稅率財政稅收論文范文-簡述兩稅合并誰將受益？word版下載

1、稅率財政稅收論文范文:簡述兩稅合并誰將受益？ word版下載導讀：本論文是一篇關(guān)于兩稅合并誰將受益？的優(yōu)秀論文范文，對正 在寫有關(guān)于稅率論文的寫作者有一定的參考和指導作用，論文片段： 劃的產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為15%20%；勞動密集型產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)匯產(chǎn) 業(yè)10%14%；欠發(fā)達地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村微利行業(yè)、出口加工區(qū) 的生產(chǎn)性項目為10%；出口加工區(qū)服務(wù)性項目為15%。b,實行定期 減免稅。從獲利年度起兩年免稅，兩年減半征稅；在特定地區(qū)的特定 項冃四年免稅，四年減稅；出口加工生產(chǎn)性項冃四年免稅，服務(wù)性項 目兩年免稅。c,外商投資兩稅合并是大勢所趨，本文試圖從目前得到的有關(guān)信息中，對兩稅 合并后的上市公司利

2、潤變化做定量分析。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并議案口前已獲國務(wù)院原則通過，近期有 望移交全國人大常委會審議。但因為各方面分歧較大，企業(yè)所得稅 法能否在明年“兩會”上表決還有變數(shù)，原來預期2008年1刀1 日實施，現(xiàn)在看來尚不明朗。無論如何，兩稅合并是大勢所趨，本文 試圖從目前得到的有關(guān)信息中，對兩稅合并后上市公司的利潤變化做 定量分析。一、兩稅的差異及兩稅合并的方案、進程1、兩稅的差異我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策顯然屬于“超國民待遇”，而且 呈現(xiàn)出以下兒個特點(見表1):(1) 稅收優(yōu)惠的主體廣泛，只要是涉外企業(yè)，不論地區(qū)、行業(yè)、 技術(shù)先進程度，都能享受到至少一種與自己相對應的優(yōu)惠待遇；(2) 地區(qū)性優(yōu)

3、惠多于產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性優(yōu)惠，啟多集中在沿海開 放地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)實際享受到的優(yōu)惠非常有限；(3) 稅收優(yōu)惠多門類、多層次、多環(huán)節(jié)，彼此間缺乏合理規(guī)劃, 交叉重復的現(xiàn)象屢有發(fā)生。目前，在扣除稅收優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實際所得稅稅負平均為25% 左右，而外資企業(yè)實際所得稅稅負平均僅12%左右。外資企業(yè)實際稅 負僅為內(nèi)資的一半左右。稅負上的差距，使得內(nèi)資企業(yè)在技術(shù)更新、 規(guī)模擴張以及發(fā)展后勁方面的競爭力明顯落后于外資企業(yè)。2、兩稅合并的方案以兩稅合并為目標的企業(yè)所得稅法草案意見傾向于將法定 稅率水平確定在24%27%之間，對外資企業(yè)的過渡期設(shè)定在35 年，并將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔。這意味著

4、稅 收優(yōu)惠將告別身份差異時代，使內(nèi)資企業(yè)整體實際稅負將有所下降、 外資企業(yè)整體實際稅負上升。但以下幾點需要說明：(1) 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，將堅持什么方向？初步確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新 技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和煤礦安全設(shè)備等國家重點扶持的產(chǎn) 業(yè)。(2) 地區(qū)優(yōu)惠為輔，所指地區(qū)有哪些？區(qū)域性的稅收優(yōu)惠作為補充，傾向于給子中西部、少數(shù)民族、 東北老工業(yè)基地等區(qū)域，而非目前給予經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等 地區(qū)優(yōu)惠。(3) 優(yōu)惠的方式將由直接轉(zhuǎn)向間接。今后的優(yōu)惠政策將主要以虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、加速折舊、專 項扣除、稅前列支等間接方式體現(xiàn)，而不再直接地定額減免稅或降低 稅率。(4

