審計學(xué)5PPT課件

1、第五章 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀鲆弧⒍?、主要?nèi)容第1頁/共21頁一、審計模式的演變一、審計模式的演變 是出于查錯防弊目標(biāo)對所有的會計事項的來龍去脈都加以審查的傳統(tǒng)審計，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，即賬項基礎(chǔ)審計方法，審計又被稱之為查賬。這一時期的審計目標(biāo)是查錯防弊，審計思想主要是批判性的、監(jiān)察性的，審計是站在所有者的立場，為所有者服務(wù)的，審計方法是偵察性的詳查。 優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。 缺點：審計方法簡單，審計成本高，審計資源 平均分配，不適應(yīng)大型企業(yè)的審計。第二部分第五章一 （一）賬項基礎(chǔ)審計模式（18C.末期20C.40年代）第2頁/共21頁 它基于內(nèi)部控制

2、能保證財務(wù)報表可靠性的基本假設(shè)來設(shè)計審計程序，當(dāng)注冊會計師擬信任被審計單位的內(nèi)部控制時，首先針對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行符合性測試，然后根據(jù)符合性測試的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見。這一時期所體現(xiàn)出來的審計思想開始向“證實性”、“鑒證性”轉(zhuǎn)變，審計人員站在整個社會公眾的立場上去進(jìn)行審計和發(fā)表意見，審計的目的是對被審計單位會計報表的公允性發(fā)表意見，查錯防弊成為次要目標(biāo)。第二部分第五章一（二）制度基礎(chǔ)審計模式（20C.50年代80年代）第3頁/共21頁 優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎(chǔ)，審計成本降低，審計資源集中在內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。 缺點：沒有考慮被審

3、計單位存在的固有風(fēng)險，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)，很難將審計風(fēng)險降至可接受水平。在審計過程上雖然劃分為符合性測試與實質(zhì)性測試兩大階段，但審計的著眼點，仍集中在具體類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶記錄及余額。第二部分第五章一第4頁/共21頁 20世紀(jì)70年代的“訴訟爆炸”使得審計職業(yè)界開始著重研究審計風(fēng)險問題。AICPA下設(shè)的審計準(zhǔn)則委員會于1981年6月發(fā)布的第39號審計準(zhǔn)則公告“審計抽樣”認(rèn)為，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、分析性復(fù)核風(fēng)險和細(xì)節(jié)測試風(fēng)險四個要素組成。 1983年12月發(fā)布的第47號審計準(zhǔn)則公告“實施審計工作中的審計風(fēng)險的重要性”，將審計風(fēng)險概括為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素的乘積。此時

4、審計模式已經(jīng)逐漸擺脫制度基礎(chǔ)審計模式開始進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?第二部分第五章一（三）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑?0C.80年代21C.初）第5頁/共21頁 我國獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險也接受這一模型作為審計風(fēng)險的基本模型。 所謂固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。 所謂控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 所謂檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。第二部分第

5、五章一第6頁/共21頁傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c：1固有風(fēng)險主觀性強(qiáng)，評估困難;2忽視對內(nèi)部控制的測試;3該風(fēng)險審計模型不能用于財務(wù)報表整體，無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制;4審計手法是以“證實性為主”，無法將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”觀念落到實處.第二部分第五章一第7頁/共21頁 2000年以來，無論發(fā)達(dá)國家還是我國都出現(xiàn)了多起重大財務(wù)舞弊案，社會公眾紛紛質(zhì)疑原有審計方法的有效性，針對這種情況，國際領(lǐng)先的會計師事務(wù)所率先開展了對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶剿?，提出了各種不同的審計方法、工具，其中最為突出的是KPMG。 而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶罱K確立則以國際會計師聯(lián)合會

