公允價值計量在會計核算中應(yīng)用研究VIP

1、學(xué)生姓名指導(dǎo)教師二級學(xué)院專 業(yè)班 級學(xué) 號摘要ii abstract ill 1公允價值的基本概述11. 1公允價值理論的基礎(chǔ)概念 1 1.2公允價值計量模式的優(yōu)越性1 2公允價值在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀3 2.1公允價值計量在國外的應(yīng)用現(xiàn)狀3 2.2公允價值計量在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀4 3公允價值在會計計量應(yīng)用中存在的問題分析53. 1公允價值本身的不健全53. 2關(guān)于公允價值計量的理論指導(dǎo)不明確53. 3實施公允價值計量的“軟件環(huán)境”不達(dá)標(biāo)6 4解決我國運用公允價值進(jìn)行會計計量產(chǎn)生問題的對策研究8 4.1提高對公允價值計量下的會計核算的認(rèn)識84. 2建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則84. 3加強(qiáng)對公允價值計

2、量“軟件”的建設(shè)9 5公允價值計量在我國的發(fā)展方向和趨勢 10 5.1公允價值計量的應(yīng)用范圍將不斷擴(kuò)展105. 2公允價值計量的發(fā)展促進(jìn)法律制度的完善10 結(jié)束語11 參考文獻(xiàn)12公允價值計量在會計核算中的應(yīng)用研究摘要在當(dāng)今社會的發(fā)展趨勢下，公允價值計量逐漸取代了以往的會計計量屬性，公允價值計量在會計核算中得到的廣泛的應(yīng)用，但同時經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)凸顯了公允價值計量的缺 憾。如何在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的條件下，如何取舍公允價值計量是現(xiàn)在會計核算的重大問題。本文 介紹了公允價值的理論基礎(chǔ)概念和公允價值計量的優(yōu)越性，并就公允價值計量對會計核算 的重大影響展開了闡述，針對當(dāng)前國外經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的會計核算和我國會計核算中

3、現(xiàn)存的問 題，利用自己所學(xué)的專業(yè)知識，對新形勢下我國公允價值計量下的會計核算發(fā)展提出相應(yīng) 的對策，以期對我國公允價值計量的推廣與發(fā)展做出自己貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：公允價值計量；現(xiàn)狀；問題；對策application of fair value accountingabstractthe development trend in today's society, the fair value measurement gradually replaced the previous accounting system, while the economic crisis highlights the

4、 importance of fair value measurement. this article describes the theoretical basis of the concept of fair value and fair value measurement of superiority, and the fair value measurement for accounting major impacts of the set, for the current status of chinars accounting system problems, learned to

5、 use their expertise, china under fair value accounting for the development of proposed measures with a view to the fair value measurement of our development to make its own contribution.keyword: fair value; application of fair value； status； issue； countermeasures1公允價值的基本概述契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是公允價值計量產(chǎn)牛的淵源，在會計信息

6、的加工生產(chǎn)過程中，計量是 財務(wù)會計的核心問題，會計計量為維護(hù)契約各方的公平公正發(fā)揮了重要作用。會計計量越 是公平公正，企業(yè)契約各方的利益關(guān)系越是均衡，其間的交易費用就越少，企業(yè)的運行效 率就越高。然而，交易的復(fù)雜性使信息不對稱的交易雙方在判斷契約中會計信息的金額變 動時越來越困難，從而加強(qiáng)了對促成契約公平簽訂的會計信息的迫切需求，這種需求客觀 上推動了會計計量的發(fā)展。會計信息的最高目標(biāo)是決策有用性。這種有用性主要表現(xiàn)在會 計信息對投資者估值的有用以及投資者與經(jīng)理人、債權(quán)人締結(jié)保護(hù)各自權(quán)利和契約的有 用。而公允價值正是立足于當(dāng)前的市場交易價格，是最貼近資產(chǎn)和負(fù)債真實價值的價格信 息。這種信息不僅

7、能正確反映當(dāng)前企業(yè)財務(wù)狀況，更重要的是有利于正確預(yù)測與評估企業(yè) 未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，從而引導(dǎo)投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，公允價值計量基 礎(chǔ)能夠提供最具有決策相關(guān)性的會計信息。在公允價值計量的概念方面我國現(xiàn)行準(zhǔn)則將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情 況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照 在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在引入公 允價值過程中，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一, 資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存 在活躍市場的，參考熟

