我國醫(yī)藥類企業(yè)審計失敗的原因及防范對策

1、1我國醫(yī)藥類企業(yè)審計失敗的原因及防范對策我國醫(yī)藥類企業(yè)審計失敗的原因及防范對策王莎【摘要】 本文以康美藥業(yè)審計失敗為例，分析會計師事務(wù)所審計失敗的原因，并提出相應(yīng)的防范策略：制定合理的審訃訃劃，保持懷疑的審汁態(tài)度，提高注冊會訃師的審訃素質(zhì)。期望能夠?qū)ξ覈t(yī)藥類企業(yè)審訃質(zhì)量的提升起到一定的作用?！娟P(guān)鍵詞】康美藥業(yè);正中珠江會計師事務(wù)所;審計失敗 ;防范對策在資本主義市場不斷健全發(fā)展的過程中，會訃師事務(wù)所擔(dān)任著重要的職責(zé)。如果沒有會計師事務(wù)所的審計，那么上市公司披露的所有財務(wù)信息，投資者將無從鑒別是否屬實。隨著我國資本市場制度的不斷完善，我國注冊會計師的審計質(zhì)量也在不斷提升，審計方法也在不斷完善，

2、并逐漸得到了公眾的信任和認(rèn)可。然而，近年來，仍然存在注冊會計師在審計過程不能堅持正直誠實、客觀公正、超然獨立和專業(yè)勝任的職業(yè)道德，不斷發(fā)生審訃失敗的事件。這種行為不僅辜負(fù)了廣大投資人的信任，也給資本市場的發(fā)展帶來了不良的影響。20xx年4月，康美藥業(yè)發(fā)布20xx年年報的同時， 發(fā)布了一份會計差錯更正說明，稱20xx年以前營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用及款項收付方面存在賬實不符的情況，其中貨幣資金多計299. 44億元，營業(yè)收入多計88. 98億元，營業(yè)成本多計76. 62億元。近300億的資金竟然不翼而飛，引發(fā)市場震驚。然而，查看公司20xx年以前審計報告，可以發(fā)現(xiàn)一直負(fù)責(zé)其審計工作的正中珠江岀具的

3、兒乎都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。山此可見，會計師事務(wù)所在審汁的過程中并未發(fā)表公允的審計意見，審計水平以及審計質(zhì)量令人擔(dān)憂。因此，本文選取此次審計失敗的案例，深刻剖析其發(fā)生審訃失敗的具體原因，并提出相應(yīng)的防范措施。一、康美藥業(yè)審訃失敗案例概述1、康美藥業(yè)簡介康美藥業(yè)股份有限公司前身是“廣東康美藥業(yè)有限公司”。1997年由著名 的民營企業(yè)家馬興田先生創(chuàng)立，公司總部位于廣東省普宇市。多年來經(jīng)過不斷地發(fā)展，20xx年公司開始進(jìn)行股份化改組，成為了一家以生產(chǎn)化學(xué)原料藥、中藥飲片及制劑為主，2藥品生產(chǎn)、研發(fā)及藥品、醫(yī)療器械銷售為輔的現(xiàn)代化大型醫(yī)藥企業(yè)，成為了國家級的重點高新技術(shù)企業(yè)之一。2、康美藥業(yè)財務(wù)造假事件回

4、顧根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的證監(jiān)會對康美藥業(yè)等作出處罰及禁入告知可知，康美藥業(yè)在20xx 20xx年度、半年度財務(wù)報告中累訃虛增營業(yè)收入291. 28億元、多 計利息收入5. 1億元 ,虛增營業(yè)利潤41. 01億元 ;20xx年到20xx年兩年時間內(nèi)， 康美藥業(yè)共計虛增貨幣資金超過886.80億元 ;20xx年度財務(wù)報告中，康美藥業(yè)虛增固定資產(chǎn)11. 89億元，虛增在建工程4. 01億元，虛增投資性房地產(chǎn)20.15 億元；同時，公司還未按相關(guān)規(guī)定披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況，是一場有預(yù)謀、有組織，系統(tǒng)的、長期的實施財務(wù)造假行為，造假數(shù)額巨大，社會影響惡劣，為我國上市公司財務(wù)監(jiān)管和

5、財務(wù)造假的防范敲響警鐘。二、正中珠江會計師事務(wù)所審計失敗的表現(xiàn)1、 銀行函證未認(rèn)真實施從證監(jiān)會對康美藥業(yè)的處罰公告中可以發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)是通過偽造、變造大額定期存單等方式虛增貨幣資金近300億，如此大數(shù)額的財務(wù)造假，作為審計機(jī)構(gòu)的中正珠江會計師事務(wù)所卻沒有發(fā)現(xiàn)，實在令人難以置信。根據(jù)貨幣資金的審計要求，銀行函證是審計中的重要環(huán)節(jié)，注冊會計師在審計銀行賬戶時，都要實施函證程序。因為函證是從笫三方處獲取的外部證據(jù)，是山第三方直接交到審計人員手上，具有一定的權(quán)威性。從康美藥業(yè)300億的貨幣資金造假中，我們可以肯定中正珠江會計師事務(wù)所在審計過程中未按照審計程序認(rèn)真實施函證程序。2、未認(rèn)真實施存貨監(jiān)盤程序

