采購與付款過程內(nèi)部控制論文

1、浙江工業(yè)大學(xué)成人教育學(xué)院畢業(yè)論文說明書題目企業(yè)采購與付款內(nèi)部控制問題探討專 業(yè) 會計學(xué)專升本 班 級 2012級業(yè)余（下沙教學(xué)點）學(xué)生姓名 吳文麗 指導(dǎo)教師 金英 雷艦 2014 年5月摘 要本文章，我們將以一家國內(nèi)生產(chǎn)板式換熱器的A企業(yè)為研究對象，對其采購與付款的過程與流程進行現(xiàn)狀的調(diào)查分析，以內(nèi)部控制的五要素為研究要點，使用風(fēng)險評估工具對其現(xiàn)狀進行風(fēng)險評估，找出目前的采購與付款過程存在的風(fēng)險項目，以及這些項目會帶來的危害，并評估出各項目的風(fēng)險系數(shù)，針對風(fēng)險系數(shù)高的項目，制定相應(yīng)的改善或控制活動。針對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素上采取一系列的行動來健全針對采購與付款過程的內(nèi)部控

2、制體系，有效的降低此過程存在的風(fēng)險，能夠達到節(jié)省采購成本、避免財產(chǎn)流失的目的，能夠維護企業(yè)的正常經(jīng)營運作。本文章的探討過程和實施的改善內(nèi)容給企業(yè)如何在某些管理環(huán)節(jié)上進行或改進內(nèi)部控制，提供了一個有實踐意義的案例?！娟P(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制 采購與付款目 錄一、內(nèi)部控制的五大要素.1（一）內(nèi)部環(huán)境 2（二）風(fēng)險評估 2（三）控制活動 .2（四）信息與溝通 .2（五）內(nèi)部監(jiān)督 .2（六）五大要素直降的關(guān)系 .2二、內(nèi)部控制的作用與目的.4三、A企業(yè)采購與付款過程內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題點.5（一）A 企業(yè)概況 6（二）A 企業(yè)采購與付款過程現(xiàn)狀 6四、從內(nèi)部控制五大要素上看如何進行問題點的改進.7（一）風(fēng)險

3、評估實踐 .7（二）控制活動實踐 .8（三）內(nèi)部環(huán)境改進 .8（四）信息與溝通改進 .10（五）內(nèi)部監(jiān)督 .10主要參考文獻 12致謝 13A企業(yè)采購與付款內(nèi)部控制問題探討一個企業(yè)的內(nèi)部運營過程可以說是從采購開始到銷售結(jié)束。采購過程牽涉到企業(yè)產(chǎn)品的成本、質(zhì)量和交付，采購過程管理的好壞，對企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果有非常重要的影響。我國財政部對內(nèi)部會計控制做了如下的定義：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序1。對企業(yè)而言，采購與付款過程是企業(yè)外購商品并將貨幣支出的過程，如何使這個重要過程能夠避免差錯、舞

4、弊，提高效率和降低成本，避免財產(chǎn)流失，就必須要建立相應(yīng)的控制方法、措施和程序，來構(gòu)成對采購與付款過程的內(nèi)部控制體系，合理保證采購與付款業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)，合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)控制目標的過程。在很多企業(yè)里，采購成本占企業(yè)總成本的比重很大，針對采購與付款內(nèi)部控制的好壞將直接決定企業(yè)的最終利潤，因此健全、有效的采購與付款內(nèi)部控制體系將是至關(guān)重要的。1 中華人民共和國財政部. 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范. 中國財政經(jīng)濟出版社, 2010.4.一、內(nèi)部控制的五大要素2 (一)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工

5、的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實務(wù)。(二)風(fēng)險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標。風(fēng)險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風(fēng)險。具體包括：目標、風(fēng)險、環(huán)境變化后的管理等等。(三)控制活動企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險，繼之應(yīng)針對這種風(fēng)險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 控制活動