8、悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照 實質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值；第三，不存在活躍市 場，且不滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。在三個計量級次中，后兩 個級次帶有明顯的估計性質(zhì)。從后兩個級次確定公允價值的方法來看，在很多問題的處理 上都需要人為的估計、判斷，定性因素大于定量因素，公允價值計量本身給會計核算留下 了空間。1.2公允價值計量模式的優(yōu)越性公允價值計量的岀現(xiàn)，給全球會計核算帶來了新的發(fā)展。公允價值計量相比以往的核 算方法具備了優(yōu)越性，具體優(yōu)越性如下：(1) 適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要。主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實

9、物形態(tài) 和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進(jìn)行會計處理。 傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生 工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題, 其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷 的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提 供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性 原則。(2) 使會計收益更加真實、全面。按傳統(tǒng)的會計學(xué)收益概念，會計收益是指來自于 交易期間已實現(xiàn)的投入和對

10、應(yīng)費用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會計收益外，還 包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實 和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價值， 也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會計收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看 齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所 承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè) 管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。(3) 有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力必須回購，以維持 簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，

11、計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán) 境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產(chǎn)能 力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也 可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護(hù)。(4) 更加符合配比原則的要求。對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標(biāo)在 于計算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則 按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的 利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值 計量，這種問題就可得到很好地解決。

12、在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值 計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。(5) 提高信息的決策有用性。由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計 信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策 的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者 提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做岀錯誤判斷， 從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。2公允價值在國內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀公允價值已經(jīng)成為21世紀(jì)最重要的計量屬性，世界各國經(jīng)濟(jì)體越來越多的會計準(zhǔn)則 要求上市公司按著公允價值確認(rèn)、計量和披露公司

13、某些經(jīng)濟(jì)事項的公允價值信息。fi前公允價值已成為各國關(guān)注的焦點。國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）在2005年9月 開始修訂公允價值計量；美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）在2006年9月發(fā)布了財 務(wù)會計準(zhǔn)則第157號一公允價值計量。我國2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中有17項 準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性，這標(biāo)志著公允價值的應(yīng)用在我國進(jìn)入了一個嶄新階段。據(jù)2010年統(tǒng)計，截至目前，國際會計準(zhǔn)則委員會（iasc）現(xiàn)有的41個國際會計準(zhǔn)則 （ias）中有23個涉及公允價值的運用，約占發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的56%。我國于1998年至2001 年初次嘗試包括債務(wù)重組在內(nèi)的5項會計準(zhǔn)則引入公允價值的概念，但由于不具備

14、活躍市 場條件，導(dǎo)致上市公司利用公允價值進(jìn)行利潤操縱的案例頻繁發(fā)生，財政部最終于2001 年對包括債務(wù)重組在內(nèi)的3項會計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，極力回避了公允價值的運用。伴隨著 我國經(jīng)濟(jì)市場化指數(shù)的提升，為了實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，財政部于2006年發(fā)布了 新的會計準(zhǔn)則，在新會計準(zhǔn)則的38項具體準(zhǔn)則屮，有17項準(zhǔn)則明確要求運用公允價值計 量。2.1公允價值計量在國外的應(yīng)用現(xiàn)狀財務(wù)會計的根本任務(wù)是收益確定和資產(chǎn)、負(fù)債定價。傳統(tǒng)的“基于交易會計”對資產(chǎn)、 負(fù)債的計價一直采用歷史成本進(jìn)行計量，收益確定一直堅持“收入費用觀”，由此導(dǎo)致資 產(chǎn)負(fù)債表上列示的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債價值實際上是財務(wù)會計采用特殊的攤銷分配程

15、序所形成 的一種攤余價值，而不是特定時點企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的真實經(jīng)濟(jì)價值，收益表所計算的企業(yè) 收益也不是特定期間企業(yè)的真實經(jīng)濟(jì)收益，而是一種會計收益，傳統(tǒng)財務(wù)會計也因此而備 受詬病。20世紀(jì)80年代，美國爆發(fā)了嚴(yán)重的儲蓄與貸款危機(jī)，在金融工具不斷創(chuàng)新的新形勢 下，歷史成本計量屬性無法反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的弊端顯得越發(fā)突岀。從20世紀(jì)90年代后期， 美國開始系統(tǒng)地研究公允價值計量問題，2000年fasb頒布了財務(wù)會計概念公告第7號 在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值。在該公告中，fasb正式引入了公允價值概念，指 出在缺乏市場交易價格的條件下，在初始計量和后續(xù)計量中，可以采用現(xiàn)值技術(shù)來估計公 允價值。2006年

