馬克思國(guó)際貿(mào)易理論下的服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策探究

1、    馬克思國(guó)際貿(mào)易理論下的服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策探究    劉昊義摘 要：聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議發(fā)布報(bào)告稱(chēng)，自開(kāi)始記錄以來(lái)，2015年服務(wù)貿(mào)易占全球貿(mào)易增長(zhǎng)的比重首次超過(guò)商品。在當(dāng)前的國(guó)際背景下，馬克思國(guó)際貿(mào)易理論對(duì)制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國(guó)進(jìn)一步優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有著重要的參考意義。2016年2月14日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議做出了促進(jìn)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要決定，用兩年時(shí)間，在哈爾濱等5個(gè)國(guó)家級(jí)新區(qū)開(kāi)展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)服務(wù)貿(mào)易管理體制、發(fā)展模式、便利化等八個(gè)方面的制度建設(shè)進(jìn)行探索。試點(diǎn)地區(qū)不但要加大力度積極宣傳、推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，

2、并且要擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，即由服務(wù)外包擴(kuò)大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)。根據(jù)馬克思國(guó)際貿(mào)易理論分析我國(guó)服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的合理性，并通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查等方式分析相關(guān)企業(yè)的調(diào)研問(wèn)卷和稅收數(shù)據(jù)，探究服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、優(yōu)惠政策實(shí)際享受效果，以及享受政策中遇到的主要問(wèn)題，并從稅收角度提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議。關(guān)鍵詞：馬克思；服務(wù)貿(mào)易；稅收優(yōu)惠中圖分類(lèi)號(hào)：f810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a 文章編號(hào)：1673-291x（2017）03-0076-03聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議發(fā)布了2015年貿(mào)易政策重要數(shù)據(jù)及趨勢(shì)報(bào)告，報(bào)告中指出越來(lái)越多的貿(mào)易協(xié)定不僅涵蓋貨物貿(mào)易，還涵蓋了服務(wù)貿(mào)易，其規(guī)則也超越了相互關(guān)

3、稅減讓。自開(kāi)始記錄以來(lái)，2015年服務(wù)貿(mào)易占全球貿(mào)易增長(zhǎng)的比重首次超過(guò)商品。在當(dāng)前的國(guó)際背景下，馬克思國(guó)際貿(mào)易理論對(duì)制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有著重要的參考意義。一、馬克思國(guó)際貿(mào)易理論馬克思的國(guó)際貿(mào)易理論包含自由貿(mào)易政策和保護(hù)關(guān)稅政策的內(nèi)容。（一）自由貿(mào)易政策在關(guān)于自由貿(mào)易的演說(shuō)中，馬克思解釋了資本主義自由貿(mào)易的定義：在現(xiàn)代的社會(huì)條件下，自由貿(mào)易就是資本的自由。也明確指出了自由貿(mào)易對(duì)于促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的重要性，那就是：“只有實(shí)行自由貿(mào)易，蒸汽機(jī)、電力、機(jī)器的巨大生產(chǎn)力才能夠充分地發(fā)展。”1同時(shí)，他還指出，自由貿(mào)易可以促進(jìn)消解保護(hù)關(guān)稅制度，導(dǎo)致商品價(jià)格降低，