6、在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析、直接部門管理、對信息處理的控制 、實體控制、績效指標的比較、分工。(四)信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通。(五)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，

7、評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷。2 美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會. 內(nèi)部控制整合框架. COSO委員會，1994。(六)內(nèi)部控制五大要素之間的關(guān)系1、內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是基礎(chǔ)會計控制作為一個系統(tǒng)或機制，離不開所存在的環(huán)境，而且在不同的環(huán)境下，會計控制作用的發(fā)揮程度不盡相同，會計控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對內(nèi)部會計控制的重視程度、全體員工對內(nèi)部會計控制認識的 影響 ，它是充分有效的內(nèi)部會計控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)及保證，因此，應(yīng)逐漸認識到內(nèi)部環(huán)

8、境也是內(nèi)部會計控制的一個組成部分。許多案件的深刻教訓(xùn)也警示我們，案件的發(fā)生不是沒有制度，而是制度沒有得到真正落實，制度之所以落實難的原因就在于，沒有一個良好的環(huán)境來約束人的行為，防范人的道德風(fēng)險。因此，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，必須從營造良好的環(huán)境做起，提倡風(fēng)險管理文化，增強員工的誠實性和道德觀，即將風(fēng)險管理意識貫穿到每一個員工、每一個部門、每一個崗位，使風(fēng)險意識深入到人心，同時強調(diào)全員的參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。2、風(fēng)險要素的管理是關(guān)鍵控制的目的就是要防范風(fēng)險，若不存在風(fēng)險也就沒有實施控制的必要，COSO報告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理

9、當(dāng)局必須密切關(guān)注各層級的風(fēng)險，并采取措施盡量將風(fēng)險控制在可接受水平。隨著 計算 機技術(shù)在會計核算中的運用，會計控制所涉及的風(fēng)險包括 法律 風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險、效率風(fēng)險和操作風(fēng)險，這些風(fēng)險與核算業(yè)務(wù)的流程息息相關(guān)，因此，內(nèi)部會計控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險因素出發(fā)，加強對業(yè)務(wù)資金流程的 分析 ，即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進行歸類，找出各個流程中的主要風(fēng)險點；其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險源的性質(zhì)，有針對性地制定出 科學(xué) 適用的風(fēng)險計量 方法 ，同時要結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制體系。3、事前事中的控制是切入點內(nèi)部控制的目標是從控制當(dāng)事人的行為觀到提

10、高會計信息質(zhì)量的信息觀、最終到管理企業(yè)風(fēng)險戰(zhàn)略觀的轉(zhuǎn)變，這是從事中控制到事前管理的發(fā)展，是從降低風(fēng)險到風(fēng)險控制直至風(fēng)險管理的一個過程。同樣，會計控制中事后控制的出現(xiàn)就是對事前、事中控制的不信任，也就是說，若事前、事中真能夠做到把握住風(fēng)險，事后控制存在的意義不大，另外一方面，事后控制一般只就會計核算的“結(jié)果”進行監(jiān)督，前臺在核算及業(yè)務(wù)處理過程中，是否全面、嚴格地執(zhí)行有關(guān)制度，事后控制只從所提供的核算資料的形式上進行審驗或被動地接受前臺的反映的結(jié)果，而且事后控制有其固有的局限性，即時間的滯后性，因此，要把風(fēng)險在變?yōu)閷嶋H的損失之前降低到可接受的最低水平，真正做到防患于未然，就要加強事前、事中的控制，

11、做到及早發(fā)現(xiàn)和識別，及早將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。4、信息的溝通交流是保障內(nèi)部會計控制作為一個動態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，且其每個控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此，整體會計控制價值最大化的實現(xiàn)需要加強上下級之間、不同部門之間和同一部門內(nèi)的交流和溝通，這就需要，一方面某部門牽頭組織各成員間的溝通，以實現(xiàn)信息共享，優(yōu)勢互補，有針對性地開展工作，同時有助于消除部門間的誤解和疑慮；另一方面各職能部門要加強自身員工間的溝通，培養(yǎng)和提高員工參與會計控制的意識，以便開展自評。由此可以看出，信息交流渠道是否暢通，直接影響內(nèi)部控制動態(tài)過程的實現(xiàn)，同時也有助于控制環(huán)境