16、9月，經(jīng)過多年的準(zhǔn)備，fasb正式發(fā)布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號一公 允價值計量，首次對公允價值計量問題進(jìn)行了明確的闡述和具體的規(guī)定，提出了完整的 公允價值計量和披露框架。國際會計準(zhǔn)則理事會也高度關(guān)注公允價值計量問題，2009年9 月也發(fā)布了專門的公允價值計量，在這份ed中，msb也系統(tǒng)地闡述了公允價值計量與 披露問題。到目前為止，美國會計準(zhǔn)則中直接涉及公允價值計量的有幾十項，國際會計準(zhǔn) 則中直接涉及公允價值計量與披露的準(zhǔn)則有十幾項。2. 2公允價值計量在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀在中國，自1998年公允價值首次出現(xiàn)在具體會計準(zhǔn)則中，便也成為了備受矚目的一 個會計問題。然而隨之而來的許多利用公允價值操縱利潤

17、的造假案，使得官方和理論界人 事不得不對公允價值的應(yīng)用采取認(rèn)真和謹(jǐn)慎的態(tài)度，在有些準(zhǔn)則中甚至明確回避了公允價 值計量。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和國際資木市場的發(fā)展以及會計準(zhǔn)則國際趨 同步伐的加快，在國際上對公允價值會計的研究已由是否需要采用轉(zhuǎn)向了如何運用方面， 此時在選擇回避公允價值的做法己經(jīng)明顯不合時宜。因此，2006年，財政部在新頒布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則基木準(zhǔn)則中增加了公允價值這一計量屬性，在具體準(zhǔn)則中，公允價值也得到了全面的體現(xiàn)。在實際應(yīng)用中，也暴露出不少不足之處：(1) 公允價值運用缺乏指導(dǎo)。企業(yè)會計準(zhǔn)則多個方面引入了公允價值，但有關(guān)公 允價值的規(guī)定都散布在各個準(zhǔn)則中，缺乏單獨的準(zhǔn)

18、則進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，使得公允價值沒有統(tǒng) 一完善的體系，缺乏理論指導(dǎo)，實施難度大。特別是在公允價值的確定方面，不夠詳細(xì)具 體，操縱性差。(2) 公允價值難以確定。投資性房地產(chǎn)公允價值的確認(rèn)，需要一個公平交易的市場。 由于我國房地產(chǎn)市場發(fā)展不成熟，資木市場不完善，交易信息的公開程度不高，很多地方 缺乏房地產(chǎn)活躍市場，使得投資性房地產(chǎn)公允價值難以確定。(3) 公允價值模式是條“單行道”。會計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)對 投資性房地產(chǎn)的計量模式，一經(jīng)確定不得隨意變更，已采用公允價值模式計量的投資性房 地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成木模式，并h同一企業(yè)只能采用一種模式對投資性房地 產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。公允

19、價值模式的“單行道”規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)政策選擇的靈活性縮小，這 是大部分企業(yè)對公允價值計量模式持謹(jǐn)慎態(tài)度的一個重要原因。3公允價值在會計計量應(yīng)用中存在的問題分析3.1公允價值本身的不健全（1）公允價值在木質(zhì)上是市場而非特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。因現(xiàn)值涉及 不同主體，包括市場或企業(yè)個體對未來現(xiàn)金流入和流出的金額、時間、風(fēng)險及不確定性的 預(yù)期，而不同主體對上述因素的預(yù)期是不一樣的。其中根據(jù)市場上對上述因素的預(yù)期所計 算的現(xiàn)值則是以特定個體計量為目標(biāo)的現(xiàn)值。而企業(yè)個體對某一項目現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最佳 估計不一定等于該項目的公允價值。（2）公允價值模式下的會計信息并非絕對真實。在公允價值計量實務(wù)中，很多