6、康美藥業(yè)的存貨主要是以人參以及人參飲片為主。其中，人參有野生參和人工參兩種，并且野生參的盤點難度較大。因此在存貨監(jiān)盤的過程中需要注冊會計師全程參與其中，采用的方式一般是抽樣盤點。但是，通過正中珠江出具的審計報告可以發(fā)現(xiàn)，對于野生人參的審計，事務(wù)所采用的是聘請外部專家協(xié)助監(jiān)盤的方法，并未提及抽樣盤點的實質(zhì)性內(nèi)容。從報告披露內(nèi)容看，審計師將工作主要放在了對簽訂的合同以及往來付款記錄的核查上，對林下參生長狀況進(jìn)行了實地考察。但是考察最終得出的結(jié)論并未進(jìn)行說明。當(dāng)然，借助專家的力量解決存貨審計中的證據(jù)難以獲取的問題也是存貨監(jiān)盤的重要方法。但是，會3計師事務(wù)所聘請的專家資歷水平如何，審計的過程中采用了哪

7、些數(shù)據(jù)、是怎樣進(jìn)行抽樣的以及審計人員自己是否參與判斷等問題并沒有進(jìn)行披露。3、關(guān)聯(lián)方交易異常未及時進(jìn)行關(guān)注20xx年度康美藥業(yè)的非經(jīng)營性資金占用表顯示，截止到20xx年底公司向關(guān)聯(lián)方提供資金余額88. 79億元，資金占用的兩大關(guān)聯(lián)方主要是公司現(xiàn)有的大股東普宇市康淳藥業(yè)有限公司 （以下簡稱康淳藥業(yè)） 和普宇康都藥業(yè)有限公司 （以下 簡稱康都藥業(yè)） ，占用資金余額分別達(dá)到32. 50億元、56. 29億元。具體如表1所 示：通過康美藥業(yè)發(fā)表的“關(guān)于20xx年資金占用專項的說明”可以發(fā)現(xiàn)，其關(guān)聯(lián)企業(yè)之一的康都藥業(yè)從20xx年度就開始非經(jīng)營性占用康美藥業(yè)資金，一直到20xx年初仍然有57. 13億元未

8、歸還。但在康美藥業(yè)20xx年的資金占用情況說明中，卻未見對此進(jìn)行披露。康美藥業(yè)在20xx-20xx年度的資金占用情況說明中，其控股股東或大股東關(guān)聯(lián)方占用資金表上均未出現(xiàn)上述兩家公司。這就說明，在對康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易情況進(jìn)行審計的過程中，注冊會計師并未按照相關(guān)審計程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對關(guān)聯(lián)方交易異常的情況也沒有做到及時關(guān)注并進(jìn)行實質(zhì)性測試。三、會計師事務(wù)所審計失敗的原因分析1、審計獨立性缺失堅持獨立性的審計原則，是保證注冊會訃師各項審計工作順利開展的基本條件?？得浪帢I(yè)與正中珠江會計師事務(wù)所已經(jīng)合作了19年的時間，從康美藥業(yè)成為上市公司之后，正中珠江就一直為其提供審計服務(wù)。在這段時間內(nèi)

9、，盡管外界不斷對康美藥業(yè)存在存貸雙高、股權(quán)質(zhì)押高等問題提出疑問，但正中珠江一直沒有給出明確的解釋，棋至在連續(xù)十多年時間內(nèi)，一直為公司出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，其至在20xx年公司年報中發(fā)生了各項重大會計差錯也沒有提詢發(fā)現(xiàn)。這就說明注冊會訃師在審訃的過程中并沒有堅守獨立性的審計原則，出 具的審計報告也并不具有參考的價值。2、審計程序執(zhí)行不當(dāng)康美藥業(yè)在給證監(jiān)會的回復(fù)里提到，公司是通過不實單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證對銀行存款和收入進(jìn)行造假。從理論上來說，公司捏造單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證，那么銀行對賬單、網(wǎng)銀、詢證函里的真實數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)與賬本不相符的情況，但是注冊會計師在審訃時并沒有發(fā)現(xiàn)這個問題。通過公司20xx年