12、的完善、風(fēng)險管理的加強；否則，相關(guān)職能部門將處于相對封閉的狀態(tài)，各自為戰(zhàn)，造成信息資源的過度浪費。實踐中，最有效的解決方法就是促使信息溝通的制度化，形成一種約束機制，有利于各職能部門在明確各自職責(zé)的同時，從整體上實現(xiàn)會計控制的目標。二、內(nèi)部控制的作用與目的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身規(guī)定的經(jīng)營目標3。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中主要有以下作用：1、提高會計信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手

13、段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。2、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行3 宋建波. 企業(yè)內(nèi)部控制. 中國人民大學(xué)出版社, 2004.2.內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。3、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)

14、物資的安全完整4。4、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。5、為審計工作提供良好基礎(chǔ)審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和作弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理

15、效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。三、A企業(yè)采購與付款過程內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題點(一)A 企業(yè)概況A企業(yè)是一家生產(chǎn)板式換熱器的企業(yè)，整個企業(yè)的人員配備、硬件設(shè)施等都比較齊全，而且也根據(jù)職能分工的需要，建立了相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)如下：總經(jīng)理業(yè)務(wù)發(fā)展部供應(yīng)鏈生產(chǎn)部生產(chǎn)技術(shù)部研發(fā)部財務(wù)部人事行政部質(zhì)量部采購倉庫物流訂單計劃4 梁麗. 企業(yè)內(nèi)部控制研究. 西南交通大學(xué)出版社, 2010.9 A企業(yè)主要對外采購的是不銹鋼板、不銹鋼連接件和銅箔材料，采購的成本占總成的比率超過50%。(二)A 企業(yè)采購與付款過程現(xiàn)狀A(yù) 企業(yè)采購與付款的過程，由需求人員提需求單給采購人員，采購人員找供應(yīng)商詢

16、價，然后下單進行采購，采購回來的物料有質(zhì)量部人員進行檢驗，檢驗合格后入庫，然后采購人員提付款申請給財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)申請單進行付款?，F(xiàn)狀流程圖如下：供應(yīng)商送貨需求人員提采購需求財務(wù)付款質(zhì)量檢驗采購人員找供應(yīng)商、談價、下單采購倉庫入庫YN退貨/換貨倉庫收貨采購接收發(fā)票、申請付款四、從內(nèi)部控制五大要素上看如何進行問題點的改進(一)風(fēng)險評估實踐這里，我們從風(fēng)險評估開始，企業(yè)應(yīng)該每年至少組織一次對整個內(nèi)部控制體系進行風(fēng)險評估的活動?？捎晒镜淖罡吖芾碚邚母髀毮懿块T挑出一些人員組成評估小組，對各環(huán)節(jié)進行評估，查找漏洞、存在的風(fēng)險。我們對A 企業(yè)的采購與付款過程的風(fēng)險評估的結(jié)果如下：序號范圍風(fēng)險項目風(fēng)

17、險描述風(fēng)險評估風(fēng)險等級應(yīng)對的基本措施可能性（頻率）低1高10損失（影響）程度低1高10回避降低分擔(dān)承受1采購與付款采購需求采購需求不合理。要求的規(guī)格等級過高，會導(dǎo)致成本增加。數(shù)量采購過多，導(dǎo)致庫存過高、甚至消耗不完。7749X2采購與付款供應(yīng)商選擇不當(dāng)供應(yīng)商選擇會給企業(yè)帶來產(chǎn)品質(zhì)量和交付上的風(fēng)險4936X3采購與付款采購價格采購價格過高81080X4采購與付款驗收入庫未按要求驗收，入庫物品、數(shù)量與實際不付。6954X5采購與付款付款付款金額不符，付款周期過短2918X使用風(fēng)險評估工具，在進行現(xiàn)狀了解之后，進行團隊頭腦風(fēng)暴，列出可能存在的風(fēng)險，在一一對風(fēng)險項的可能性和影響程度進行分值評估，有11