20、情況 下，主體很難找到相同或相似資產(chǎn)（資產(chǎn)組合）的市場報價，公允價值計量不可避免地帶 有較強(qiáng)的主觀判斷。有時許多資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格。將未來 現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計價，往往就成為公允價值計算的重要技術(shù)手段，但 是未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的。（3）次貸危機(jī)中暴露岀的公允價值估值技術(shù)的缺陷。隨著企業(yè)將資金投放于股票、 證券等資產(chǎn)，股市的風(fēng)險成為銀行以及其他企業(yè)關(guān)注的重要因素。此外，隨著美國金融危 機(jī)的加劇，使得提供關(guān)于金融機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況的更為準(zhǔn)確、更為及時的信息更顯得尤為重要。 如果采用歷史成本就不能及時反映企業(yè)所承受的風(fēng)險，并且也不能

21、有效防止投資失敗而使 企業(yè)產(chǎn)生的損失。在此次由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)中，公允價值會計準(zhǔn)則被指責(zé)為“雪上加霜”甚至“落井下石”的“幫兇”。面對飛流直下的股價，銀行要將市場價格迅 速下降的資產(chǎn)價格反映在財務(wù)報表中，導(dǎo)致與抵押有關(guān)的證券資產(chǎn)巨額減值，從而降低銀 行的利潤，壓縮了銀行的放貸，進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)震動。公允價值就是一種資產(chǎn)或負(fù)債能夠與有意愿的交易對手以有序方式進(jìn)行交易和清償 的價格。公允價值要求在公平的市場中存在著熟悉情況的雙方，也就是說要有一個完全充 分的競爭市場，這在現(xiàn)實中是不存在的。公開交易資產(chǎn)的盯市準(zhǔn)則的順周期效應(yīng)，容易加劇市場的波動性和危機(jī)的擴(kuò)散。不同 模型及所設(shè)置的變量是不相同的

22、，從而使估值結(jié)果不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀性，從而產(chǎn) 生了估值風(fēng)險。有研究表明，對于風(fēng)險特征相似的金融資產(chǎn)，根據(jù)不同的假設(shè)使用不同的模 型，其公允價值及對損益的影響是不可比的，這就無法保障公允價值的可靠性?？傊?，由于 估值技術(shù)的缺陷，采用公允價值計量助長了宏觀經(jīng)濟(jì)景氣下的樂觀預(yù)期，增大了經(jīng)濟(jì)蕭條 期的悲觀預(yù)期。3. 2關(guān)于公允價值計量的理論指導(dǎo)不明確（1）公允價值概念界定模糊。與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）中關(guān)于公允價值 的定義比較，我國關(guān)于公允價值的界定過于簡要，沒有明確界定公允價值計量日期、交易 的性質(zhì)以及交易的目標(biāo)。準(zhǔn)則中也未明確公允價值計量的前提假設(shè)；公允價值是一種脫離 現(xiàn)實交易的

23、估計價格。我國直接要求公允價值計量的新準(zhǔn)則中，僅資產(chǎn)減值和金融 工具的確認(rèn)和計量提供了比較詳細(xì)的公允價值計量指南。其他準(zhǔn)則屮有要求或允許主體 用公允價值計量資產(chǎn)或負(fù)債，但相關(guān)計量指南并不明晰。這些指南分布零散，指南與指南 之間存在差異，從而加劇了公允價值計量的復(fù)雜性，導(dǎo)致實務(wù)操作多樣化、計量結(jié)果缺乏 可比性，這樣就使得公允價值計量屬性的應(yīng)用比較混亂，進(jìn)而公允價值計量也將無所適從。 這樣就可能會導(dǎo)致公允價值確認(rèn)計量方法上的不一致，從而降低會計信息的可比性。(2) 公允價值計量適當(dāng)性評價歸向不確定。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號一 公允價值計量和披露的審計指南中雖然指出活躍市場的報價是確定公允

24、價值的最佳證 據(jù)。但對于那些不存在活躍市場，需要采用估值技術(shù)或方法來確定公允價值的情形，并沒 有對不同的估值技術(shù)評估的公允價值的公允性等級進(jìn)行排列，這樣在存在多種估值技術(shù)均 可行的情況下，采用的優(yōu)先順序則因被審計單位管理層的主觀判斷和意圖等不同而不同， 這使得公允價值濫用缺乏監(jiān)管，從側(cè)面限制了公允價值的發(fā)展。3. 3實施公允價值計量的“軟件環(huán)境”不達(dá)標(biāo)(1) 會計人員素質(zhì)水平需要提高。公允價值計量屬性的應(yīng)用，對與會計人員的專業(yè) 判斷能力提出了更高的要求。但目前我國會計人員平均素質(zhì)還不是很高，主要表現(xiàn)在：一 是專業(yè)素質(zhì)不高，理論知識缺乏，造成對制度的理解不充分，制約了其利用會計準(zhǔn)則進(jìn)行 職業(yè)判斷

