烈,組建雄厚資本的大型企業(yè)集團(tuán)成為趨勢。因此企業(yè)的組織形式向股權(quán)分散的股份制企業(yè)發(fā)展。而股權(quán)分散的股份制企業(yè)為,更加遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則。為投資人提供決策有用的信息,成為財務(wù)會計的主要目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則的一個舉措是先在上市公司中執(zhí)行,這表現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的一大目的是為了更好

13、地服務(wù)于投資者眾多股民,減小資本市場的信息不對稱現(xiàn)象,增加資本市場的有效性。這與稅法的為了實現(xiàn)國家稅收的完全站在國家的權(quán)益角度的立場是不同的。因此,會減小稅法對會計的影響。 新會計準(zhǔn)則極其重視對公允價值的衡量。雖然當(dāng)前公允價值的衡量有很多經(jīng)濟(jì)理論進(jìn)行支撐,但是不可避免地,公允價值還會受到很多人為主觀因素的影響。而稅法處于保證國家稅收的強制性目的,是很難接受公允價值的人為操作空間,一定會以很嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行規(guī)范。結(jié)果一定會造成稅法對企業(yè)財務(wù)報告的影響程度越來越小,即向英美模式靠近。 3借款費用資本化范圍擴(kuò)大對納稅的影響新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨

14、同，使資本化的范圍擴(kuò)大。允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。筆者認(rèn)為，借款費用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實反映企業(yè)的資金成本，但可能會增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。若保守估計，全國上市公司財務(wù)費用中的利息資本化比例假如占35%，可能會增加企業(yè)利潤將幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。另外，納稅人對外投資發(fā)生的借款費用按會計準(zhǔn)則需資本化，計入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符合企業(yè)所得稅暫行條例和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第

15、三十六條規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。4資產(chǎn)計價變化對納稅的影響公允價值是目前國際流行的計量屬性,但在我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范情況下,前些年出現(xiàn)了較多人為操縱利潤現(xiàn)象。財政部2001年修改會計準(zhǔn)則和制定企業(yè)會計制度對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的處理,都采取盡量回避“公允價值”而改用賬面價值的做法。但是稅法上即使在沒有可比市價情況下,對關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也必須用“獨立交易原則”確定“公平成交價格”;同時,稅收上要求將非貨幣性交易(包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資)和債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等業(yè)務(wù),分解為資產(chǎn)買賣交易,要確認(rèn)交易損益,對債務(wù)重組中和非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的各項資產(chǎn)要

16、按公允價值確定資產(chǎn)成本,這與會計制度限制公允價值使用形成異。5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對納稅的影響新準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的范圍，對于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，建造合同，商譽等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱利潤的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示，去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個億，那么，今年實施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會使原來一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的公司做文章的空間受限，可能會出現(xiàn)賬面虧損，對企業(yè)納稅帶來不小的影響。6存貨計價方法的改革對納稅的影響從理論上分析存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有

17、效手段。一般認(rèn)為：在物價呈上漲趨勢時應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高，期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅；如果物價呈下降趨勢時應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的，如果物價漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價漲落幅度較大，宜采用移動加權(quán)平均法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很不。一是新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。7固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策

18、調(diào)整對納稅的影響折舊核算實際上是一個成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值三個因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個因素至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計折舊額和應(yīng)稅額不會產(chǎn)生增減影響，但會因每期分?jǐn)傤~（折舊額）不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。實證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸，對企業(yè)有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤遞延至后期延緩納稅；如果各年度所得稅率有上升趨勢應(yīng)采用直