18、0共10個分值，可能性越大，分值越高；影響程度越大，分值越高。再由兩個分值的乘值算出風(fēng)險等級，風(fēng)險等級值越高的風(fēng)險項越需要關(guān)注。(二)控制活動實踐在風(fēng)險評估完成后，我們需求對存在的風(fēng)險項目采取控制行動，這些行動類別可分為：回避/消除風(fēng)險，降低風(fēng)險，分擔(dān)風(fēng)險和承擔(dān)風(fēng)險。對于風(fēng)險項中的：采購需求不合理。要求的規(guī)格等級過高，會導(dǎo)致成本增加。數(shù)量采購過多，導(dǎo)致庫存過高、甚至消耗不完；未按要求驗收，入庫物品、數(shù)量與實際不付；付款金額不符，付款周期過短；這三項我們采取的是消除風(fēng)險的應(yīng)對措施。對于風(fēng)險項中：不當(dāng)供應(yīng)商選擇會給企業(yè)帶來產(chǎn)品質(zhì)量和交付上的風(fēng)險；采購價格過高；這兩項我們采取的是降低風(fēng)險的應(yīng)對措施。

19、 對A 企業(yè)采購與付款過程中存在的風(fēng)險項，具體的控制活動會在探討另外的幾個要素過程中提出。(三)內(nèi)部環(huán)境改進在對風(fēng)險項進行的控制活動中，我們對A 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行了一些改變。1、首先我們從和采購與付款過程相關(guān)的部門職能和程序入手，在把職能劃分清晰后，我們來建立對應(yīng)的控制程序與流程5。從組織結(jié)構(gòu)的上，采購的人員與貨物接收的人員，我們將其分開會更合理。其中采購中的供方選擇、價格談定、合作協(xié)議等職能從供應(yīng)鏈中獨立出來。供應(yīng)鏈的人員只承擔(dān)下訂單和貨物接受的過程。這樣組織結(jié)構(gòu)將變化為如下：總經(jīng)理業(yè)務(wù)發(fā)展部供應(yīng)鏈生產(chǎn)部生產(chǎn)技術(shù)部研發(fā)部財務(wù)部人事行政部質(zhì)量部倉庫物流訂單計劃戰(zhàn)略采購組織中的戰(zhàn)略采購需主導(dǎo)供

20、應(yīng)商的選擇、價格的談定和合作協(xié)議的簽訂，但此過程必須和其他部門如技術(shù)研發(fā)、供應(yīng)鏈、質(zhì)量部一同進行，確保選擇的供應(yīng)商在技術(shù)能力、交付、成本和質(zhì)量上能滿足要求。5 張建偉.盛振江. 現(xiàn)代企業(yè)管理. 人民郵電出版社,2011.9:6 蒙克薩. 采購與供應(yīng)鏈管理. 清華大學(xué)出版社, 2007.1.2、程序的建立，在供應(yīng)商的選擇上我們需要形成控制程序，將各部門的職責(zé)，選擇的標準、批準的權(quán)限等明確好6。和供應(yīng)商簽訂的合同須多方審核，財務(wù)上建立采購和付款上不同項目和金額和審批權(quán)限，規(guī)定需要審批級別。物料送貨物料需求付款是否為批準供應(yīng)商下單采購按單入庫YN拒收物料收貨接收發(fā)票主管確認供應(yīng)鏈確認NNYY物料驗收