4、有利于資本主義經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。（二）保護(hù)關(guān)稅政策關(guān)于保護(hù)關(guān)稅政策，在關(guān)于自由貿(mào)易的演說(shuō)中，馬克思指出，保護(hù)關(guān)稅制度是制造工廠主、剝削獨(dú)立勞動(dòng)者、使國(guó)民的生產(chǎn)資料變成資本、強(qiáng)行縮短從舊生產(chǎn)方式向現(xiàn)代生產(chǎn)方式一種人為的過(guò)渡的手段。可見(jiàn)，實(shí)行保護(hù)關(guān)稅政策是資產(chǎn)階級(jí)擴(kuò)大資本積累、提高生產(chǎn)效率、促進(jìn)生產(chǎn)力升級(jí)，從而鞏固其統(tǒng)治地位的重要途徑。但同時(shí)，恩格斯說(shuō)，在資本主義對(duì)外貿(mào)易和世界市場(chǎng)不斷發(fā)展的前提下，保護(hù)關(guān)稅政策“對(duì)于任何一個(gè)有希望獲得成功而力求在世界市場(chǎng)取得獨(dú)立地位的國(guó)家都會(huì)變成不能忍受的鐐銬”1。可見(jiàn)，保護(hù)關(guān)稅政策對(duì)于資本主義經(jīng)濟(jì)具有二重性，一方面可以發(fā)揮鞏固其現(xiàn)有利益的作用，另一方面又形成了其

5、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利益，提升經(jīng)濟(jì)地位，開(kāi)拓世界市場(chǎng)的枷鎖。隨著世界范圍內(nèi)、生產(chǎn)力的進(jìn)步、生產(chǎn)關(guān)系不斷變革，全球化的快速發(fā)展，但同時(shí)貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的形勢(shì)下，必須不斷在實(shí)踐中繼承和發(fā)展馬克思的國(guó)際貿(mào)易理論，也意味著國(guó)家的稅收政策制定也必須依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，更要從本國(guó)的國(guó)情出發(fā)，根據(jù)形勢(shì)及時(shí)做出調(diào)整和優(yōu)化。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，實(shí)行有中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，隨著改革開(kāi)放的深入，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)系日趨緊密，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)受到挑戰(zhàn)，我國(guó)在推進(jìn)貿(mào)易全球化中的作用日益凸顯。我國(guó)吸收馬克思國(guó)際貿(mào)易理論的精髓，提出了提升我國(guó)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展水平，鼓勵(lì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，努力提升服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略目

6、標(biāo)。為此，我國(guó)特制定了服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，以便使我國(guó)服務(wù)貿(mào)易形成價(jià)格優(yōu)勢(shì)，力求提升我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)幫助服務(wù)貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)全球化帶來(lái)的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，并在公平的基礎(chǔ)上更好地融入世界經(jīng)濟(jì)。二、我國(guó)服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策今年2月14日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議做出了促進(jìn)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的重要決定，用兩年時(shí)間，在哈爾濱等5個(gè)國(guó)家級(jí)新區(qū)開(kāi)展服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)服務(wù)貿(mào)易管理體制、發(fā)展模式、便利化等八個(gè)方面的制度建設(shè)進(jìn)行探索。要求試點(diǎn)地區(qū)不但要加大力度積極宣傳、推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并且要擴(kuò)大享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，即由服務(wù)外包擴(kuò)大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)。目前已公布的稅收優(yōu)惠政策

7、，主要包括增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種。（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作后，我國(guó)已將部分服務(wù)業(yè)如信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等納入了增值稅征收范圍，并實(shí)行跨境應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅201636號(hào)文件的附件跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定，采用列舉的方式規(guī)定了適用增值稅零稅率和免稅政策的出口應(yīng)稅服務(wù)范圍。零稅率是指對(duì)出口的應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對(duì)該應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該應(yīng)稅服務(wù)在出口時(shí)完全不含增值稅，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，體現(xiàn)了國(guó)家提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，助力服務(wù)

8、貿(mào)易發(fā)展的目的。出口應(yīng)稅服務(wù)免稅僅是指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，直接免除納稅人的納稅義務(wù)。（二）所得稅稅收優(yōu)惠政策國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將享受政策的企業(yè)范圍由服務(wù)外包擴(kuò)大到高技術(shù)、高附加值的其他服務(wù)行業(yè)，給予減按15%繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，并對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額8%的部分據(jù)實(shí)稅前扣除。三、哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀服務(wù)貿(mào)易又稱(chēng)勞務(wù)貿(mào)易（trade in services），一般是指國(guó)與國(guó)之間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交換活動(dòng)，包括的行業(yè)類(lèi)別較多，如運(yùn)輸、旅游、文化、技術(shù)貿(mào)易、金融等等。（一）服務(wù)貿(mào)易企業(yè)總體情況哈爾濱市服務(wù)貿(mào)易在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、吸納大學(xué)生就業(yè)等方面，發(fā)揮了一定