25、的水平；二是對于學(xué)歷較高，知識較豐富的會計人員而言，其崗位經(jīng)驗又太少， 基木功不扎實也影響了職業(yè)判斷的水平；三我國會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的意識也不強(qiáng)，原 來會計準(zhǔn)則和制度都規(guī)定的比較嚴(yán)格，形成了沒有主動進(jìn)行職業(yè)判斷的意識，因此新企業(yè) 會計準(zhǔn)則頒布后，絕大多數(shù)會計人員對這種“放權(quán)”感到茫然，不知道如何運用職業(yè)判斷。(2) 市場評估體系有待完善。要建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則，必須要建立與公允 價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。美國作為公允價值研究最有代表性的國家，源于發(fā)達(dá)的資木市場 帶來金融工具日新月異，對計量屬性提出新的要求與高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，帶來的信息使 用者更傾向于關(guān)注信息的相關(guān)性。這說明公允價值的應(yīng)用

26、還需要有相適應(yīng)的市場環(huán)境。我 國現(xiàn)階段公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，公允價值可能難以達(dá)到公允。因此， 需要完善與公允價值應(yīng)用相關(guān)的市場評估環(huán)境及市場評估體系。(3) 監(jiān)督約束機(jī)制匱乏。法律體系屬上層建筑的范疇，任何國家都要建立一套以維 護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序和各方經(jīng)濟(jì)利益的法律體系。無論英美法系的國家還是大陸法系的國家會 計的有關(guān)法則都很全面詳盡，而我國在這方面仍很薄弱。主要表現(xiàn)在行政處分的威懾力不 夠、刑事處罰力度不夠、民事賠償制度尚不健全等方面。這種局面使得公允價值的主觀隨 意性在應(yīng)用過程中發(fā)展成為了一種操縱會計信息的手段，制約了公允價值的應(yīng)用。由于我 國會計師事務(wù)所之間存在的巨大競爭，迫

27、使會計事務(wù)所為了本身的利益而未能很好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。另外，由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展先天不足，執(zhí)業(yè)隊伍總體來講起點 不高、基礎(chǔ)薄弱、年齡知識結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。加之有些地方政府、企業(yè)主管部門, 處于地區(qū)、部門利益的需要，不同程度的利用手中的權(quán)利壟斷業(yè)務(wù)、指定業(yè)務(wù)干預(yù)會計市 場，極大的影響了事務(wù)所的公正執(zhí)業(yè)。從而影響了注冊會計師的監(jiān)督效果。4解決我國運用公允價值進(jìn)行會計計量產(chǎn)生問題的對策研究4.1提高對公允價值計量下的會計核算的認(rèn)識從公允價值的定義來看，有序交易是其運用的一個前提，有序交易是這樣一種交易： 假定在計量日之前，就已在市場上陳列了一段吋間，使得就涉及此類資產(chǎn)或負(fù)債的交易而

28、言，其買賣活動是正常的、遵循慣例的。而在此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)中大量機(jī)構(gòu)被迫變現(xiàn)資產(chǎn)，形 成的價格并不符合公允價值的前提。加劇了 “價格下跌一資產(chǎn)減計一恐慌性拋售一價格進(jìn) 一步下跌”的惡性循環(huán)?；趯蕛r值存在的缺陷，提出以下三點建議：一是在市場持續(xù)景氣吋，公允價值 下按市場價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的同時，可借鑒前幾期的賬面價值的平均值作為調(diào)整的基 數(shù)，以確保資產(chǎn)不會在經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮吋，增長過多，防范于未然，一但市場不景氣，計提 的減值也許會少些，對企業(yè)風(fēng)險也就會少些。二是在經(jīng)濟(jì)景氣吋提取額外風(fēng)險準(zhǔn)備金。三 是引入風(fēng)險價值披露模式，彌補(bǔ)公允價值計量對風(fēng)險披露的不足。風(fēng)險價值披露模式是在 正常的市場條件下及給