6、（簡稱IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（簡稱IAASB）于2003年10月發(fā)布的一系列審計風(fēng)險準(zhǔn)則為標(biāo)志。新準(zhǔn)則將審計風(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險第二部分第五章一（四）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑?1C.初至今）第8頁/共21頁 按現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，以會計報表重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降到可接受的低水平，并把這一思想貫穿于整個審計過程。 它克服了傳統(tǒng)模式的不足，著重強(qiáng)調(diào)注冊會計師在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，從財務(wù)報表整體和認(rèn)定兩個層次上評估重大錯報風(fēng)險，然

7、后針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序，通過控制檢查風(fēng)險，最終將剩余風(fēng)險控制在預(yù)期的可接受的審計風(fēng)險水平之上。第二部分第五章一第9頁/共21頁 我國吸收了國際審計準(zhǔn)則的最新成果并于2006年2月15日出臺識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的審計準(zhǔn)則，即審計風(fēng)險準(zhǔn)則。 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。第二部分第五章一第10頁/共21頁二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因第

8、二部分第五章二技術(shù)因素經(jīng)濟(jì)因素社會因素第11頁/共21頁（一）社會因素（一）社會因素審計期望差距審計期望差距 所謂審計期望差距（Expectation Gap），指的是社會公眾對審計應(yīng)起的作用的理解與審計人員行為結(jié)果及審計職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間的差距。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距，常常使審計人員卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得社會對審計的需求在不斷擴(kuò)大，社會公眾對審計作用的期望也在不斷提高，隨著保護(hù)公眾利益觀念的深入人心，審計必然要隨著社會公眾的需求不斷前進(jìn)。第二部分第五章二第12頁/共21頁（二）技術(shù)因素（二）技術(shù)因素審計方法的內(nèi)在缺陷審計方法的內(nèi)在缺陷 現(xiàn)代審計的一個

9、重要前提是被審計單位建立了適當(dāng)、健全和有效的內(nèi)部控制制度，然后根據(jù)對其可靠性的評價結(jié)果決定審查的重點、范圍和方法。事實上，即使企業(yè)建立了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，審計人員僅靠內(nèi)部控制制度的研究和評價，尚不足以制定完善的符合審計目標(biāo)的審計計劃，更不用說內(nèi)部控制有其固有的局限性。 而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒁曇胺艑?，在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上評估重大錯報風(fēng)險，此時不但包括內(nèi)部控制，還包括所處的行業(yè)、法律和監(jiān)管背景、企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險等。 第二部分第五章二第13頁/共21頁（三）經(jīng)濟(jì)因素（三）經(jīng)濟(jì)因素審計組織的經(jīng)濟(jì)壓力審計組織的經(jīng)濟(jì)壓力 市場競爭的加劇，促使會計師事務(wù)所的邊際收益不斷下降，會

10、計師事務(wù)所為了能在審計市場上保持自己的一席之地，就要么努力提高效率降低審計成本。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新的思路。其核心是建立重大錯報風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的程序與方法，它們貫穿于審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，使審計風(fēng)險理論和整個審計過程聯(lián)系更為緊密，讓審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個重要環(huán)節(jié)，也使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。第二部分第五章二第14頁/共21頁三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒倘?、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒塘私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險應(yīng) 對 重 大 錯 報 風(fēng) 險 第二部分第五章三第15頁/共21頁（一

11、）了解被審計單位及其環(huán)境（一）了解被審計單位及其環(huán)境 了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風(fēng)險。針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險評估程序與前面的基本類似，但有其特殊考慮。 注冊會計師可從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素等六個方面了解被審計單位及其環(huán)境。第二部分第五章三第16頁/共21頁被審計單位的性質(zhì) 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的內(nèi)部控制 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單位及其環(huán)境第二部分第五章三第17

12、頁/共21頁（二）識別和評估重大錯報風(fēng)險（二）識別和評估重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 識別和評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風(fēng)險并考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性第二部分第五章三第18頁/共21頁（三）針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序（三）針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降到可接受的低水平。 進(jìn)一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。第二部分第五章三第19頁/共21頁 注冊會計師決定信賴被審計單位的內(nèi)部控制時，需要執(zhí)行控制測試，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層