9、作用。具體表現(xiàn)為：一是技術(shù)貿(mào)易、研發(fā)服務(wù)外包等業(yè)務(wù)表現(xiàn)突出。2015年研發(fā)服務(wù)外包的合同額，占全市服務(wù)外包合同總額的68%。二是傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型初見(jiàn)成效。哈爾濱市部分重點(diǎn)稅源企業(yè)由傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)向現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，具有代表性的企業(yè)有哈飛航空和哈飛空客、天狼星電站設(shè)備公司等。三是云計(jì)算服務(wù)發(fā)展迅速。2014年初借助地理位置、氣候條件、安全保證、能源保障、人力資源及成本等綜合優(yōu)勢(shì)，哈爾濱市被發(fā)改委、工信部列為全國(guó)云計(jì)算服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)城市，并成為國(guó)家重要的云計(jì)算產(chǎn)業(yè)基地和云計(jì)算示范城市核心基地。四是動(dòng)漫設(shè)計(jì)等文化服務(wù)業(yè)特色鮮明。平房區(qū)的黑龍江動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)基地培育了品格文化、極光文化、英立科技等文化及科

10、技類(lèi)骨干企業(yè)，形成了從數(shù)字動(dòng)漫、立體影像、新媒體基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)、廣告策劃創(chuàng)意到食品加工、服裝加工、玩具設(shè)計(jì)等衍生產(chǎn)品以及新媒體人才培訓(xùn)等多領(lǐng)域的聚合產(chǎn)業(yè)集群。五是對(duì)俄服務(wù)貿(mào)易有所突破。針對(duì)對(duì)俄貿(mào)易特點(diǎn)，以中俄電子商務(wù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，積極開(kāi)拓對(duì)俄服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)，并取得一定成果。特別是黑龍江賽格國(guó)際貿(mào)易有限公司在俄羅斯、獨(dú)聯(lián)體國(guó)家及中亞擁有較完善穩(wěn)定的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)和渠道，開(kāi)發(fā)建設(shè)了國(guó)內(nèi)唯一一家大型中俄雙語(yǔ)b2c購(gòu)物交易平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了在線(xiàn)通關(guān)、國(guó)際交易支付、結(jié)匯、物流配送等跨境貿(mào)易“一站式”商務(wù)綜合服務(wù)。 同時(shí)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查方式，對(duì)全市180戶(hù)從事服務(wù)貿(mào)易的企業(yè)進(jìn)行了參與服務(wù)貿(mào)易意向性問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容包括企

11、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、享受稅收優(yōu)惠情況、對(duì)哈爾濱新區(qū)服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策的了解程度等。首先，受訪(fǎng)企業(yè)特點(diǎn)。其一，總體規(guī)模不大，多為中小型企業(yè)，國(guó)有企業(yè)占比較大，占53%；其二，技術(shù)貿(mào)易企業(yè)比重不大，僅占13%；其三，目前享受稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)比例不高，占30%；其四，受訪(fǎng)企業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)較為適中，為3%，但41%受訪(fǎng)企業(yè)主觀認(rèn)為稅負(fù)較重或非常重。其次，受訪(fǎng)企業(yè)面臨的困難。一是人工成本急劇上升、資金壓力十分緊張；二是對(duì)服務(wù)貿(mào)易政策適用行業(yè)、區(qū)域范圍以及申報(bào)程序比較模糊；三是對(duì)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的預(yù)期并不十分樂(lè)觀，51%受訪(fǎng)企業(yè)認(rèn)為未來(lái)無(wú)明顯影響。（二）目前存在的主要問(wèn)題通過(guò)對(duì)