5、) 對內(nèi)資企業(yè)的效應立竿見影，但對外資由于有過渡期， 按現(xiàn)在討論的口徑，過渡期可能是35年，因而稅改對外資企業(yè)的 影響稍有延遲。二、兩稅合并的利弊1、兩稅合并是否會造成外資的流岀?（1）通過與其他國家法定稅率比較，我們可以尋找一些線索（見表2）。我們把納入比較分析范圉的國家劃分為兩類，其中根據(jù)國際貨 幣基金組織（imf）分類的工業(yè)國家（或團體）五個，周邊國家四個。 與美國、加拿人、日本等工業(yè)國家相比，我國現(xiàn)行名義稅率屬于較低 水平。與周邊國家相比，我國稅率內(nèi)資偏高，外資偏低，而韓國、新 加坡的稅率較低。（2）各國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較。a. 大部分國家采用對外資企業(yè)實行有選擇的稅收優(yōu)惠政

6、策。a, 區(qū)別不同行業(yè)規(guī)定免稅期限：印尼規(guī)定在國家指定的行業(yè)投資新建的 外資企業(yè)可免稅10年，如這些企業(yè)建在國家特定的地區(qū)還可以增加 2年免稅。b,限定在國家政策的范圍內(nèi)：新加坡規(guī)定對外資企業(yè)符合 政府經(jīng)濟發(fā)展需要的，其固定資本支出，經(jīng)批準給予50%的投資抵 扣。b. 韓國對外資企業(yè)普遍實行稅收優(yōu)惠政策。凡經(jīng)財政部批準的 外商投資企業(yè)可選擇自登記之口起10年內(nèi)連續(xù)五年免稅或采取加速 折舊的政策。c. 越南實行區(qū)別于內(nèi)資的，多層次、普遍的外資稅收優(yōu)惠政策。 a,低稅率。外資一般項目為21%25%；符合越南發(fā)展計劃的產(chǎn)業(yè)、 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為15%20%；勞動密集型產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)10% 14%；欠發(fā)達

7、地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村微利行業(yè)、出口加工區(qū)的生產(chǎn)性項 目為10%；出口加工區(qū)服務(wù)性項目為15%。b,實行定期減免稅。從 獲利年度起兩年免稅，兩年減半征稅；在特定地區(qū)的特定項目四年免 稅，四年減稅；出口加工生產(chǎn)性項冃四年免稅，服務(wù)性項冃兩年免稅。 c,外商投資企業(yè)所獲利潤可自由匯往國外，并區(qū)別情況享受稅收優(yōu) 惠;d,外資企業(yè)所得利潤用于再投資，三年以上者，其有關(guān)的再投資 利潤所繳所得稅款予以返還。d. 對外資規(guī)定享受與內(nèi)資同等優(yōu)惠政策。主要是一些發(fā)達國家 及少數(shù)發(fā)展中國家。如美國、澳大利亞和新西蘭等。(3) 我們認為兩稅合并對fdi影響應該不大，理由如下：a、外資企業(yè)所得稅率不僅屬于我國的超國民待遇

8、，甚至在世界 范圍內(nèi)，也是最受優(yōu)待的稅率水平，而兩稅合并后25%左右的稅率水 平應該是外資可以接受的，不會造成其過度流出。b、兩稅合并也充分考慮到政策的平穩(wěn)性，外資還有35年的 緩沖期。c、稅收優(yōu)惠不是外資選擇我國的主要理由，外資企業(yè)進入中國, 早期是看中了中國的勞動力成本便宜；其次是中國的市場，稅收優(yōu)惠 并非吸引外資的首要因素。d、我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強。在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政 策的調(diào)整總體而言不會轉(zhuǎn)變外資進入中國的決策，相反會優(yōu)化我國引 進的外資結(jié)構(gòu)，提高我國的外資利用水平。2、對稅收收入的影響兩稅合并對稅收收入的影響其實主要由內(nèi)資決定。外資企業(yè)所 得稅至今只占稅收收入的4%左右，而

9、內(nèi)資從2003年以來一直處于上 升通道，2006年達到17. 3%,以2005年財政數(shù)據(jù)測算，兩稅合并后, 企業(yè)所得稅將減少稅收收入總量的3. 15%左右，但稅負減輕后，企業(yè) 將以更積極的態(tài)度投入生產(chǎn)，綜合來看，對稅收收入影響并不明顯。三、對證券市場的影響1,對市場影響：估算稅改后總體凈利潤增幅約6%8%以2005年數(shù)據(jù)來看，剔除虧損企業(yè)后，全部a股公司按照凈利 潤加權(quán)計算，所得稅稅率為28. 4%,高于稅改確定的24%27%的水平。 其中，548家33%名義所得稅率的上市公司，凈利潤總額1627億元， 按照25%所得稅稅率計算，凈利潤將增長12. 86%：454家15%名義所得 稅率的上市公