10、披露的年報，可以發(fā)現(xiàn)注冊會計師在對重要銀行賬4戶的流水核查時，只在其重要賬戶開戶行獲取了20xx年銀 行流水記錄，并沒有進(jìn)一步與賬戶網(wǎng)銀進(jìn)行函證。對野生人參這樣的生物性資產(chǎn)也沒有實施正確的監(jiān)盤程序，只是請外部專家進(jìn)行協(xié)助，對審計人員自己是否進(jìn)行審查沒有明確說明。對于公司20xx-20xx年的收入波動，審計人員也應(yīng)該在了解了公司的經(jīng)營情況及其整體行業(yè)的狀況后做出解釋，但審訃人員并沒有進(jìn)行解釋。3、未以“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘榛A(chǔ)開展審計對于康美藥業(yè)發(fā)生的重大會計差錯，證監(jiān)會向正中珠江會計師事務(wù)所專門問詢了關(guān)于企業(yè)貨幣資金存放的主要賬戶、限制性情況，以及貨幣核算出現(xiàn)重大差錯的具體原因。會計師事務(wù)所都

11、以康美藥業(yè)自查的內(nèi)容搪塞，對于需要審計人員必須做出回答的問題，會計師事務(wù)所也回答的含糊不清，沒有明確給出自己的意見和答復(fù)。從始至終一直在強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供不實單據(jù)和憑證，并且不提供審計證據(jù), 導(dǎo)致自己無法獲取準(zhǔn)確的信息，把所有的責(zé)任都推給了企業(yè)。這也說明，會計師事務(wù)所并沒有以“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嚒睘榛A(chǔ)開展審訃工作，仍然采用的是傳統(tǒng)的審計方法。內(nèi)部控制失效、關(guān)聯(lián)資金占用、貨幣資金虛高、固定資產(chǎn)異常、存貨異常等兒項指標(biāo)，已經(jīng)表明企業(yè)財務(wù)報表的整體風(fēng)險很大。如果會計師事務(wù)所是以風(fēng)險導(dǎo)向為原則進(jìn)行審計，不可能一點都發(fā)現(xiàn)不了重大的財務(wù)報表級風(fēng)險。四、會計師事務(wù)所防范審計失敗的對策1、制定合理的審訃計劃康美藥業(yè)貨幣

12、資金近300億的會計差錯，如此明顯的錯誤應(yīng)該是很容易被發(fā)現(xiàn)的，注冊會計師審計時為什么不把貨幣資金作為重點領(lǐng)域進(jìn)行審計呢？會計師事務(wù)所一直被看成資本市場的守門人，還被稱為經(jīng)濟(jì)警察，投資者們所有的投資活動，都是以注冊會計師的審計報告為基礎(chǔ)的，注冊會訃師的責(zé)任十分重大。因此制定合理的審計計劃，重點關(guān)注被審計單位重要領(lǐng)域，如貨幣資金、存貨、收入等至關(guān)重要。2、 保持懷疑的審訃態(tài)度無懷疑，不審計。審計作為一種制度安排，其初衷就是為了防范舞弊。職業(yè)懷疑伴隨審訃而生，注冊會計師在審計的過程中對被審計單位提供的各項證據(jù)都要時刻保持懷疑的態(tài)度，對異常數(shù)字及時進(jìn)行關(guān)注，防止管理層與第三方的串通舞弊，有效防范風(fēng)險。

13、3、 提高注冊會計師的審計素質(zhì)5注冊會訃師的職業(yè)道德守則也是國際注冊會訃師準(zhǔn)則的重要組成部分。成為一名職業(yè)的注冊會計師就需要堅守高尚的職業(yè)精神，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時向廣大投資者傳遞有效的財務(wù)信息。只有注冊會計師堅守職業(yè)道德，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)，才能減少審訃人員徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。五、結(jié)語康美藥業(yè)的審計事件，不僅暴露了公司不誠實的經(jīng)營行為，也反映出注冊會計師審計過程的諸多問題。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所在審計過程中存在銀行存款函證程序不科學(xué)、存貨監(jiān)盤措施不合理、收入審計程序不當(dāng)以及未對重大錯報風(fēng)險及時進(jìn)行關(guān)注等諸多問題。為了有效地防范審計失敗，提高審計質(zhì)量，注冊會計師不僅需要遵守職業(yè)道德，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，也要制定合理的審計計劃，勤勉盡職地開展審計工作，向廣大投資者傳遞正確的信息?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】1喬鵬程 .瑞華受罰事件與注冊會訃師職業(yè)謹(jǐn)慎性反思j.財會月刊，1 - 6. 2李洪.審計失敗與注冊會計師職業(yè)化思考j.中國注冊會計師,20xx(ll) 77-78. 3黃桂英 .基于業(yè)績承諾的審計風(fēng)險分析j.財會通訊，20xxc28)82-86. 4黃世忠 .上市公司財務(wù)造假的八因八