21、物料是否合格Y退貨/換貨N申請付款付款審核NY以下，我們將注重看如何改進采購與付款過程來改善內(nèi)部的控制，改進后的流程圖和說明如下7：部門主管審核物料需求的規(guī)格、等級要求等是否適合供應(yīng)鏈審核物料是否已有庫存、需求數(shù)量是否合理供應(yīng)鏈訂單人員根據(jù)選定的供應(yīng)商、談定的價格、訂單比率進行下單采購倉庫只根據(jù)訂單來進行預(yù)收貨質(zhì)量控制供應(yīng)商是否經(jīng)過選擇程序的批準倉庫只根據(jù)訂單和質(zhì)量檢驗結(jié)果來收貨入庫根據(jù)建立的審批權(quán)限，付款申請須經(jīng)過對應(yīng)的人員審批財務(wù)根據(jù)簽訂的合同，明確的付款周期，訂單的入庫收貨憑證，來審核是否同意付款7 魯楠. 采購管理與庫存控制. 大連理工大學(xué)出版社, 2009.6.(四)信息與溝通改進A

22、企業(yè)在進行一系列的程序流程改進后，這些措施和企業(yè)的規(guī)章制度需要進行培訓(xùn)和溝通，使所有員工熟知、遵守這些流程和規(guī)章制度。同時公司的采購信息，供應(yīng)商的質(zhì)量、交付、服務(wù)績效等每月向全體員工進行公布，是該由大家監(jiān)督的信息透明化。A企業(yè)近幾年迅速發(fā)展，公司要管理的信息量也越來越大，單純地靠手工和零散的電子信息已經(jīng)很難有效地管理龐大的信息量。因此我們建議A企業(yè)引入ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)，ERP能夠幫助企業(yè)進行資源(流程、信息、人員等)的更好管理8。(五)內(nèi)部監(jiān)督除了日常工作中上一級對下一級的監(jiān)督審核，和各部門之間的監(jiān)督審批。針對A企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動還有: 內(nèi)部審計、盤點與單據(jù)審核。內(nèi)部審計本身既是內(nèi)部

23、控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。其工作主要是對企業(yè)各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價，例如檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到等等9。1、 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性 健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。 企業(yè)內(nèi)控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行

24、。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持和確保不相容職務(wù)互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。 內(nèi)部審計人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。 2、 測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。 8 桂海進. ERP原理與應(yīng)用. 中國電力出版社 2005.1. 9 葉陳云. 公司內(nèi)部審計. 機械工業(yè)出版社, 2009.1.內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度，哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控

25、制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況，主要檢查：控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質(zhì)性測試。 3、 提出審計建議，監(jiān)督建議落實情況 通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計人員針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問

26、題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi)控制度的建設(shè)。 盤點與單據(jù)審核需注意：1、所記錄的購貨都已收到，并符合購貨方的最大利益：要求請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；2、已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄：要求請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬；3、所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確：要求按計算正確的金額進行內(nèi)部核查，采購價格和折扣要經(jīng)過批準；4、購貨業(yè)務(wù)的分類正確：要求貨物按會計科目表上的分類來歸類，并進行內(nèi)部核查；5、購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄：要求收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)，并進行內(nèi)部核查；6、購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被準確匯總：要求

27、對應(yīng)付賬款內(nèi)容進行核查10。 10 王福勝. 會計學(xué)基礎(chǔ). 機械工業(yè)出版社 2005.1. 主要參考文獻1 中華人民共和國財政部. 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范. 中國財政經(jīng)濟出版社, 2010.4. 2 美國全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會. 內(nèi)部控制整合框架. COSO委員會，1994。 3 宋建波. 企業(yè)內(nèi)部控制. 中國人民大學(xué)出版社, 2004.2.4 梁麗. 企業(yè)內(nèi)部控制研究. 西南交通大學(xué)出版社, 2010.95 張建偉.盛振江. 現(xiàn)代企業(yè)管理. 人民郵電出版社,2011.9:6 蒙克薩. 采購與供應(yīng)鏈管理. 清華大學(xué)出版社, 2007.1.7 魯楠. 采購管理與庫存控制. 大連理工大學(xué)出版社, 2009.6. 8 桂海進. ERP原理與應(yīng)用. 中國電力出版社 2005.1