10、司，凈利潤總額690億元，按照25%所得稅稅率計算， 凈利潤將降低16. 3%o總體上看，稅改對a股市場屬重大利好，整個市場的凈利潤增 幅，按照下面的公式計算，增幅將超過4.17%,考慮到行業(yè)性優(yōu)惠、 部分地方性優(yōu)惠仍然存在、稅收征管不斷加強等因素，我們估算稅改 對a股市場全部公司的凈利潤，有6%8%的提升幅度，35年的緩 沖期內(nèi)，凈利潤增長幅度接近9%o但對具體上市公司而言，可能帶 來以稅率為基礎(chǔ)，涇渭分明的二元分化，畢竟從33%降到25%,名義 所得稅率降低幅度為24. 2%,而從15%提高到25%,提高幅度為66. 7% （見表 3）o計算策略如下：假設(shè)所得稅名義稅率均為25%,稅前列支

11、、資產(chǎn)稅務(wù)處理不變， 不考慮稅收豁免期增長的凈利潤=名義稅率x應納稅所得額=（稅改前名義稅 率一25%） x （所得稅4稅改前名義稅率）凈利潤增長幅度=增長的凈利潤*凈利潤=（稅改前名義稅率 -25%） x所得稅-（稅改前名義稅率x凈利潤）需要指岀的是，母公司雖執(zhí)行33%的所得稅稅率，但并表的子公 司有可能享受稅收優(yōu)惠，執(zhí)行15%的所得稅稅率；而母公司享受稅收 優(yōu)惠，不代表其全部并表利潤都是這個稅率，可能部分子公司實行 33%的稅率，公司財務(wù)報告中，對此披露不充分，也難以準確統(tǒng)計， 因而，上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)僅具有一定的參考性。另外，資本市場發(fā)展以來，曾經(jīng)限制外商投資企業(yè)在a股市場上市 融資，現(xiàn)在這類

12、企業(yè)也不多，因而a股市場454家執(zhí)行15%名義稅率 的公司中，扣除a、b股公司26家外，還有301家享受區(qū)域減免稅優(yōu) 惠或行業(yè)減免稅優(yōu)惠，兩稅合并如何調(diào)整這方面的優(yōu)惠政策，現(xiàn)在尚 不明朗。如果地方性優(yōu)惠的過渡期也是35年，對一些開發(fā)區(qū)而言, 將是毀滅性的打擊，如何處置，應該會有配套的措施，這些配套措施 中，相信也會涉及稅收優(yōu)惠政策。行業(yè)性優(yōu)惠不會取消，甚至還會在 目前的政策上擴大優(yōu)惠的范圍和優(yōu)惠形式，所以，名義稅率為15%的 公司，并軌后實際稅率仍會比25%要低，考慮到這些因素，a股市場 總體凈利潤提升的水平可能在6%8%之間。所以說，兩稅合并對上市公司的影響要具體公司具體對待，總 體上看仍屬

13、于重大利好。盈利水平高的外資公司，基本上沒有進入資 本市場，所以總量上看，兩稅并軌對非上市公司的負面影響更大些。2、對各行業(yè)的影響分析我們計算了 20032005年各二級行業(yè)上市公司的實際稅率平均 值（簡單平均），并以2005年度數(shù)據(jù)分別計算33%、15%稅率的公司 凈利潤之和及凈利潤增長、下降值，最后算出行業(yè)凈利潤損益幅度， 結(jié)果如下：（1）受益的行業(yè)。通信服務(wù)業(yè)、食品制造、銀行等行業(yè)凈利潤增長幅度均超過10%, 中國聯(lián)通、中國銀行、工商銀行、貴州茅臺等凈利潤占行業(yè)利潤比例 大,現(xiàn)在名義稅率為33%的公司，利潤提升幅度將超過15%。黑色金 屬冶煉及加工、化學纖維、煤炭、造紙、飲料、橡膠等行業(yè)