29、定的置信區(qū)間和特定的時間區(qū)間內(nèi)，計算一個機(jī)構(gòu)或會計主體可能 遭受的最大損失的方法。4. 2建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則(1) 建立統(tǒng)一的公允價值計量準(zhǔn)則，明確公允價值應(yīng)用領(lǐng)域。統(tǒng)一的公允價值計量 指南為正確計量公允價值提供恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)路線，制定全面統(tǒng)一的計量指南是提高公允價值 計量操作性的重要途徑。我國新準(zhǔn)則將公允價值定義為資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中熟悉情 況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，并將其視為與歷史成本、重置成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列的計量屬性，說明我國認(rèn)可公允價值是獨立計量屬性。但在當(dāng)前市 場條件無法準(zhǔn)確定義公允價值，資產(chǎn)或負(fù)債無法獲得可觀察價格的情況下，公允價值計量 同樣

30、需要借助重置成本或現(xiàn)值來完成。在明確計量目標(biāo)方面，公允價值取脫手價格是比較 合適的。脫手價是資產(chǎn)出售或清算的價格，它體現(xiàn)了主體對經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的反應(yīng)能力。在 市場交易中，各經(jīng)濟(jì)主體更注重當(dāng)前所持有的資產(chǎn)的價值所帶來的收益，也就是出售資產(chǎn) 的價格更容易引人關(guān)注，在我國尤其如此。在國企改革、公司上市等經(jīng)濟(jì)活動中，資產(chǎn)處 置價格的不透明，曾經(jīng)引起過軒然大波，因此選擇脫手價格作為公允價值顯然是一種謹(jǐn)慎 行為。(2) 充分披露公允價值計量信息，建立公允價值數(shù)據(jù)庫。美國會計準(zhǔn)則委員會(fasb) 對公允價值計量運用的五層次信息披露的要求是不同的，根據(jù)公允性等級要求披露的信息 量是依次遞增的。然而我國在企業(yè)會

31、計準(zhǔn)則中沒有明示公允性層次，對于公允價值信息的 披露要求也比較模糊、分散，使會計信息的可靠性得不到保障，不能夠滿足信息使用者對 信息的需求。因此應(yīng)根據(jù)公允性層次加大對公允價值計量的披露。通過級次劃分將可靠程度不同的 公允價值計量區(qū)分開來，在披露上區(qū)別對待，提高計量的可靠性。對公允價值計量級次進(jìn) 行明確劃分，增加計量披露范圉，充分披露計量的范圉、方法和假設(shè)及其對收益的影響， 對增強(qiáng)公允價值計量整體的可靠性有重要作用。擴(kuò)大披露，尤其是擴(kuò)大三級計量的披露， 能客觀反映主體公允價值計量所依據(jù)的假設(shè)和所采用的估價技術(shù)，有效限制主體在計量過 程中的操縱行為，并為報表審計提供便利。此外，還可以引入全面收益的

32、概念，并按照公允價值的原則編制全面收益表。同時應(yīng) 重視會計界與評估界的相互合作，鼓勵主體通過資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)對其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公 允價值計量。此外，我們還可以在實踐中不斷總結(jié)和積累關(guān)于公允價值的估價方法，逐步 建立和完善關(guān)于公允價值的數(shù)據(jù)庫，為進(jìn)一步實施公允價值計量提供實踐經(jīng)驗與支持。4. 3加強(qiáng)對公允價值計量“軟件”的建設(shè)(1) 加強(qiáng)公允價值計量的培訓(xùn)教育，提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員的素質(zhì)是保 證公允價值信息質(zhì)量的有效途徑。因為在公允價值計量的環(huán)境下，很多地方無法進(jìn)行精確 的計算，而僅僅需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷?？梢詮膬煞矫嫒胧?，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德建 設(shè)，提升思想境界，強(qiáng)化法制教育，要求

33、會計人員在不違反法律法規(guī)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理 業(yè)務(wù)；其次是加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根木上消除虛假現(xiàn)象的發(fā) 牛。另外還要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員要盡快熟悉和掌握公允價值計量的處理方法和程序, 提高其對交易和事項的確認(rèn)、計量、報告做出判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失 真和對公允價值判斷的偏差。(2) 完善我國公允價值審計準(zhǔn)則，監(jiān)督企業(yè)公允價值計量的運用。明確我國公允價 值審計準(zhǔn)則的對象和審計依據(jù)?？山梃b國際會計準(zhǔn)則，在審計準(zhǔn)則中列示我國公允價值審 計準(zhǔn)則對象是包含在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中涉及到運用公允價值計量、列報和披露的重要資 產(chǎn)、負(fù)債以及所有者的權(quán)益的特定組成部分，但需要在審