12、部分統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和問(wèn)卷調(diào)查情況分析，總結(jié)出目前存在的主要問(wèn)題有：第一，缺乏統(tǒng)一的服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)體系和信息共享平臺(tái)。從本次調(diào)查看，國(guó)稅系統(tǒng)信息獲取渠道單一，過(guò)度依賴(lài)其他政府部門(mén)信息。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不完整、不精準(zhǔn)、不全面，不能互相印證，只能得出較為粗略的分析結(jié)果，難以通過(guò)數(shù)據(jù)分析幫助企業(yè)解決涉稅難題。第二，缺乏先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)家尚無(wú)下發(fā)統(tǒng)一的先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分具備一定研發(fā)能力、能夠進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、核心競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)突出的企業(yè)無(wú)法進(jìn)一步享受稅收優(yōu)惠。第三，支持服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展的配套措施沒(méi)有形成合力。目前哈爾濱新區(qū)規(guī)劃重點(diǎn)發(fā)展的服務(wù)貿(mào)易行業(yè)分別歸屬不同政府部門(mén)管理，國(guó)稅部門(mén)與其他部門(mén)

13、的業(yè)務(wù)溝通極其有限，相互之間的信息了解較少，各部門(mén)的優(yōu)惠政策相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有形成有機(jī)的合力。第四，稅收優(yōu)惠政策宣傳工作有待加強(qiáng)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，部分服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不了解，對(duì)稅收優(yōu)惠的備案及審批流程并不熟悉，對(duì)稅務(wù)行政審批認(rèn)知還停留在過(guò)去。四、促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的建議第一，積極加強(qiáng)政府相關(guān)部門(mén)協(xié)作，共建服務(wù)貿(mào)易信息共享平臺(tái)。國(guó)務(wù)院提出重點(diǎn)發(fā)展的“6+1”服務(wù)貿(mào)易的管理部門(mén)包括財(cái)政局、商務(wù)局、工信委、旅游局、文化新聞出版局、衛(wèi)計(jì)委等多個(gè)部門(mén)。建議盡快建立跨部門(mén)的管理組織，形成容納多項(xiàng)數(shù)據(jù)的電子信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。特別需要稅務(wù)部門(mén)的積極參與，開(kāi)展有深度的經(jīng)濟(jì)

14、數(shù)據(jù)及稅收收入分析，為政府決策提供稅收方面的建議。第二，積極落實(shí)創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)貿(mào)易認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，用足用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。在國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前，參照服務(wù)貿(mào)易發(fā)展較快城市的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，制定哈爾濱市先進(jìn)型服務(wù)貿(mào)易企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。積極促成服務(wù)貿(mào)易企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策盡快落地，并及時(shí)通過(guò)有效渠道開(kāi)展宣傳工作，爭(zhēng)取企業(yè)及時(shí)盡快掌握，并用足用好稅收優(yōu)惠政策。特別要建立稅收綠色通道，為服務(wù)貿(mào)易企業(yè)辦理退免稅手續(xù)。第三，積極宣講服務(wù)貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，打通稅收優(yōu)惠“最后一公里”。充分利用微博、微信等新型網(wǎng)絡(luò)媒介，重點(diǎn)宣傳服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并全面認(rèn)真梳理服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，編制操作性強(qiáng)的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收指南手冊(cè)。舉辦稅收政策宣講會(huì)、服務(wù)貿(mào)易企業(yè)專(zhuān)題稅收論壇，提高納稅人對(duì)相關(guān)稅收政策認(rèn)知度，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)上門(mén)輔導(dǎo)，打通納稅人享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策的“最后一公里”。第四，盡快出臺(tái)適用于服務(wù)貿(mào)易的稅收鼓勵(lì)政策，