14、凈利潤增 長幅度在5%10%之間。兩稅合并對這些行業(yè)將構(gòu)成利好。其他影響 不明顯的行業(yè)包括有色金屬、服裝、社會服務(wù)業(yè)、化工、零售等（見 表4） oa, 銀行從名義稅率下降和流轉(zhuǎn)稅改革中受益對銀行業(yè)來講，根據(jù)入世承諾，今年底中國金融業(yè)將全面開放, 而外資金融機構(gòu)的進入，必將帶來爭奪國有銀行原來壟斷的高端客戶 等諸多挑戰(zhàn)。內(nèi)資銀行稅率過高，無異于“帶著腳鐐競跑”。稅改將 給銀行業(yè)帶來實實在在的利好。另外，財政部副部長樓繼偉8月份公開表示，希望明年下半年 增值稅征收范圍從制造業(yè)擴大到服務(wù)業(yè)，并暗示有可能在金融業(yè)先行 試點。目前金融導讀：本論文是一篇關(guān)于兩稅合并誰將受益？的優(yōu)秀論文范文，對 正在寫有關(guān)

15、于稅率論文的寫作者有一定的參考和指導作用，論文片 段：稅收扣除標準上升中雙重受益 除了名義稅率統(tǒng)一，稅收扣除 標準的統(tǒng)一也是兩稅合并的關(guān)鍵點。作為營銷費用和管理費用支出相 對較大的食品飲料行業(yè)，將從名義稅率下降、稅收扣除標準上升中雙 重受益。 c,黑色金屬冶煉及加工、化學纖維、煤炭、造紙、橡 膠、有色金屬、服裝等名義稅率下降將帶來利潤上漲 黑色金屬冶 煉及加工業(yè)實行營業(yè)稅制，由于營業(yè)稅一次交易、一次課稅的特點，使得流 轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的重復征收理由日益突出，不利于銀行業(yè)的發(fā)展。增值稅擴 展對于銀行同樣具有積極的作用。稅制改革的雙重利好令銀行值得期 待。需要特別提示的是，招商銀行和深發(fā)展目前的名義稅率是

16、15%, 但也只是總行執(zhí)行15%所得稅稅率，外地分支機構(gòu)多執(zhí)行33%的稅率。 所以，即使地方性所得稅優(yōu)惠取消，對兩家銀行的負面影響也不很人。b, 飲料食品等行業(yè)從名義稅率下降、稅收扌ii除標準上升中雙重受益除了名義稅率統(tǒng)一，稅收扣除標準的統(tǒng)一也是兩稅合并的關(guān)鍵 點。作為營銷費用和管理費用支出相對較大的食品飲料行業(yè)，將從名 義稅率下降、稅收扣除標準上升中雙重受益。c, 黑色金屬冶煉及加工、化學纖維、煤炭、造紙、橡膠、有色 金屬、服裝等名義稅率下降將帶來利潤上漲黑色金屬冶煉及加工、化學纖維、煤炭、造紙、橡膠、有色金 屬、服裝等子行業(yè)名義稅率與實際稅率基本一致，名義稅率下降將帶 來利潤上漲，但受益程

17、度小于銀行和食品。d, 影響正面但幅度不大的行業(yè)下表中各行業(yè)的實際稅率低于名義稅率，但享受的稅收優(yōu)惠多 是行業(yè)性優(yōu)惠、仍可能延續(xù)地方性優(yōu)惠、固定資產(chǎn)投資抵免等，所以 稅改對行業(yè)的影響不大，但需要反復強調(diào)的是，行業(yè)內(nèi)的公司要區(qū)別 對待，部分公司取消優(yōu)惠后，可能受到負面影響，二元分化現(xiàn)象更明 顯（見表5）。（2）稅收優(yōu)惠基本為行業(yè)性優(yōu)惠，受稅改影響不大的行業(yè)。電了元器件、專用設(shè)備、醫(yī)藥制造、計算機及設(shè)備、通信設(shè)備、 生物制品、電器機械、計算機應用服務(wù)行業(yè)由于多數(shù)公司享受國家稅 收優(yōu)惠政策，行業(yè)中15%所得稅率的公司家數(shù)明顯多于33%所得稅率 的公司家數(shù)，這也是下表中稅改后行業(yè)凈利潤下降幅度超過5%的主 要理由。但我們預計這些行業(yè)仍將享