34、計準(zhǔn)則指南中明確列示與新企業(yè) 會計準(zhǔn)則相一致的運用公允價值的情形。公允價值動態(tài)變化核算是公允價值審計的重中之 重。審計準(zhǔn)則還應(yīng)該明確列示公允價值的等級以及不同公允價值估價方法的選擇條件，這 樣可以依據(jù)指南框架來評價公允價值計量的適當(dāng)性，減少主觀判斷成分。5公允價值計量在我國的發(fā)展方向和趨勢5.1公允價值計量的應(yīng)用范圍將不斷擴(kuò)展綜合收益與公允價值存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。在正常情況下，公允價值反映公平交易 市場上的交易價格，能夠真實反映資產(chǎn)和負(fù)債的金額，而只有正確地反映資產(chǎn)和負(fù)債，才 能正確地反映綜合收益。所以要采用綜合收益，就必須采用公允價值計量。近年來很多國 家將公允價值作為一些資產(chǎn)的初始計量和

35、后續(xù)計量的目標(biāo)，將有利于綜合收益概念的實 現(xiàn)。綜合收益會計理論是收益會計理論的最新發(fā)展，也是公允價值計量理論在收益會計中 的運用。采用公允價值不僅能反映已實現(xiàn)的收益，還能反映未實現(xiàn)的收益。同時只有采用 綜合利潤才能在收益表中全面披露未實現(xiàn)的資本收益，才能符合損益滿計觀的要求。采用公允價值計量可提升投資性房地產(chǎn)持有企業(yè)的當(dāng)期凈利潤，提高企業(yè)凈資產(chǎn)價 值，增強(qiáng)企業(yè)融資能力，有利于企業(yè)向國際市場發(fā)展。一是投資性房地產(chǎn)采用公允價值模 式進(jìn)行后續(xù)計量帶來的資產(chǎn)增值；二是在公允價值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計提折i口和 進(jìn)行攤銷而減少的成本支岀。投資性房地產(chǎn)對公允價值計量模式的運用是一個循序漸進(jìn)的過程，相信

36、隨著房地產(chǎn)市 場的不斷發(fā)展以及會計理論的日臻完善，投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的應(yīng)用范圍必將 逐步擴(kuò)大。5. 2公允價值計量的發(fā)展促進(jìn)法律制度的完善公允價值在理論和實踐上的確存在缺陷，但將這次金融危機(jī)歸罪于公允價值計量顯然 并不合理。既不能全盤否認(rèn)公允價值的作用，也不要夸大公允價值的作用，尤其是金融工 具的公允價值。在某些情況下，公允價值的確十分有用，例如在市場波動較大時，公允價 值會計可以精確反映出這一波動（但不應(yīng)歸結(jié)為制造了金融波動）；而在某些情況下，公 允價值又必須慎用，尤其在金融市場上衍生產(chǎn)品令人眼花繚亂的情況下，采用公允價值計 量彈性過大，金融產(chǎn)品價值的估計會產(chǎn)生扭曲，而對于那些過度

37、依賴企業(yè)管理層職業(yè)判斷 的公允價值計量，則更容易淪為粉飾財務(wù)報表、操縱利潤的手段。我國會計準(zhǔn)則和fasb關(guān)于公允價值的界定，還是存在著很大的差距的。我們在引用 公允價值概念的時候，必須要考慮我國具體的制度背景與市場環(huán)境，否則可能會對我國的 經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一系列不良的影響。現(xiàn)階段我國公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善， 公允價值可能難以達(dá)到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，對于我國是否應(yīng)該采 用公允價值計量屬性，一直存在爭議，特別是自2008年隨著世界金融危機(jī)的加劇，公允 價值計量屬性更是受到了大家的質(zhì)疑甚至是拋棄?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一定程度上影響了 公允價值計量屬性的應(yīng)用，如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，資本市場不成熟，則采用公允價值計量 容易為財務(wù)舞弊提供一定的空間。但由于公允價值后續(xù)計量需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日交易情 況的變化而變化，因此公允價值較其他計量屬性而言具有更強(qiáng)的相關(guān)性，隨著社會經(jīng)濟(jì)的